Uproszczenia w ewidencji czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów
Jednostki dokonują czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów, je\
eli dotyczą one przyszłych okresów sprawozdawczych.
Odpisy czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów mogą następować stosownie do upływu czasu lub wielkości świadczeń. Czas
i sposób rozliczenia powinien być uzasadniony charakterem rozliczanych kosztów, z zachowaniem zasady ostro\
ności. Wynika to
z art. 39 ust. 1 i 3 ustawy o rachunkowości.
Do ewidencji czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów słu\
y konto 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów" (w analityce:
Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów).
Ujęcie w księgach rachunkowych czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów dotyczących działalności operacyjnej uzale\
nione
jest od prowadzonego przez jednostkę rachunku kosztów.
Ewidencja kosztów wyłącznie na kontach zespołu 4
W jednostkach prowadzących ewidencję kosztów wyłącznie na kontach zespołu 4 koszty przewidziane do rozliczenia w czasie są
wstępnie ujmowane na koncie 40 "Koszty według rodzajów", a następnie przenosi się je, za pośrednictwem konta 49 "Rozliczenie
kosztów", na konto 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów". Część aktywowanych na koncie 64 kosztów przypadającą na bie\
Ä…cy
okres sprawozdawczy (miesiąc lub rok) odpisuje się na konto 49. Ewidencja tych zdarzeń mo\
e przebiegać zapisami:
1. Poniesienie kosztów na podstawie dowodów z
ródłowych:
- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów",
- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" lub konto 30 "Rozliczenie zakupu".
2. Przeniesienie kosztów dotyczących przyszłych okresów do rozliczenia w czasie:
- Wn konto 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów",
- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".
3. Odniesienie w koszty części kosztów przypadających na bie\
Ä…cy okres sprawozdawczy:
- Wn konto 49 "Rozliczenie kosztów",
- Ma konto 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów".
Jednostki prowadzące ewidencję kosztów wyłącznie na kontach zespołu 4 sporządzają rachunek zysków i strat według wariantu
porównawczego. W takim przypadku saldo konta 64 uwzględnia się przy ustalaniu zmiany stanu produktów na koniec okresu
sprawozdawczego. W rachunku zysków i strat zmiana stanu produktów wykazywana jest w przychodach w poz. A.II (zwiększenie -
wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna).
Jednostki mogą w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości stosować uproszczenia, je\
eli nie wywiera to istotnie ujemnego
wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wynik finansowy. Wynika to z art. 4 ust. 4 ustawy
o rachunkowości.
Jednostki mogą zastosować uproszczenie w ewidencji kosztów rozliczanych w czasie, polegające na ujmowaniu kosztów
bezpośrednio na koncie 64 na podstawie z
ródłowych dowodów dokumentujących poniesione koszty (z pominięciem wstępnego
ujmowania ich na koncie 40 "Koszty według rodzajów"). W takim przypadku nie uwzględnia się przy ustalaniu zmiany stanu
produktów na koniec okresu sprawozdawczego salda konta 64.
Przykład
Zało\
enia
1. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów wyłącznie na kontach zespołu 4.
2. Z dokumentacji opisującej przyjęte zasady (politykę) rachunkowości wynika, \
e koszty podlegajÄ…ce rozliczeniu w czasie
ujmowane są na koncie 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów" na podstawie dowodów z
ródłowych z pominięciem
wstępnego odniesienia tych kosztów na konto 40 "Koszty według rodzajów". Część dotycząca danego miesiąca odnoszona
jest w koszty zapisem: Wn konto 40 "Koszty według rodzajów", Ma konto 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów".
3. Jednostka zawarła 28 sierpnia 2009 r. umowę ubezpieczenia majątku na okres od 1 września 2009 r. do 31 sierpnia 2010 r.
Z otrzymanej polisy wynika, \
e kwota rocznej składki wynosi 4.800 zł.
4. Rokiem obrotowym w jednostce jest rok kalendarzowy.
Dekretacja
Konto
Opis operacji Kwota
Wn Ma
1. PK - zarachowanie kwoty składki do rozliczenia w przyszłych
okresach: 4.800 zł 64 24
2. PK - odpisanie kosztów w części dotyczącej bie\
Ä…cego okresu
sprawozdawczego - dla uproszczenia w Å‚Ä…cznej kwocie za miesiÄ…ce
wrzesień - grudzień 2009 r.:
(4.800 zÅ‚ : 12 miesiÄ™cy) × 4 miesiÄ…ce = 1.600 zÅ‚ 40 64
Ewidencja kosztów na kontach zespołu 4 i 5
Prowadząc ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 (według rodzajów) i równocześnie na kontach zespołu 5 (według miejsc
powstawania) koszty zakwalifikowane do rozliczenia w czasie jednostka ujmuje najpierw na kontach zespołu 4, a następnie, za
pośrednictwem konta 49 "Rozliczenie zakupu", odnosi na konto 64. Odpis kosztów w części dotyczącej bie\
Ä…cego okresu
sprawozdawczego (miesiąca, roku) księguje się na właściwe konto w zespole 5 w korespondencji z kontem 64. Zapisy związane
z tymi zdarzeniami wyglądają następująco:
1. Zarachowanie kosztów prostych:
- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów",
- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" lub konto 30 "Rozliczenie zakupu".
2. Koszty dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych:
- Wn konto 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów",
- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".
3. Odpis w części dotyczącej danego okresu sprawozdawczego:
- Wn konto 50 "Koszty działalności podstawowej", konto 55 "Koszty zarządu" itp.,
- Ma konto 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów".
Prowadząc ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5, jednostki mogą równie\
zastosować uproszczenie w księgowaniu kosztów
rozliczanych w czasie i ujmować te koszty bezpośrednio na koncie 64 w korespondencji z kontem 24 lub 30 (z pominięciem
wstępnego ich ujęcia na koncie 40). Takie rozwiązanie jednostka mo\
e przyjąć tylko wtedy, je\
eli nie będzie to wpływało w sposób
istotny na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majÄ…tkowej i finansowej oraz wynik finansowy jednostki i zapis w tej sprawie
zawierać będzie dokumentacja opisująca przyjęte zasady (politykę) rachunkowości.
Jednostki prowadzące ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5 mogą sporządzać rachunek zysków i strat według wariantu
kalkulacyjnego lub porównawczego. Je\
eli jednostka sporządza porównawczy rachunek zysków i strat, to stosując opisane wy\
ej
uproszczenie w ujmowaniu w księgach rachunkowych kosztów rozliczanych w czasie nie uwzględnia salda konta 64 przy ustalaniu
zmiany stanu produktów.
Przykład
Zało\
enia
1. Jednostka wydzier\
awiła budynek magazynowy na okres 3 lat i zgodnie z umową zobowiązana była do zapłacenia czynszu
jednorazowo, za cały okres trwania umowy.
2. Czynsz wynoszący brutto 26.352 zł został zapłacony 3 września 2009 r.
3. Jednostka otrzymała od wydzier\
awiającego fakturę VAT na kwotę brutto 26.352 zł (w tym VAT: 4.752 zł).
4. Z dokumentacji opisującej przyjęte zasady (politykę) rachunkowości wynika, \
e koszty podlegajÄ…ce rozliczeniu w czasie
księgowane są na koncie 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów" na podstawie dowodów z
ródłowych z pominięciem
wstępnego ujmowania tych kosztów na koncie 40 "Koszty według rodzajów". Część dotycząca danego miesiąca odnoszona
jest w koszty zapisem: Wn konto 40 "Koszty według rodzajów", Ma konto 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów" oraz
równolegle: Wn konto zespołu 5, Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".
Dekretacja
Konto
Opis operacji Kwota
Wn Ma
1. WB - zapłata czynszu z góry za 3 lata: 26.352 zł 24 13-0
2. Faktura VAT:
a) wartość netto 21.600 zł 30
b) podatek podlegający odliczeniu 4.752 zł 22-2
c) wartość brutto 26.352 zł 64 24
d) zarachowanie kosztów do rozliczenia w czasie 21.600 zł 30
3. PK - odpisanie kosztów w części dotyczącej bie\
Ä…cego okresu
sprawozdawczego - dla uproszczenia w łącznej kwocie za okres od września do 2.400 zł 40 64
grudnia 2009 r.:
(21.600 zÅ‚ : 36 miesiÄ™cy) × 4 miesiÄ…ce =
2.400 zł 55 49
Podstawa prawna: ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.).