Jak rozliczyć koszty i przychody
Cel i zasady rozliczeń międzyokresowych kosztów i przychodów regulują art. 39 i 41 ustawy o rachunkowości.
Koszty i straty
Zgodnie z ustawa o rachunkowości przez koszty i straty rozumie się uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie sprawozdawczym
korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zmniejszenia wartości aktywów, albo zwiększenia wartości
zobowiązań i rezerw, które doprowadzą do zmniejszenia kapitału własnego lub zwiększenia jego niedoboru w inny sposób ni\

wycofanie środków przez udziałowców lub właścicieli.
W praktyce, koszty to wartościowo wyra\
one nakłady pracy \
ywej i środków produkcji oraz nakłady pienię\
ne, np. podatki kosztowe,
ubezpieczenie rzeczowe.
Czynne i bierne rozliczenie kosztów
Rozliczenia międzyokresowe kosztów mogą wystąpić jako:
" czynne rozliczenia kosztów - je\
eli koszty poniesione w bie\
ącym okresie sprawozdawczym zakwalifikowano i zaksięgowano jako
przypadające na przyszłe okresy sprawozdawcze i w związku z tym są one aktywowane w wielkości przypadającej na przyszłe okresy
sprawozdawcze,
" bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów - je\
eli jednostka tworzy w cię\
ar kosztów bie\
ącego okresu sprawozdawczego rezerwy
na wydatki, które trzeba będzie ponieść w przyszłych okresach, tzn. dokonuje rozliczeń międzyokresowych kosztów w wysokości
prawdopodobnych zobowiązań przypadających na bie\
ący okres sprawozdawczy, wynikających w szczególności ze świadczeń
wykonanych na rzecz jednostki przez jej kontrahentów oraz z obowiązku wykonania, związanych z bie\
ącą działalnością, przyszłych
świadczeń wobec nieznanych osób, w tym z tytułu napraw gwarancyjnych i rękojmi za sprzedane produkty długotrwałego u\
ytku.
Jednostki bud\
etowe powinny tworzyć rozliczenia międzyokresowe czynne, je\
eli poniesione w danym okresie sprawozdawczym
koszty dotyczą przyszłych okresów. Najczęściej poniesione nakłady spełniają pierwszy warunek ustawowej definicji - wynikają z
przeszłych zdarzeń. Zazwyczaj równie\
ich wysokość da się wiarygodnie określić. Spełnienie natomiast trzeciego warunku,
pozwalającego na zaliczenie określonych nakładów do aktywów jednostki, a mianowicie prawdopodobieństwo uzyskania w
przyszłości z danego składnika aktywów korzyści ekonomicznych - nie zawsze jest oczywiste. Z tego właśnie powodu ka\
dy tytuł
czynnych rozliczeń międzyokresowych powinien podlegać weryfikacji i ocenie na dzień bilansowy.
Artykuł 39 ust. 2 u.o.r. stanowi, \
e jednostki dokonują biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów w wysokości
prawdopodobnych zobowiązań przypadających na bie\
ący okres sprawozdawczy, wynikających w szczególności:
" ze świadczeń wykonanych na rzecz jednostki przez kontrahentów jednostki, gdy kwotę zobowiązania mo\
na oszacować w sposób
wiarygodny,
" z obowiązku wykonania przyszłych świadczeń wobec nieznanych osób, których kwotę mo\
na oszacować, pomimo \
e data
powstania zobowiązania nie jest jeszcze znana, w tym z tytułu napraw gwarancyjnych oraz rękojmi za sprzedane produkty
długotrwałego u\
ytku.
W świetle tej definicji bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów stanowią równie\
zobowiązanie jednostki, podobnie jak rezerwy.
Zobowiązania ujęte jako bierne rozliczenia międzyokresowe oraz zasady ustalania ich wysokości powinny wynikać z uznanych
zwyczajów handlowych. Ustawa o rachunkowości reguluje oddzielnie problematykę rezerw na zobowiązania z tytułu kosztów (art. 39
u.o.r.) oraz rezerw na zobowiązania z innych tytułów (art. 35d). W obu jednak\
e przypadkach sposób postępowania jest podobny.
Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów stanowią tak\
e rezerwy na zobowiązania związane z bie\
ącą działalnością, wynikające z
przyszłych świadczeń, których kwotę mo\
na oszacować, chocia\
data powstania zobowiązania nie jest jeszcze znana. Ustawa jako
przykład rezerwy na takie zobowiązanie podaje rezerwę z tytułu napraw gwarancyjnych i rękojmi.
W myśl art. 39 u.o.r. zobowiązania ujęte jako bierne rozliczenia międzyokresowe zmniejszają koszty okresu sprawozdawczego, w
którym stwierdzono, \
e zobowiązania te nie powstały, a więc po wygaśnięciu terminu gwarancji, rękojmi itp.
ZAPAMI
TAJ
Niektóre bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów mogą być uznane przez przepisy podatkowe za koszty uzyskania przychodów.
Regulują to: art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych. Według wymienionych przepisów koszty wynikające z tytułu biernych rozliczeń międzyokresowych mogą być
uznane za koszty uzyskania przychodów, jeśli spełniają jednocześnie następujące warunki:
" odnoszą się do ujętych ju\
przychodów danego okresu rozliczeniowego lub roku podatkowego,
" zostały zarachowane,
" są ściśle określone co do rodzaju i kwoty.
SA
OWNICZEK
PRZYCHODY I ZYSKI (art. 3 ust. 1 pkt 30 u.o.r.) - uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści
ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości w formie zwiększenia wartości aktywów, albo zmniejszenia wartości zobowiązań,
które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego lub zmniejszenia jego niedoboru w inny sposób ni\
wniesienie środków przez
udziałowców lub właścicieli.
Czynne koszty operacyjne
Do typowych rozliczeń międzyokresowych czynnych kosztów operacyjnych i finansowych zalicza się:
" koszty większych remontów,
" koszty prac rozwojowych - do czasu podjęcia decyzji o zaliczeniu ich do wartości niematerialnych i prawnych lub odpisania (art. 32
ust. 2 u.o.r.),
" koszty przygotowania nowej produkcji, m.in. prototypów,
" koszty ubezpieczeń majątkowych,
" opłacone z góry czynsze na przyszłe lata z tytułu wynajmowanych pomieszczeń lub urządzeń,
" koszty zapłaconych z góry ubezpieczeń majątkowych dotyczących przyszłych okresów sprawozdawczych,
" koszty prenumeraty zapłacone z góry za dłu\
szy okres,
" roczny odpis na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych,
" koszty finansowe z tytułu potrąconej z góry prowizji lub zapłaconych z góry odsetek od zaciągniętych kredytów lub po\
yczek bądz

sprzeda\
y obligacji z dyskontem itp.
Ewidencja księgowa rozliczeń międzyokresowych
Rozliczenia międzyokresowe kosztów spełniają zasadę współmierności kosztów i przychodów poszczególnych okresów.
Rozliczenia międzyokresowe słu\
ą do rozliczania kosztów nie dotyczących okresu, w którym zostały poniesione. Na przykład w maju
opłacono czynsz dzier\
awny za maj i czerwiec. Kosztem maja jest połowa opłaconego czynszu. Koszt czynszu za czerwiec zostanie
zaksięgowany do rozliczenia w czasie i obcią\
y koszty w czerwcu. Rozliczenia w czasie wymaga tak\
e tworzenie rezerwy na wydatki
przyszłych okresów, dokonywane okresowo, np. rezerwa na remont biura tworzona od stycznia, przy zało\
eniu \
e remont zostanie
wykonany we wrześniu. Od stycznia koszty obcią\
ane są ratą rezerwy, pomimo \
e usługi jeszcze nie wykonano.
Zgodnie z rozporządzeniem ministra finansów z dnia 18 grudnia 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów
kont dla bud\
etu państwa, bud\
etów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych
(Dz.U. nr 153, poz. 1752), do ewidencji rozliczeń międzyokresowych kosztów w jednostkach bud\
etowych słu\
y konto 640
"Rozliczenia międzyokresowe kosztów".
