PRZEPA
YWY PIENI
ŻNE I. Kumor
WYKA
AD 1
24.02.2013
test (+ może być coś do wyliczenia, uzupełnienia)
Akty prawne: art. 48B UoR
KSR 1 Rachunek przepływów pieniężnych
MSR 7 Sprawozdanie z przepływu środków pieniężnych (bez części o skonsolidowanych)
Ewa Śnieżek. Przepływy pieniężne
Waldemar Gos. Rachunek przepływów pieniężnych w świetle krajowego standardu rachunkowości
Aktywa pieniężne (art. 3 ust. 1 pkt 25 UoR) to aktywa w formie krajowych środków płatniczych,
walut obcych i dewiz. Do aktywów pieniężnych zalicza się również inne aktywa finansowe, w tym
w szczególności naliczone odsetki od aktywów finansowych. Jeżeli aktywa te są płatne lub
wymagalne w ciągu 3 miesięcy od dnia ich otrzymania, wystawienia, nabycia lub założenia
(lokaty), to na potrzeby rachunku przepływów pieniężnych zalicza się je do środków pieniężnych,
chyba że ujmuje się je w przepływach z działalności inwestycyjnej (lokacyjnej).
Na aktywa pieniężne składają się:
 krajowe środki płatnicze,
 zagraniczne środki płatnicze:
- waluty obce,
- dewizy,
 inne aktywa finansowe.
Z definicji tej wynika, że:
1. Rozszerzono pojęcie ekwiwalentów gotówki. Są to nie tylko czeki i weksle obce, ale także
inne aktywa finansowe.
2. Definicja "bilansowa" aktywów pieniężnych różni się od definicji tych aktywów dla potrzeb
rachunku przepływów pieniężnych. Na potrzeby rachunku przepływów pieniężnych zalicza
się do środków pieniężnych tylko aktywa finansowe płatne lub wymagalne w ciągu 3
miesięcy od dnia ich otrzymania, wystawienia lub założenia lokaty.
Oznacza to:
 niezrealizowanie postulatu zgodności w rachunku przepływów sumy strumieni przepływów
pieniężnych netto z bilansową zmianą stanu środków pieniężnych,
 konieczność przeklasyfikowania dla potrzeb rachunku przepływów pieniężnych pewnych
krótkoterminowych aktywów finansowych do środków pieniężnych,
 potrzebę objaśnienia różnic między dwiema różnymi kwotami zmian stanu środków
pieniężnych.
PRZEPA
YWY PIENI
ŻNE I. Kumor
Aktywa pieniężne w ujęciu bilansowym
Aktywa pieniężne wg KSR 1
Przykład 1.
Obligacja jednoroczna Skarbu Państwa nabyta przez jednostkę na runku wtórnym w listopadzie, z
terminem wykupu przypadającym na styczneń następnego roku będzie ujęta:
 w bilansie:
III. I. Krótkoterminowe aktywa finansowe
- Inne papiery wartościowe
 w rachunku przepływów pieniężnych:
- Ekwiwalent środków pieniężnych
PRZEPA
YWY PIENI
ŻNE I. Kumor
Przykład 2.
Saldo początkowe środków pieniężnych na rachunku walutowym (w przeliczeniu na PLN) wynosi
40.000. Wpływy bieżącego okresu kształtują się na poziomie 150.000, a wydatki 170.000. Na
koniec okresu ustalono, że z tytułu wyceny środków nastąpił wzrost środków pieniężnych na tym
rachunku o 25.000.
Bilansowa zmiana stanu środków pieniężnych:
 stan końcowy 45.000
 stan początkowy 40.000
 bilansowa zmiana 45.000-40.000= 5.000
Prezentacja w rachunku przepływów pieniężnych:
I. Wynik finansowy netto 25.000
A.II.2. (25.000)
...
Wpływy 150.000
Wydatki 170.000
...
D. Przepływy pieniężne razem (20.000)
E. Bilansowa zmiana stanu środków pieniężnych 5.000
- w tym zmiana z tytuły różnic kursowych 25.000
Istota przepływów pieniężnych:
Wynik finansowy +/- korekty = Cash flow = Sk środków pieniężnych  Sp środków pieniężnych
Przepływy pieniężne  wpływy i wydatki środków pieniężnych i ich ekwiwalentów w jednostce.
Relacje między zasadą memoriałową a zasadą kasową rachunkowości:
Podstawowym celem sporządzania rachunku przepływów pieniężnych jest dostarczenie osobom
zainteresowanym i uprawnionym informacji o zmianach stanu środków pieniężnych i ich
ekwiwalentów, jakie nastąpiły w jednostce.
Załącznik nr 1 UoR
PRZEPA
YWY PIENI
ŻNE I. Kumor
Rachunek przepływów pieniężnych należy sporządzić (KSR 1):
 na podstawie danych ksiąg rachunkowych oraz innych elementów sprawozdania
finansowego, w skład którego wchodzi ten rachunek,
 w układzie i ze szczegółowością przewidzianą w załącznikach do ustawy,
 wykazując dane za bieżący i poprzedni rok obrotowy lub dane porównawcze za analogiczny
okres sprawozdawczy,
 w złotówkach i groszach lub w zaokrągleniu do tysiąca złotych.
Działalność operacyjna, inwestycyjna, finansowa:
 przez działalność operacyjną rozumie się podstawowy rodzaj działalności jednostki oraz
inne rodzaje działalności nie zaliczone do działalności inwestycyjnej (lokacyjnej) lub
finansowej,
 przez działalność inwestycyjną (lokacyjną) rozumie się nabywanie lub zbywanie
składników aktywów trwałych i krótkoterminowych aktywów finansowych oraz wszystkie
związane z nimi pieniężne koszty i korzyści,
 przez działalność finansową rozumie się pozyskiwanie lub utratę z
ródeł finansowania oraz
wszystkie związane z nimi pieniężne koszty i korzyści.
Przykład 3.
Metody sporządzania rachunku przepływów pieniężnych:
 Metoda bezpośrednia polega na wykazywaniu w ramach działalności operacyjnej
podstawowych tytułów wpływów i wydatków. Kwoty wymienionych wpływów i wydatków
są w rachunku przepływów pieniężnych sporządzanym metodą bezpośrednią wykazano jako
odrębne pozycje, a następnie zagregowane do kwoty przepływów pieniężnych netto z
działalności operacyjnej.
Informacje finansowe niezbędne w przypadku zastosowania metody bezpośredniej można
uzyskać:
1. bezpośrednio z prowadzonej w jednostce ewidencji księgowej,
2. pośrednio, przez skorygowanie wartości sprzedaży, kosztów wytworzenia produktów
sprzedanych oraz innych pozycji rachunku zysków i strat i zmiany stanu zobowiązań,
należności i zapasów oraz innych pozycji niepieniężnych lub takich których efekt zaliczono
do innego rodzaju działalności
Zalety metody bezpośredniej:
- prezentacja struktury wpływów i wydatków z działalności operacyjnej,
- dostarczenie informacji użytecznych przy określaniu przyszłych wpływów i wydatków
PRZEPA
YWY PIENI
ŻNE I. Kumor
działalności operacyjnej, które to dane nie są w metodzie pośredniej,
- łatwość weryfikowania w obiektywny sposób pozycji i kwot wpływów i wydatków.
 Metoda pośrednia za punkt wyjścia w ustalaniu wielkości przepływów pieniężnych
netto z działalności operacyjnej przyjmuje wynik finansowy netto. Wartość wyniku
koryguje się następnie o pozycje najczęściej nie powodujące zmian w gotówce lub jej
ekwiwalentach oraz o wyniki działalności pozaoperacyjnej.
Korekty polegają głównie na:
1. wyłączeniu pozycji niepieniężnych (np. amortyzacji, zmiany stanu rezerw),
2. wyłączeniu przychodów i kosztów wpływających na wynik finansowy, ujmowany w
działalności operacyjnej, które nie dotyczą działalności operacyjnej,
3. uwzględnieniu zmian stanu aktywów obrotowych oraz krótkoterminowych
zobowiązań związanych z działalnością operacyjną.
Zalety metody pośredniej (KSR 1):
- dostępność informacji o relacjach między wynikiem finansowym netto a
przepływami pieniężnymi netto z działalności operacyjnej,
- powiązanie pozycji rachunku przepływów pieniężnych z pozycjami bilansu oraz
rachunku zysków i strat,
- możliwość  w większości jednostek  sporządzania rachunku przepływów
pieniężnych bez większej rozbudowy ewidencji księgowej.
Bilans zmian a przepływy pieniężne:
Bilans różnic bilansowych przedstawia różnice między stanami końcowymi i początkowymi
poszczególnych pozycji bilansu majątkowego.
Bilans zmian (różnic) obrazuje konsekwencje 4 typów operacji księgowych odzwierciedlonych w
bilansowym układzie majątku. Jest to bilans dynamiczny ujmujący strumienie działalności okresu.
Sposób prezentacji zmian w aktywach i pasywach przy zachowaniu równowagi bilansowej:
O - O = O - O
A+ A- P+ P-
O O - kwoty operacji zwiększające (zmniejszające) aktywa,
A+ , A-
O ,O kwoty operacji zwiększające (zmniejszające) pasywa
P+ P- -
O + O = O + O
A+ P- P+ A-
Lewa strona równania to kierunki wykorzystania środków, a prawa określa z
ródła pochodzenia czy
finansowania tych zaangażowań.
Bilans zmian:
y
ródła pochodzenia środków Kierunki wykorzystania środków
I Zmniejszenie aktywów I Zwiększenie aktywów
II Zwiększenie pasywów II Zmniejszenie pasywów
PRZEPA
YWY PIENI
ŻNE I. Kumor
Zestawienie kierunków wykorzystania środków i z
ródeł ich pochodzenia można określać pojęciem
bilansów przepływów finansowych czy kapitałowych.
Zakres tworzenia tych przepływów może być różny w zależności od rozważanej grupy majątku.
Formuła przepływów pieniężnych:
O = O + O - O - O
+/-Ap P+ An- An+ P-
Z równania wynika, że na zmianę środków pieniężnych dodatnio wpływają wszystkie zwiększenia
pasywów i zmniejszenia aktywów niepieniężnych, natomiast ujemnie wszystkie zwiększenia
aktywów niepieniężnych i zmniejszenia pasywów.
Powiązania i zależności między elementami sprawozdania finansowego: