10 www.gazetapodatkowa.pl
Rachunkowość dla każdego
Świadczenie urlopowe w 2007 r.  ujęcie księgowe
racodawcy spoza sfery budżetowej, zatrudniający według stanu na dzień 1 stycznia Natomiast świadczenie urlopowe do wysokości nieprzekraczającej rocznie kwoty odpi-
Pdanego roku mniej niż 20 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty, mogą tworzyć su podstawowego określonej w ustawie o ZFŚS nie stanowi podstawy wymiaru składek
Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych lub wypłacać świadczenie urlopowe. Tak sta- na ubezpieczenia społeczne. Mówi o tym ż 2 ust. 1 pkt 21 rozporządzenia Ministra Pracy
nowi art. 3 ust. 3 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996 r. nr 70, i Polityki Socjalnej w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek
poz. 335 ze zm.). Jeżeli pracodawca podejmie decyzję o wypłacaniu świadczenia urlopowego, na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. nr 161, poz. 1106 ze zm.), jak również art. 3
wówczas zobowiązany jest do jego wypłaty raz w roku każdemu pracownikowi korzystającemu ust. 6 ustawy o ZFŚS. Wypłacone świadczenie urlopowe nie jest również uwzględniane
w danym roku kalendarzowym z urlopu wypoczynkowego w wymiarze co najmniej 14 kolej- w podstawie ustalania składki na ubezpieczenie zdrowotne.
nych dni kalendarzowych. Wypłaty świadczenia urlopowego pracodawca powinien dokonać Pracodawca wypłacone pracownikom świadczenia urlopowe  do wysokości kwot okre-
najpóz
niej w ostatnim dniu poprzedzającym rozpoczęcie urlopu wypoczynkowego. ślonych w ustawie o ZFŚS  może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Wynika to
Wysokość świadczenia urlopowego nie może przekroczyć wysokości odpisu podstawo- z art. 23 ust. 1 pkt 42 ustawy o pdof oraz odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o pdop
wego na Fundusz, określonego w ustawie o ZFŚS, odpowiedniego do rodzaju zatrudnienia (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).
pracownika. Przy czym wysokość świadczenia dla pracownika zatrudnionego w normalnych Jak w księgach rachunkowych ująć naliczenie i wypłatę świadczenia urlopowego  przed-
oraz w szczególnie uciążliwych warunkach ustalana jest proporcjonalnie do wymiaru czasu stawiamy w poniższym przykładzie.
pracy tego pracownika. Maksymalna wysokość świadczenia urlopowego w roku 2007
kształtuje się następująco: Przykład
Pracodawca spoza sfery budżetowej zatrudniający mniej niż 20 pracowników w prze-
dla pracownika zatrudnio- dla pracownika zatrudnio-
liczeniu na pełne etaty podjął decyzję o wypłacie pracownikom świadczeń urlopowych.
dla pracownika
nego w normalnych nego w szczególnie uciąż-
Pracownikowi zatrudnionemu na pełnym etacie w normalnych warunkach pracy wypłacono
młodocianego
warunkach pracy liwych warunkach pracy
świadczenie urlopowe w wysokości 750 zł.
- na pełny etat 804,60 zł - na pełny etat 1.072,80 zł - w I roku nauki 107,28 zł
Dekretacja
1. Zarachowanie należnego pracownikowi świadczenia urlopowego: 750 zł
- na 3/4 etatu 603,45 zł - na 3/4 etatu 804,60 zł - w II roku nauki 128,74 zł
- Wn konto 40  Koszty według rodzajów
- na 1/2 etatu 402,30 zł - na 1/2 etatu 536,40 zł - w III roku nauki 150,19 zł (w analityce: Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia) lub konto zespołu 5,
- Ma konto 23  Rozrachunki z pracownikami
- na 1/4 etatu 201,15 zł - na 1/4 etatu 268,20 zł
(w analityce: Konto imienne pracownika).
W księgach rachunkowych wypłacone pracownikom świadczenie urlopowe zalicza 2. Potrącenie zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych: 142,50 zł
się do kosztów działalności operacyjnej jednostki. Naliczone świadczenie urlopowe - Wn konto 23  Rozrachunki z pracownikami
podlega więc ujęciu w księgach rachunkowych zapisem: (w analityce: Konto imienne pracownika),
- Wn konto 40  Koszty według rodzajów (w analityce: Ubezpieczenia społeczne i inne - Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne
świadczenia) lub konto zespołu 5, (w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym).
- Ma konto 23-4  Rozrachunki z pracownikami . 3. Wypłata świadczenia urlopowego w kwocie netto: 607,50 zł
Wypłacone świadczenie urlopowe stanowi dla pracownika przychód podlegający opo- - Wn konto 23  Rozrachunki z pracownikami
datkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przepisy ustawy o pdof (Dz. U. (w analityce: Konto imienne pracownika),
z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) nie wymieniają w katalogu zwolnień z podatku świadczeń - Ma konto 10  Kasa lub konto 13  Rachunek bankowy .
urlopowych, więc zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 1 ustawy o pdof. W myśl tego przepisu Z chwilą wypłaty świadczenia urlopowego pracownikowi, pracodawca kwotę 750 zł
wypłacone pracownikowi świadczenie urlopowe należy traktować jako przychód pracow- będzie mógł ująć w kosztach uzyskania przychodów.
nika ze stosunku pracy.
Dorota Przybyszewska
i rozchodów uważa się dzień wystawienia faktury, rachunku lub innego dowodu stano-
Podatkowa księga
wiącego podstawę do zaksięgowania kosztu (art. 22 ust. 6b ustawy o pdof). Zatem koszty
przychodów i rozchodów czynszu najmu lokalu i opłat za media należy ująć w księdze pod datą wystawienia
dowodu księgowego właściwego do udokumentowania tych kosztów.
Koszty czynszu najmu lokalu w kwocie określonej na fakturze od wynajmujące-
Koszty związane z najmem lokalu
go (wspólnika spółki) należy ująć w pozostałych wydatkach pod datą wystawienia
Spółka cywilna wynajmuje lokal w budynku należącym do wspólnika
faktury za czynsz najmu. Datę tę należy wpisać do kolumny 2  Data zdarzenia go-
(wydzielono pomieszczenie na biuro). Wydatki dotyczące biura rozliczane
spodarczego .
są wskaz
nikiem w stosunku do powierzchni ogólnej. Prowadząc księgę
Natomiast zapisów w księdze dotyczących wydatków związanych z opłatami
podatkową metodą kasową zapłacone faktury z tytułu najmu oraz za media
za czynsz, energię elektryczną, telefon, wodę, gaz i centralne ogrzewanie, w części
wystawione na właściciela lokalu ujmujemy w kosztach w dniu zapłaty fak-
przypadającej na działalność gospodarczą można dokonać na podstawie dowodu
tury  na podstawie dowodu wewnętrznego. Czy jest to prawidłowe?
wewnętrznego  podstawą do sporządzenia tego dowodu jest dokument obejmujący
Koszty czynszu najmu oraz opłat za media dotyczące wynajmowanego lokalu należą całość opłat na te cele. Wynika to z ż 14 ust. 2 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów
do pozostałych wydatków ewidencjonowanych w księdze podatkowej w kolumnie 13 w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r.
 Pozostałe wydatki (lub 14  według  starego wzoru księgi). nr 152, poz. 1475 ze zm.). Dlatego właściwym udokumentowaniem opłat za media
Z pytania wynika, że spółka prowadząc księgę podatkową ewidencjonuje pozostałe będzie dowód wewnętrzny sporządzony w oparciu o dane wynikające z faktur wy-
koszty zgodnie z tzw. metodą kasową, określoną w art. 22 ust. 4 ustawy o pdof. Oznacza stawionych na wynajmującego (wspólnika). Ponieważ podstawą do ujęcia w księdze
to, że koszty uzyskania przychodów należy potrącać (ujmować w księdze) tylko w tym podatkowej kosztów opłat za media związanych z wynajmowanym lokalem jest dowód
okresie, w którym zostały poniesione. Przy czym za dzień poniesienia kosztu uzyskania wewnętrzny, koszty z tego tytułu należy wpisać do księgi pod datą wystawienia tego
przychodów w przypadku podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów dowodu (wskazaną w kolumnie 2 księgi).
prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Przypomnijmy, że dowód
Jak wnieść prywatny samochód do spółki?
księgowy to dokument zawierający co najmniej:
Jesteśmy spółką cywilną małżeńską. Chcemy wnieść do firmy i amortyzo-
a) wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestni-
wać prywatny samochód osobowy, który stanowi naszą wspólną własność.
czących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,
Jak formalnie dokonać tego wniesienia? Czy należy sporządzić oświad-
b) datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której
czenie, tak jak w przypadku osób fizycznych prowadzących działalność
dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada
gospodarczą we własnym imieniu?
dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,
Samochód osobowy będzie można ująć w ewidencji środków i dokonywać od niego c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli
odpisów amortyzacyjnych, jeżeli będzie spełniał definicję środka trwałego określoną przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,
w art. 22a ustawy o pdof. Zakładając, że tak jest, przejdz
my do zagadnień związanych d) podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospo-
z ustaleniem jego wartości początkowej i wprowadzeniem do używania. darczych,
Za wartość początkową środka trwałego w przypadku nabycia go w drodze kupna e) numer dowodu.
uważa się cenę nabycia wynikającą z dokumentu zakupu. Jednak w przypadku gdy nie Trzeba w tym miejscu wskazać, że z przepisów ustawy o pdof ani też prze-
można ustalić ceny nabycia, bo np. nie zachował się dokument zakupu albo ze względu pisów ww. rozporządzenia nie wynika wzór dowodu służącego wprowadzeniu
na upływ czasu cena nabycia nie odzwierciedla aktualnej wartości tego samochodu, prywatnego majątku do ewidencji środków trwałych. W praktyce zazwyczaj
stosuje się art. 22g ust. 8 ustawy o pdof. Można więc wówczas przyjąć wartość począt- przyjmuje on formę oświadczenia sporządzonego przez właściciela (przedsię-
kową środka trwałego w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, biorcę) wnoszącego składnik majątku do działalności albo formę dowodu  OT
z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku  przyjęcie środka trwałego do używania . Najważniejsze jest natomiast, by z tego
poprzedzającego rok wprowadzenia do używania oraz stanu i stopnia ich zużycia. dowodu lub załączonych do niego dokumentów wynikał sposób ustalenia wartości
Wartość początkową prywatnego samochodu małżonków, wniesionego do działalno- początkowej. Szczególnie istotne jest to w przypadku, gdy ustalenie wartości po-
ści prowadzonej przez tych małżonków w formie spółki cywilnej, można więc ustalić czątkowej samochodu następuje zgodnie z art. 22g ust. 8 ustawy o pdof  do dowodu
np. na podstawie cen rynkowych samochodów tej samej marki, rocznika i o podobnych księgowego będącego podstawą dokonania zapisu w ewidencji środków trwałych
parametrach technicznych z grudnia poprzedniego roku. można wówczas załączyć np. cenniki z komisów samochodowych potwierdzające
Zauważmy przy tym, że co prawda art. 22g ust. 11 ustawy o pdof stanowi, iż w razie prawidłowość dokonanej wyceny.
gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego Ustaloną wartość początkową środka trwałego należy na podstawie dowodu księgowego
składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika wpisać do ewidencji środków trwałych najpóz
niej w miesiącu przekazania do używania
we własności jednak zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących i od następnego miesiąca dokonywać odpisów amortyzacyjnych od tego środka trwałego
wspólność majątkową małżonków prowadzących razem działalność gospodarczą. księgując ich wartość w kolumnie 13  Pozostałe wydatki (lub 14  według  starego
Podstawą dokonania wpisu do ewidencji powinien być dowód księgowy zawierają- wzoru księgi).
cy dane określone w ż 12 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie
Dorota Przybyszewska
Gazeta Podatkowa nr 46 " 8.06.2007 r.