Konto 640 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów" słu\
y do ewidencji kosztów przyszłych okresów (rozliczenia czynne) oraz rezerw
na wydatki przyszłych okresów (rozliczenia bierne). Na stronie Wn konta 640 ujmuje się koszty proste i zło\
one poniesione w okresie
sprawozdawczym, a dotyczące przyszłych okresów, oraz wydatki poniesione w okresie sprawozdawczym, na które utworzono w
okresach poprzednich rezerwę. Na stronie Ma konta 640 ujmuje się utworzenie rezerwy na wydatki przyszłych okresów oraz
zaliczenie do kosztów okresu sprawozdawczego kosztów poniesionych w okresach poprzednich.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 640 powinna umo\
liwić ustalenie:
1) wysokości tych kosztów zakupu, które podlegają rozliczeniu w czasie,
2) wysokości innych rozliczeń międzyokresowych kosztów z dalszym podziałem według ich tytułów.
Konto 640 mo\
e wykazywać dwa salda. Saldo Wn wyra\
a koszty przyszłych okresów, a saldo Ma rezerwy na wydatki przyszłych
okresów.
Ewidencja kosztów jednostkach bud\
etowych nieprowadzących kont zespołu 5, na koncie 640 księguje się:
" Księgowanie kosztów do rozliczenia w czasie (rozliczenia czynne) oraz rozliczanie rezerw utworzonych na przyszłe koszty
(rozliczenia bierne): Wn konto 640 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów" / Ma konto 490 "Rozliczenie kosztów",
" Tworzenie rezerw na przyszłe koszty oraz rozliczanie w czasie rozliczeń czynnych: Wn konto 490 "Rozliczenie kosztów" / Ma
konto 640 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów".
Jak rozliczać przychody międzyokresowe
Międzyokresowe rozliczenia przychodów, dokonywane są głównie w celu doliczenia przychodów do tego okresu, którego one
dotyczą.
W jednostkach bud\
etowych przychodami są podatki, kary i opłaty administracyjne, dywidendy i udziały w zyskach, w których
jednostka posiada udziały lub akcje, cła, wpłaty nadwy\
ki środków obrotowych lub zysku od jednostek gospodarki pozabud\
etowej
oraz zwroty wydatków z lat ubiegłych. Niezale\
nie od dochodów bud\
etowych jednostka mo\
e otrzymywać przychody finansowe i
pozostałe przychody.
Zgodnie z art. 42 ust. 3 u.o.r., na koncie 750 "Przychody i koszty finansowe" księguje się dochody bud\
etowe w postaci m.in.
podatków, ceł, kar i opłat, jak równie\
dywidendy (udziały w zyskach), odsetki od środków na rachunkach bankowych, zyski ze
zbycia inwestycji (papierów wartościowych), aktualizację wartości inwestycji, nadwy\
ki ujemnych ró\
nic kursowych nad dodatnimi,
z wyjątkiem odsetek, prowizji, dodatnich i ujemnych ró\
nic kursowych, o których mowa w art. 28 ust. 4 i ust. 8 pkt 2 u.o.r.
Natomiast, w myśl art. 3 ust. 1 pkt 32 u.o.r., na koncie 760 "Pozostałe przychody i koszty" ujmuje się przychody związane:
" z działalnością socjalną,
" ze zbyciem środków trwałych, środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych, a tak\
e z utrzymywaniem i
zbyciem nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych zaliczanych do inwestycji,
" z odpisaniem nale\
ności i zobowiązań przedawnionych, umorzonych, nieściągalnych, z wyjątkiem nale\
ności i zobowiązań o
charakterze publicznoprawnym obcią\
ających kosztów,
" z utworzeniem i rozwiązaniem rezerw, z wyjątkiem rezerw związanych z operacjami finansowymi,
" z odpisami aktualizującymi wartość aktywów i ich korektami, z wyjątkiem odpisów obcią\
ających koszty wytworzenia sprzedanych
produktów lub sprzedanych towarów, koszty sprzeda\
y lub koszty finansowe,
" z odszkodowaniami, karami i grzywnami,
" z przekazaniem lub otrzymaniem nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny aktywów, w tym tak\
e środków pienię\
nych na inne cele
ni\
nabycie lub wytworzenie środków trwałych, środków trwałych w budowie albo wartości niematerialnych i prawnych.
