10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
www.gazetapodatkowa.pl
Środek trwały w leasingu finansowym
 ewidencja księgowa
Jeżeli jednostka przyjęła do używania obce środki trwałe na mocy umowy, zgodnie Przykład
z którą jedna ze stron, zwana  finansującym , oddaje drugiej stronie, zwanej  korzy- Założenia
stającym , środki trwałe do odpłatnego używania lub również pobierania pożytków 1. Jednostka zawarła umowę leasingu zakwalifikowanego dla celów bilansowych
na czas oznaczony, środki te zalicza się do aktywów korzystającego, jeżeli umowa jako finansowy, a dla celów podatkowych jako operacyjny. Przedmiotem umowy
spełnia co najmniej jeden z siedmiu warunków określonych w art. 3 ust. 4 ustawy leasingu jest samochód ciężarowy. Umowa została zawarta na 2 lata.
o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.). Warunki, o których mowa 2. Wartość przedmiotu leasingu określona w umowie wynosi 60.000 zł, natomiast część
w przywołanym przepisie zostały wyszczególnione w tabeli. odsetkowa 7.200 zł.
3. Opłata wstępna uiszczona jednorazowo, stanowiąca spłatę kapitału wynosi
brutto 7.320 zł (w tym: 22% podatek VAT podlegający odliczeniu, tj. 1.320 zł).
Lp.
Wyszczególnienie
4. Miesięczna opłata leasingowa wynosi netto 2.550 zł,
1. Umowa przenosi własność jej przedmiotu na korzystającego, po zakończeniu okresu, na z tego:
jaki została zawarta.
a) część kapitałowa (60.000 zł  6.000 zł) : 24 raty = 2.250 zł,
b) część odsetkowa (7.200 zł : 24 raty) = 300 zł.
2. Umowa zawiera prawo do nabycia jej przedmiotu przez korzystającego, po zakończeniu
5. Przyjęty przez jednostkę okres amortyzacji wynosi 2 lata, a miesięczny odpis amor-
okresu na jaki została zawarta, po cenie niższej od wartości rynkowej z dnia nabycia.
tyzacyjny wynosi 2.500 zł (60.000 zł : 24 raty).
3. Okres, na jaki została umowa zawarta, odpowiada w przeważającej części przewidywa-
6. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4.
nemu okresowi ekonomicznej użyteczności środka trwałego, przy czym nie może być on
krótszy niż 3/4 tego okresu. Prawo własności przedmiotu umowy może być, po okresie, na
Dekretacja
jaki umowa została zawarta, przeniesione na korzystającego.
1. OT  przyjęcie środka trwałego do używania: 60.000 zł
4. Suma opłat pomniejszonych o dyskonto, ustalona w dniu zawarcia umowy i przypada-
 Wn konto 01  Środki trwałe ,
jąca do zapłaty w okresie jej obowiązywania, przekracza 90% wartości rynkowej przed-
 Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki
miotu umowy na ten dzień. W sumie opłat uwzględnia się wartość końcową przed-
(w analityce: Rozliczenie przedmiotu leasingu).
miotu umowy, którą korzystający zobowiązuje się zapłacić za przeniesienie na niego
2. Opłata wstępna  zgodnie z otrzymaną fakturą VAT:
własności tego przedmiotu. Do sumy opłat nie zalicza się płatności na rzecz korzystają-
a) wartość brutto 7.320 zł
cego za świadczenia dodatkowe, podatków oraz składek na ubezpieczenie tego przed-
 Wn konto 30  Rozliczenie zakupu ,
miotu, jeżeli korzystający pokrywa je niezależnie od opłat za używanie.
 Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki
5. Umowa zawiera przyrzeczenie finansującego do zawarcia z korzystającym kolejnej umowy
(w analityce: Rozrachunki z tytułu opłat leasingowych),
o oddanie w odpłatne używanie tego samego przedmiotu lub przedłużenia umowy do-
b) podatek VAT 1.320 zł
tychczasowej, na warunkach korzystniejszych od przewidzianych w dotychczasowej umo-
 Wn konto 22-2  VAT naliczony i jego rozliczenie ,
wie.
 Ma konto 30  Rozliczenie zakupu ,
6. Umowa przewiduje możliwość jej wypowiedzenia, z zastrzeżeniem, że wszelkie powstałe
c) wartość netto 6.000 zł
z tego tytułu koszty i straty poniesione przez finansującego pokrywa korzystający.
 Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki
(w analityce: Rozliczenie przedmiotu leasingu),
7. Przedmiot umowy został dostosowany do indywidualnych potrzeb korzystającego. Może
on być używany wyłącznie przez korzystającego, bez wprowadzania w nim istotnych  Ma konto 30  Rozliczenie zakupu .
zmian.
3. WB  przelew opłaty wstępnej: 7.320 zł
 Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki
(w analityce: Rozrachunki z tytułu opłat leasingowych),
Spełnienie więc co najmniej jednego z siedmiu warunków wymienionych w tabeli  Ma konto 13  Rachunek bieżący .
oznacza, że korzystający zalicza przedmiot leasingu do swoich aktywów trwałych, 4. PK  miesięczny odpis amortyzacyjny: 2.500 zł
a drugostronnie jako zobowiązanie wobec finansującego, zapisem:  Wn konto 40  Koszty według rodzajów
 Wn konto 01  Środki trwałe , (w analityce: Amortyzacja  NKUP),
 Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki  Ma konto 07  Odpisy umorzeniowe środków trwałych .
