10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
www.gazetapodatkowa.pl
Ewidencja i rozliczanie kosztów w firmie deweloperskiej
na kontach zespołu 5
W jednostkach zajmujących się działalnością deweloperską koszt wytworzenia pro-
Rozliczenie kosztów pośrednich (ogólnych)
duktów (budowanych na sprzedaż domów jednorodzinnych, poszczególnych mieszkań)
obejmuje przede wszystkim koszty pozostające w bezpośrednim związku z danym pro- Jeżeli budowanych jest jednocześnie kilka różnych budynków i jednostka prowadzi
duktem oraz uzasadnioną część kosztów pośrednio związanych z jego wytworzeniem. odrębną ewidencję kosztów według poszczególnych budynków, konieczne jest rozliczenie
Wynika to z art. 28 ust. 3 ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 kosztów wspólnych na poszczególne budowane obiekty.
ze zm.). Koszty pośrednie (ogólne) budowy (ujęte na koncie 51) rozlicza się na poszczególne
Do kosztów wytworzenia produktu nie zalicza się kosztów: budowane obiekty na koniec każdego okresu sprawozdawczego, tj. miesiąca. Rozliczenia
 ogólnego zarządu  obejmują one koszty związane z utrzymaniem całej jednostki, tego można dokonać na podstawie wskaz
nika narzutu obliczonego w relacji kosztów ogól-
 kosztów sprzedaży  obejmują koszty związane ze sprzedażą wybudowanych domów nych budowy do sumy kosztów robocizny bezpośredniej oraz sumy bezpośrednich kosztów
(mieszkań, lokali użytkowych). pracy sprzętu, według wzoru:
Zarówno koszty ogólnego zarządu, jak i koszty sprzedaży wpływają na wynik finansowy
Wnk = Ko × 100
okresu sprawozdawczego, w którym zostały poniesione. Wynika to z art. 28 ust. 3 pkt 2 Kr + Ks
i 4 ustawy o rachunkowości. Kosztów tych nie zalicza się więc do kosztów wytworzenia gdzie poszczególne symbole oznaczają:
produktów. Wnk  wskaz
nik narzutu kosztów ogólnych budowy (w %),
W firmach deweloperskich wskazane jest prowadzenie ewidencji kosztów w następujący Ko  koszty ogólne do rozliczenia w danym okresie (ujęte na koncie 51  Koszty ogólne
sposób: budowy ),
 na kontach zespołu 4 (według rodzajów) i równocześnie na kontach zespołu 5 (według Kr  koszty robocizny bezpośredniej poniesione w danym okresie w związku z budową
funkcji) lub wszystkich budynków (ujęte na koncie 50  Koszty budowy domów ),
 wyłącznie na kontach zespołu 5. Ks  poniesione w danym okresie koszty bezpośrednie pracy sprzętu na budowie (również
W poprzednim numerze Gazety Podatkowej przedstawiono szczegółowo sposób ujęcia ujęte na koncie 50).
kosztów w firmie deweloperskiej prowadzącej pełny rachunek kosztów (na kontach zespołu W celu obliczenia kosztów pośrednich przypadających na poszczególne budowane
4 i 5). W niniejszym artykule omawiany będzie sposób ewidencji i rozliczanie kosztów budynki należy pomnożyć obliczony wskaz
nik (Wnk) przez sumę kosztów robocizny
przez jednostkę prowadzącą ewidencję kosztów wyłącznie na kontach zespołu 5 (według bezpośredniej i pracy sprzętu poniesionych w danym okresie w związku z budową każ-
funkcji). dego budynku (koszty ujęte na kontach analitycznych prowadzonych do konta 50  Koszty
Należy w tym miejscu zaznaczyć, iż prowadząc ewidencję kosztów wyłącznie według budowy domów ).
funkcji, należy do każdego konta w zespole 5 prowadzić ewidencję analityczną wyszcze-
gólniając w niej następujące koszty rodzajowe: Przykład
1) zużycie materiałów i energii, Założenia
2) usługi obce, 1. Firma deweloperska prowadzi równocześnie budowę trzech domków jednorodzinnych
3) podatki i opłaty, na sprzedaż.