Do przychodów finansowych w jednostkach bud\
etowych zalicza się przychody z tytułu dochodów bud\
etowych oraz kwoty nale\
ne
z tytułu operacji finansowych, a w szczególności przychody ze sprzeda\
y papierów wartościowych, przychody z udziałów i akcji,
dywidendy oraz odsetki od udzielonych po\
yczek, dyskonto przy zakupie weksli, czeków obcych i papierów wartościowych oraz
odsetki za zwłokę w zapłacie nale\
ności i dodatnie ró\
nice kursowe.
PRZYKA
AD
W czerwcu 2005 r. w jednostce bud\
etowej miały miejsce następujące operacje:
1. Otrzymano fakturę za materiały biurowe, które przekazano do zu\
ycia - 3000 zł.
2. Otrzymano fakturę za czynsz dzier\
awny dotyczący czerwca i lipca - 1800 zł.
3. Zaksięgowano czynsz do rozliczenia w czasie - 1800 zł.
4. Odpisano część czynszu, która dotyczyła czerwca - 900 zł.
5. Utworzono rezerwę na remont biura, który zostanie przeprowadzony w listopadzie - 600 zł.
Jak to nale\
y zapisać na kontach księgowych
PRZYKA
AD
W jednostce bud\
etowej w paz
dzierniku 2004 r. miały miejsce następujące operacje gospodarcze:
1. Otrzymano fakturę VAT za materiały:
a) wartość zakupu netto - 3200 zł,
b) koszty transportu - 600 zł,
c) podatek VAT - 836 zł,
d) faktura brutto - 4636 zł;
2. Przyjęto dostawę materiałów do magazynu w cenie zakupu - 3200 zł;
3. Rozliczono podatek VAT - 836 zł;
4. Rozliczono koszty transportu - 600 zł
a) obcią\
enie kosztów rodzajowych
b) obcią\
enie rozliczeń międzyokresowych kosztów;
5. Wydano materiały do produkcji - 2600 zł
a) obcią\
enie kosztów rodzajowych
b) obcią\
enie kosztów produkcji;
6. Rozliczenie kosztów zakupu na zu\
yte materiały - 487,50 zł
2600 zł x 18,75% = 487,50 zł ~ 487 zł
7. Utworzono rezerwę na urlopy pracowników produkcyjnych - 2800 zł
8. Lista płac urlopowych za paz
dziernik - 2700 zł
a) obcią\
enie kosztów rodzajowych
b) obcią\
enie rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Co zalicza się do rozliczeń międzyokresowych przychodów
Do rozliczeń międzyokresowych przychodów zalicza się w szczególności (art. 41 ust. 1 u.o.r.):
1) równowartość otrzymanych lub nale\
nych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych
okresach sprawozdawczych,
2) środki pienię\
ne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub budowy środków trwałych oraz prac rozwojowych, je\
eli stosownie do
innych ustaw nie zwiększają one kapitałów (funduszów) własnych. Zaliczone do rozliczeń międzyokresowych przychodów kwoty
zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków
trwałych lub kosztów prac rozwojowych sfinansowanych z tych z
ródeł,
3) ujemną wartość firmy, o której mowa w art. 33 ust. 4 i art. 44b ust. 11 u.o.r.
Przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się odpowiednio do przyjętych nieodpłatnie, w tym tak\
e w drodze darowizny, środków trwałych w
budowie, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Choć wykaz rozliczeń międzyokresowych przychodów nie jest zamknięty (art. 41 ustawy), o czym świadczy zawarte w ust. 1
określenie "w szczególności", to jednak pominięcie w nim "kwot podwy\
szających nale\
ności lub roszczenia - na które poprzednio
utworzono rezerwy do czasu ich otrzymania lub odpisania" wyraz
nie wskazuje, \
e nale\
ności podwy\
sza się albo w korespondencji z
pozostałymi przychodami operacyjnymi lub finansowymi albo z odpisami aktualizującymi nale\
ności.