(w analityce: Rozliczenie przedmiotu leasingu). 5. Faktura za miesięczną opłatę leasingową:
Wówczas korzystający obowiązany będzie uwzględniać w kosztach: a) wartość brutto 3.111 zł
1) odpisy amortyzacyjne  ujmowane w księgach rachunkowych na zasadach  Wn konto 30  Rozliczenie zakupu ,
określonych w art. 32 ustawy o rachunkowości, zapisem:  Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki
 Wn konto 40  Koszty według rodzajów (w analityce: Rozrachunki z tytułu opłat leasingowych),
(w analityce: Amortyzacja), b) podatek VAT 561 zł
 Ma konto 07  Odpisy umorzeniowe od środków trwałych ,  Wn konto 22-2  VAT naliczony i jego rozliczenie ,
2) część odsetkową raty leasingowej  ujmowaną w księgach zapisem:  Ma konto 30  Rozliczenie zakupu .
 Wn konto 75-1  Koszty finansowe , 6. Rozliczenie miesięcznej opłaty leasingowej (netto):
 Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki a) rata kapitałowa 2.250 zł
(w analityce: Rozliczenie opłaty leasingowej).  Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki
Dodać należy, że wartość początkową środka trwałego ustala się uwzględniając (w analityce: Rozliczenie przedmiotu leasingu),
sumę kapitałowych rat leasingowych  zazwyczaj jest to cena netto, po jakiej przed- b) rata odsetkowa 300 zł
miot leasingu został zakupiony przez finansującego. Wartość początkową środka  Wn konto 75-1  Koszty finansowe ,
trwałego zwiększają m.in. koszty transportu, ubezpieczenia w drodze, opłaty skar- c) ogółem wartość netto opłaty leasingowej 2.550 zł
bowe, notarialne oraz niepodlegający odliczeniu VAT  ale tylko w części dotyczącej  Ma konto 30  Rozliczenie zakupu .
wartości środka trwałego (części kapitałowej). Natomiast niepodlegajacy odliczeniu 7. WB  przelew opłaty leasingowej: 3.111 zł
VAT dotyczący odsetkowej części opłaty leasingowej należy zaliczyć do kosztów  Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki
finansowych (ująć na koncie 75-1  Koszty finansowe ). (w analityce: Rozrachunki z tytułu opłat leasingowych),
Przedmiot leasingu powinien być w całości zamortyzowany w okresie trwania  Ma konto 13  Rachunek bieżący .
umowy  jeżeli korzystający nie ma wystarczającej pewności, że uzyska tytuł własno-
ści na koniec leasingu. Wówczas okres ekonomicznej użyteczności (czas amortyzacji) Księgowania
określa się biorąc pod uwagę okres trwania umowy leasingu lub okres użytkowania
Konto 07  Umorzenie środ- Konto 13  Rachunek bie-
(jeżeli jest on krótszy). Natomiast jeżeli przeniesienie własności przedmiotu umowy
Konto 01  Środki trwałe ków trwałych żący
na korzystającego jest zapewnione, w takim przypadku okres amortyzacji przedmiotu
1) 60.000 2.500 (4 S.p.) X 7.320 (3
leasingu powinien odpowiadać okresowi amortyzacji przyjmowanemu dla własnych
3.111 (7
środków trwałych.
Należy jeszcze wskazać, że jeżeli dla celów podatku dochodowego zawarta umowa
Konto 24  Pozostałe roz- Konto 24  Pozostałe roz-
leasingu będzie mogła być zakwalifikowana jako leasing finansowy, wówczas zarówno
rachunki (w analityce: rachunki (w analityce:
odpisy amortyzacyjne jak i część odsetkowa raty leasingowej będą stanowiły koszty uzy-
Konto 22-2  VAT naliczony Rozliczenie przedmiotu Rozrachunki z tytułu opłat
skania przychodów.
i jego rozliczenie leasingu) leasingowych)
Jeżeli jednak dla celów podatku dochodowego umowa zostanie zakwalifikowana
2b) 1.320 2c) 6.000 60.000 (1 3) 7.320 7.320 (2a
jako leasing operacyjny wówczas odpisy amortyzacyjne nie będą stanowiły kosztów
5b) 561 6a) 2.250 7) 3.111 3.111 (5a
uzyskania przychodów. W takim przypadku odpisy te warto ujmować na odrębnym
10.431 10.431
koncie analitycznym jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (NKUP).
Podatkowym kosztem będą wtedy wyłącznie opłaty leasingowe.
Konto 40  Koszty według
Ustawa o rachunkowości przewiduje pewne uproszczenie w kwalifikowaniu umów
Konto 30  Rozliczenie rodzajów (w analityce: Konto 75-1  Koszty finan-
leasingu. Zgodnie z art. 3 ust. 6 ww. ustawy, korzystający, którego roczne sprawozdanie
zakupu Amortyzacja  NKUP) sowe
finansowe nie podlega obowiązkowi badania i ogłaszania w myśl art. 64 ust. 1, może
2a) 7.320 1.320 (2b 4) 2.500 6b) 300
dokonywać kwalifikacji umów leasingu według zasad określonych w przepisach podat-
kowych. 5a) 3.111 6.000 (2c
Należy dodać, że Komitet Standardów Rachunkowości opracował nowy krajowy
561 (5b
standard rachunkowości nr 5   Leasing, najem i dzierżawa . Celem standardu jest po-
2.550 (6c
moc w rozwiązywaniu problemów, jakie powstają m.in. w przypadku zawarcia umów
10.431 10.431
leasingu.
Ewidencję operacji dotyczących leasingu zakwalifikowanego dla celów bilansowych Uwaga: Dla celów podatku dochodowego kosztem uzyskania przychodu będzie wartość
jako finansowy, a dla celów podatkowych jako operacyjny, przedstawia przykład. netto miesięcznej opłaty leasingowej, tj. 2.550 zł.
Ewa Gruchot
Gazeta Podatkowa nr 24 " 25.03.2008 r.