4) wynagrodzenia, 2. Ewidencja kosztów budowy prowadzona jest wyłącznie na kontach zespołu 5 według
5) świadczenia na rzecz pracowników, poszczególnych zleceń (budynków).
6) amortyzacja, 3. Z zapisów na koncie syntetycznym 50  Koszty budowy domów (i z ewidencji ana-
7) pozostałe koszty. litycznej prowadzonej do tego konta według poszczególnych budynków) wynika, że
koszty bezpośrednie w maju 2008 r. wyniosły ogółem 268.000 zł.
Koszty działalności podstawowej
4. Koszty wspólne (pośrednie) ujęte w maju 2008 r. na koncie 51  Koszty ogólne budowy
Ewidencję kosztów działalności podstawowej obejmującą koszt wytworzenia można wyniosły ogółem 8.000 zł.
prowadzić na koncie 50  Koszty budowy domów . Z ogółu kosztów dotyczących podsta- 5. Koszty wspólne (pośrednie) budowy rozliczane są na poszczególne budynki w relacji
wowej działalności deweloperskiej należy odrębnie ewidencjonować koszty bezpośrednie do sumy kosztów bezpośrednich obejmujących wartość płac bezpośrednich i kosztów
oraz koszty wspólne (pośrednie). pracy sprzętu ujętych na koncie 50  Koszty budowy domów (w analityce: według
Koszty bezpośrednie budowy domów na sprzedaż (domków jednorodzinnych, miesz- poszczególnych budynków).
kań czy lokali użytkowych) obejmują wartość zużytych materiałów bezpośrednich do 6. Rozliczenie kosztów ogólnych za maj 2008 r. przypadających na budowane bu-
budowy budynków, wynagrodzenia zatrudnionych pracowników oraz narzuty na te wy- dynki.
nagrodzenia (składki na ubezpieczenia społeczne) i inne świadczenia na rzecz pracowni- Z ewidencji analitycznej prowadzonej do konta 50  Koszty budowy domów wynika, że
ków, wartość pracy sprzętu, a także inne koszty bezpośrednio związane z budową danego koszty bezpośrednie dotyczące budowanych obiektów wynoszą:
obiektu. W razie zlecenia budowy wykonawcom zewnętrznym, koszty bezpośrednie będą
wynikały z faktur VAT wystawionych przez tych wykonawców.
Koszty bezpośrednie (w złotych)
Koszty wspólne (pośrednie) lub inaczej określane jako ogólne koszty budowy obej-
Lp. Wyszczególnienie
Materiały Płace
Praca sprzętu Razem
mują koszty inne niż bezpośrednio związane z budową. W szczególności będą to koszty
bezpośrednie bezpośrednie
związane z organizacją i obsługą budowy. Można do nich zaliczyć m.in. koszty oznako-
1. Budynek 1 90.000 30.000 5.000 125.000
wania, ogrodzenia, oświetlenia, dozoru placu budowy, ogrzewania budowanych obiek-
(konto 50-01)
tów i zaplecza, zużycie energii elektrycznej i wody, koszty budowy dróg dojazdowych.
2. Budynek 2 40.000 15.000 8.000 63.000
Ewidencję tych kosztów można prowadzić na koncie 51  Koszty ogólne budowy . Koszty
(konto 50-02
te są odpowiednio rozliczane na budowane budynki i przenoszone na konto 50  będzie
3. Budynek 3 50.000 20.000 10.000 80.000
o tym mowa dalej.