Do innych rozliczeń międzyokresowych przychodów w jednostkach bud\
etowych, które wynikają z zapisów na koncie 840 "Rezerwy
i rozliczenia międzyokresowe przychodów" jako saldo kredytowe tego konta, mo\
na zaliczyć m.in.:
" środki pienię\
ne, w tym dotacje, subwencje i dopłaty, otrzymane na sfinansowanie nabycia lub budowy środków trwałych oraz prac
rozwojowych, je\
eli stosownie do przepisów zawartych w odrębnych ustawach nie zwiększają one kapitałów (funduszów) własnych
(nie dotyczy samodzielnych publicznych ZOZ),
" przyjęte nieodpłatnie, w tym tak\
e w drodze darowizny, środki trwałe, środki trwałe w budowie oraz wartości niematerialne i
prawne (art. 41 ust. 2 ustawy o rachunkowości); nie dotyczy samodzielnych publicznych ZOZ, w których dary mające charakter
majątku trwałego zalicza się zgodnie z art. 57 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej na zwiększenie funduszu zało\
ycielskiego,
" dodatkową kwotę podwy\
szającą nale\
ności i roszczenia nieobjęte odpisem aktualizującym (objęte odpisem aktualizującym
nale\
ności i roszczenia zwiększa się księgując: Wn konta 201 "Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami" lub 231 "Rozrachunki z
tytułu wynagrodzeń" albo 240 "Pozostałe rozrachunki"/Ma konto 290 "Odpisy aktualizujące nale\
ności", a na dzień bilansowy kwotę
nale\
ności (roszczenia) zmniejsza się o kwotę dokonanego odpisu aktualizującego wartość nale\
ności, figurującą jako saldo
kredytowe konta 290 "Odpisy aktualizujące wartość nale\
ności"),
" wartość towarów będących przedmiotem eksportu, zafakturowanych kontrahentowi zagranicznemu, których przewiezienie za
granicę nie zostało na dzień bilansowy potwierdzone dokumentem celnym,
" ustalone na dzień bilansowy we własnym zakresie przychody z tytułu częściowego wykonania usług (w tym budowlanych) objętych
długoterminowymi umowami; je\
eli kwota przychodów ustalonych na podstawie stopnia zaawansowania robót (usług) jest ni\
sza od
kwoty sprzeda\
y usług objętych uprzednio wystawionymi fakturami częściowymi.
Tytuły i okres dokonywania odpisów aktualizujących wartość nale\
ności zakładów bud\
etowych i gospodarstw pomocniczych oraz
funduszy specjalnego przeznaczenia nale\
y określić w zakładowym planie kont, przy uwzględnieniu ustaleń zawartych w art. 35b
u.o.r.
ZAPAMI
TAJ
Nie dokonuje się odpisów aktualizujących nale\
ności z tytułu dochodów i wydatków bud\
etowych, a odpisy aktualizujące nale\
ności
na rzecz funduszy tworzonych na podstawie ustaw obcią\
ają fundusze - par. 7 ust. 1 rozporządzenia z dnia 18 grudnia 2001 r.
Jak księgować rozliczenia międzyokresowe przychodów
Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów
kont dla bud\
etu państwa, bud\
etów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych
(Dz.U. nr 153, poz. 1752), do ewidencji rozliczeń międzyokresowych przychodów słu\
y konto 840 "Rezerwy i rozliczenia
międzyokresowe przychodów".
