10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
www.gazetapodatkowa.pl
Świadczenie urlopowe w ewidencji księgowej
Przykład
Pracodawcy, którzy wypłacają świadczenia urlopowe, muszą pamiętać,
Założenia
by pracownik otrzymał je najpóz
niej w ostatnim dniu poprzedzajÄ…cym roz-
1. Dnia 25 czerwca 2010 r. jednostka wypłaciła pracownicy Annie Nowak, która w dniach
poczęcie urlopu wypoczynkowego. Natomiast rozliczenia podatkowego tego
26 czerwca  10 lipca 2010 r. będzie przebywać na urlopie wypoczynkowym, świadczenie
świadczenia niekoniecznie trzeba dokonać do dnia wypłaty. Można wypłacić
urlopowe w kwocie: 1.047,84 zł.
kwotę brutto, a następnie odpowiednio uwzględnić przychód pracownika
2. Zaliczkę na podatek dochodowy od świadczenia urlopowego pracodawca potrącił na
z tytułu uzyskanego świadczenia w liście płac za dany miesiąc.
koniec czerwca przy wypłacie wynagrodzenia za ten miesiąc.
Pracodawcy spoza sfery budżetowej zatrudniający według stanu na dzień 1 stycznia 3. Wynagrodzenie brutto Anny Nowak wynosi 3.000 zł. Lista płac za czerwiec 2010 r.
danego roku mniej niż 20 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty mogą tworzyć przedstawia się następująco:
zakładowy fundusz świadczeń socjalnych lub wypłacać świadczenie urlopowe. Stanowi
Kwota
o tym art. 3 ust. 3 ustawy o ZFŚS. Jeśli pracodawca zdecyduje się przyznawać świadczenia Lp. Składniki wynagrodzenia
w zł
urlopowe, wypłaca je raz w roku każdemu pracownikowi korzystającemu w danym roku
1. Wynagrodzenie zasadnicze: 3.000,00
kalendarzowym z urlopu wypoczynkowego w wymiarze co najmniej 14 kolejnych dni
kalendarzowych. Przy czym wypłata powinna nastąpić nie póz
niej niż w ostatnim dniu
2. Inne świadczenia podlegające pdof, ale niepodlegające składkom ZUS
poprzedzającym rozpoczęcie urlopu wypoczynkowego (art. 3 ust. 5 i 5a ustawy o ZFŚS).
(tutaj: świadczenie urlopowe): 1.047,84
Wysokość świadczenia urlopowego nie może przekroczyć wysokości odpisu podsta-
3. Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenia społeczne: 3.000,00
wowego na ZFÅšS  odpowiedniego do rodzaju zatrudnienia pracownika. Maksymalna
4. Ubezpieczenie emerytalne (9,76%): 292,80
wysokość świadczenia urlopowego w 2010 r. wynosi dla pracownika:
5. Ubezpieczenie rentowe (1,5%): 45,00
 zatrudnionego w normalnych warunkach pracy na pełnym etacie: 1.047,84 zł,
6. Ubezpieczenie chorobowe (2,45%): 73,50
3/4 etatu: 785,88 zł, 1/2 etatu: 523,92 zł, 1/4 etatu: 261,96 zł,
7. Razem składki na ubezpieczenia społeczne (4 + 5 + 6): 411,30
 wykonującego prace w szczególnych warunkach lub prace o szczególnym charakterze
8. Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (3  7): 2.588,70
na pełnym etacie: 1.397,13 zł, 3/4 etatu: 1.047,85 zł, 1/2 etatu: 698,57 zł, 1/4 etatu:
349,28 zł, 9. Ubezpieczenie zdrowotne:
 młodocianego w pierwszym roku nauki: 139,71 zł, w drugim roku nauki: 167,66 zł, a) składka zdrowotna pobrana (9%) 232,98
w trzecim roku nauki: 195,60 zł. b) składka zdrowotna odliczona od podatku (7,75%) 200,62
10. Koszty uzyskania przychodów: 111,25
Rozliczenie podatkowo-składkowe
11. Kwota zmniejszajÄ…ca zaliczkÄ™: 46,33
Wypłacone pracownikom świadczenia urlopowe podlegają opodatkowaniu podat-
12. Podstawa naliczenia zaliczki na podatek dochodowy (1 + 2)  7  10,
kiem dochodowym, ponieważ zalicza się je do przychodów ze stosunku pracy na podstawie
w zaokrągleniu do pełnych złotych: 3.525,00
art. 12 ust. 1 ustawy o pdof. Pracodawca, jako płatnik, ma obowiązek pobrać od pracownika
13. Zaliczka na podatek dochodowy (12 × 18%)  11: 588,17
zaliczkę na podatek dochodowy z tytułu wypłaty świadczenia urlopowego.
14. Pobrana zaliczka na podatek dochodowy (13  9b), w zaokrągleniu do peł-
Natomiast do wysokości nieprzekraczającej rocznie kwoty odpisu podstawowego
nych złotych: 388,00
na ZFŚS świadczenie urlopowe nie podlega oskładkowaniu. Wynika to z art. 3 ust. 6
15. Wynagrodzenie netto (1 + 2)  7  9a  14: 3.015,56
ustawy o ZFŚS oraz ż 2 ust. 1 pkt 21 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej
w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia 16. Wynagrodzenie do wypłaty (15  2): 1.967,72
emerytalne i rentowe. Jedynie więc w przypadku wypłaty świadczenia urlopowego ponad
Składki obciążające pracodawcę od kwoty 3.000,00 zł (9,76% składka
limit wynikający z ustawy o ZFŚS, od nadwyżki tego świadczenia trzeba będzie naliczyć
emerytalna, tj. 292,80 zł + 4,5% składka rentowa, tj. 135,00 zł + 1,67%
17. 554,40
także składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.
składka wypadkowa (przykładowa), tj. 50,10 zł + 2,45% składka na
Świadczenia urlopowe wypłacone zgodnie z przepisami o zakładowym funduszu
Fundusz Pracy, tj. 73,50 zł + 0,10% składka na FGŚP, tj. 3,00 zł):
świadczeń socjalnych są kosztem uzyskania przychodów. Generalnie wydatków praco-
dawcy na działalność socjalną, o której mowa w tych przepisach, nie uważa się za koszty 4. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów jedynie w zespole 4.
podatkowe. Jednak na zasadzie wyjątku świadczenia urlopowe mogą być uwzględnione
w takich kosztach. Mówi o tym wprost art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o pdop oraz art. 23 Dekretacja
ust. 1 pkt 42 ustawy o pdof.
Konto
Opis operacji Kwota
Ujęcie w księgach rachunkowych Wn Ma
Kwoty wypłaconych świadczeń urlopowych obciążają koszty działalności pracodawcy
1. WB  wypłata świadczenia urlopowego: 1.047,84 zł 23-4 13-0
(art. 6 ust. 1 ustawy o ZFŚS). Księguje się je w kosztach działalności operacyjnej. W zespole
2. Lista płac  kwoty brutto obciążające koszty:
4 ujmuje się je na koncie 40  Koszty według rodzajów (w analityce: Ubezpieczenia społeczne
a) wynagrodzenie zasadnicze 3.000,00 zł 40-4 23-0
i inne świadczenia), a w zespole 5 na odpowiednim koncie kosztów, w zależności od tego,
b) świadczenie urlopowe 1.047,84 zł 40-5 23-4
jakich pracowników dotyczy (np. koszty zarządu, koszty ogólne, koszty wydziałowe).
3. Lista płac  potrącenia: 411,30 zł 23-0 22
Ponieważ świadczenie urlopowe przysługuje z mocy prawa (ustawy o ZFŚS), dlatego
a) składki na ubezpieczenia społeczne 232,98 zł 23-0 22
też do wypłaty tego świadczenia nie jest konieczne składanie przez pracownika wniosku
b) składka na ubezpieczenie zdrowotne
o jego wypłatę. Podstawą ujęcia go w kosztach może być PK lub lista płac  uwarunkowane
c) zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych 388,00 zł 23-0 22
jest to tym, jak pracodawca wypłaca to świadczenie.
4. Lista płac  składki ZUS należne od pracodawcy: 554,40 zł 40-5 22
W praktyce księgowej można się spotkać z potrącaniem zaliczki na podatek dochodo-
5. WB  wypłata wynagrodzenia za czerwiec 2010 r.: 1.967,72 zł 23-0 13-0
wym od świadczenia urlopowego już w momencie jego wypłaty  jeśli termin wypłaty
świadczenia urlopowego różni się od terminu wypłaty wynagrodzenia za pracę. Przyjęło
się, że wówczas przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy do świadczenia urlopowego Księgowania
nie stosuje się kosztów uzyskania przychodów i kwoty zmniejszającej podatek. Są one
Konto 22  Rozrachunki
uwzględniane przy obliczaniu zaliczki na podatek od wynagrodzenia za pracę przysługu-
publicznoprawne Konto 22  Rozrachunki
jÄ…cego w danym miesiÄ…cu.
Konto 13-0  Rachunek (w analityce: Rozrachunki publicznoprawne (w analityce:
Innym rozwiązaniem jest wypłata świadczenia urlopowego przez pracodawcę
bieżący z urzędem skarbowym) Rozrachunki z ZUS)
w kwocie brutto i uwzględnienie przychodu podatkowego z tego tytułu przy naliczaniu
S.p.) X 1.047,84 (1 388,00 (3c 411,30 (3a
i wypłacie wynagrodzenia za miesiąc, w którym podatnik otrzymał to świadczenie.
1.967,72 (5 232,98 (3b
W tym przypadku świadczenie urlopowe ujmuje się jako odrębną pozycję na liście płac
554,40 (4
i od łącznej kwoty przychodu (z tytułu wynagrodzenia i świadczenia urlopowego) ustala
i potrÄ…ca zaliczkÄ™ na podatek dochodowy.
Konto 23-0  Rozrachunki Konto 23-4  Pozostałe
z tytułu wynagrodzeń rozrachunki z pracownikami Konto 40-4  Wynagrodzenia
3a) 411,30 3.000,00 (2a 1) 1.047,84 1.047,84 (2b 2a) 3.000,00
3b) 232,98
3c) 388,00
5) 1.967,72
3.000,00 3.000,00
Konto 40-5  Ubezpieczenia
społeczne i inne świadczenia
2b) 1.047,84
4) 554,40
Podstawa prawna:
 ustawa z dnia 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996 r. nr 70, poz. 335
ze zm.),
 ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307
ze zm.),
 ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654
ze zm.),
 ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.),
 rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad
ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. nr 161, poz. 1106
ze zm.).
Dorota Przybyszewska
Gazeta Podatkowa nr 53 " 5.07.2010 r.