(konto 50-03)
Jeżeli koszty ogólne budowy można przyporządkować bezpośrednio do danej budowy,
Razem 180.000 65.000 23.000 268.000
wówczas nie trzeba rozliczać tych kosztów na poszczególne budowy za pomocą umownego
klucza. a) obliczenie wskaz
nika narzutu kosztów ogólnych (Wnk)
Podstawowe, przykÅ‚adowe operacje zwiÄ…zane z ujÄ™ciem kosztów w firmie deweloper- 8.000 zÅ‚ × 100
Wnk = 65.000 zł + 23.000 zł = 9,0909%
skiej prowadzącej ewidencję kosztów wyłącznie na kontach zespołu 5 mogą przebiegać
zapisami: b) rozliczenie kosztów ogólnych przypadających na poszczególne budynki:
1. Bieżące ksiÄ™gowanie kosztów dotyczÄ…cych bezpoÅ›rednio budowy budynków  na budynek 1 = (30.000 zÅ‚ + 5.000 zÅ‚) × 9,0909% = 3.181,82 zÅ‚
podstawie dowodów z
ródÅ‚owych: budynek 2 = (15.000 zÅ‚ + 8.000 zÅ‚) × 9,0909% = 2.090,91 zÅ‚
 Wn konto 50  Koszty budowy domów , budynek 3 = (20.000 zÅ‚ + 10.000 zÅ‚) × 9,0909% = 2.727,27 zÅ‚
 Ma konta zespołu 1, 2, 3, 6. razem 8.000,00 zł
2. Koszty wspólne (pośrednie) budowy, jeżeli jednostka prowadzi budowę więcej niż
jednego budynku: Dekretacja
 Wn konto 51  Koszty ogólne budowy , PK  rozliczenie kosztów ogólnych budowy przypadających na poszczególne bu-
 Ma konta zespołu 1, 2, 3. dynki:
3. Koszty ogólnego zarządu: a) budynek 1 3.181,82 zł
 Wn konto 55  Koszty ogólnego zarządu ,  Wn konto 50-01  Koszty budowy domów (w analityce: Budynek 1),
 Ma konta zespołu 1, 2, 3. b) budynek 2 2.090,91 zł
4. Koszty sprzedaży:  Wn konto 50-02  Koszty budowy domów (w analityce: Budynek 2),
 Wn konto 52  Koszty sprzedaży , c) budynek 3 2.727,27 zł
 Ma konta zespołu 1, 2, 3.  Wn konto 50-03  Koszty budowy domów (w analityce: Budynek 3),
5. Rozliczenie kosztów pośrednich: d) razem koszty ogólne 8.000,00 zł
 Wn konto 50  Koszty budowy domów ,  Ma konto 51  Koszty ogólne budowy .
 Ma konto 51  Koszty ogólne budowy .
6. Przeniesienie kosztu wytworzenia mieszkań jako produktów gotowych: Księgowania
 Wn konto 60  Produkty gotowe ,
 Ma konto 50  Koszty budowy domów .
Konto 50-01  Koszty bu- Konto 50-02  Koszty bu- Konto 50-03  Koszty bu-
7. Rozchód sprzedanych budynków:
dowy domów (w analityce: dowy domów (w analityce: dowy domów (w analityce:
 Wn konto 70-1  Koszt sprzedanych domów (mieszkań) ,
Budynek 1) Budynek 2) Budynek 3)
 Ma konto 60  Produkty gotowe .
S.p.) X S.p.) X S.p.) X
8. Przeksięgowanie kosztów na dzień bilansowy na wynik finansowy:
1a)3.181,82 1b)2.090,91 1c)2.727,27
a) koszty sprzedanych domów (mieszkań)
 Wn konto 86  Wynik finansowy ,
Konto 51  Koszty ogólne
 Ma konto 70-1  Koszt sprzedanych domów (mieszkań) ,
budowy
b) koszty sprzedaży i kosztów ogólnego zarządu
 Wn konto 86  Wynik finansowy ,
S.p.) 8.000 8.000 (1d
 Ma konto 52  Koszty sprzedaży oraz konto 55  Koszty ogólnego zarządu .
Ewa Gruchot
Gazeta Podatkowa nr 42 " 26.05.2008 r.