Konto 840 słu\
y do ewidencji przychodów zaliczanych do przyszłych okresów oraz innych rozliczeń międzyokresowych i rezerw. Na
stronie Ma konta 840 ujmuje się utworzenie i zwiększenie rezerwy, zaś na stronie Wn ich zmniejszenie lub rozwiązanie. Po stronie
Ma konta 840 ujmowane jest ponadto powstanie i zwiększenie rozliczeń międzyokresowych przychodów, a na stronie Wn ich
rozliczenie poprzez zaliczenie ich do przychodów roku obrotowego lub zysków nadzwyczajnych. Ewidencja szczegółowa
prowadzona do konta 840 powinna zapewnić mo\
liwość ustalenia stanu:
1) rezerw oraz przyczyn jej zwiększeń i zmniejszeń,
2) rozliczeń międzyokresowych przychodów z poszczególnych tytułów oraz przyczyn ich zwiększeń i zmniejszeń.
Konto 840 mo\
e wykazywać saldo Ma, które oznacza stan rezerw i rozliczeń międzyokresowych przychodów.
ZAPAMI
TAJ
Przychodem podatkowym jest m.in. wartość otrzymanych nieodpłatnie świadczeń oraz przychodów w naturze, z wyjątkiem u\
yczenia
środków trwałych w ramach sfery bud\
etowej.
Nale\
y pamiętać, \
e poszczególne składniki aktywów i pasywów wycenia się stosując rzeczywiście poniesione na ich nabycie
(wytworzenie) ceny (koszty), z zachowanie zasady ostro\
ności (art. 7 ust. 1 u.o.r.). W szczególności nale\
y w tym celu w wyniku
finansowym, bez względu na jego wysokość, uwzględnić:
" zmniejszenie wartości u\
ytkowej lub handlowej składników aktywów, w tym równie\
dokonywane w postaci odpisów
amortyzacyjnych lub umorzeniowych,
" wyłącznie niewątpliwe pozostałe przychody operacyjne i zyski nadzwyczajne,
" wszystkie poniesione pozostałe koszty operacyjne i straty nadzwyczajne,
" rezerwy na znane jednostce ryzyko, gro\
ące straty oraz skutki innych zdarzeń.
INSTRUKCJA
Operacje na koncie 640
Jak ująć ewidencję kosztów w jednostkach bud\
etowych prowadzących konta zespołu 5, na koncie 640.
ETAP 1
Księgowanie kosztów bie\
ącego okresu:
Wn konta zespołu 5 "Koszty według typów działalności i ich rozliczenie"/Ma konto 490 "Rozliczenie kosztów".
ETAP 2
Księgowanie kosztów do rozliczenia w czasie oraz rozliczanie rezerw utworzonych na przyszłe koszty:
Wn konto 640 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów"/Ma konto 490 "Rozliczenie kosztów".
ETAP 3
Tworzenie rezerw na przyszłe koszty oraz rozliczanie w czasie rozliczeń czynnych:
Wn konta zespołu 5 "Koszty według typów działalności i ich rozliczenie"/Ma konto 640 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów".
INSTRUKCJA
Operacje na koncie 840
Jak przeprowadzać podstawowe operacje księgowe na koncie 840:
ETAP 1
Zarachowanie przychodów rozliczanych w czasie do przychodów danego okresu:
Wn konto 840 "Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów"/Ma konto 700 "Sprzeda\
produktów i koszt ich wytworzenia".
ETAP 2
Utworzenie rezerwy w koszty finansowe:
Wn konto 750 "Przychody i koszty finansowe"/Ma konto 840 "Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów".
ETAP 3
Rozwiązanie rezerwy na operacje finansowe:
Wn konto 840 "Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów"/Ma konto 750 "Przychody i koszty finansowe".
ETAP 4
Utworzenie rezerwy na pozostałe koszty:
Wn konto 760 "Pozostałe przychody i koszty operacyjne"/Ma konto 840 "Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów".
ETAP 5
Rozwiązanie rezerwy na pozostałe koszty:
Wn konto 840 "Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów"/Ma konto 760 "Pozostałe przychody i koszty operacyjne".
ETAP 6
Wpłaty z tytułu przychodów dotyczących przyszłych okresów np. za usługi, które będą wykonane w następnych okresach
sprawozdawczych:
Wn konta zespołu 1 czyli konta środków pienię\
nych/Ma konto 840 "Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów".