www.sgk.gofin.pl Strona 1
Przygotowanie do sporządzenia sprawozdania finansowego
za 2010 r.
Dodatek do Zeszytów Metodycznych Rachunkowości
nr z dnia 2010-10-01
12
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., www.sgk.gofin.pl
Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów
Informacje ogólne
Regulacje art. 39 ustawy o rachunkowości stanowią, iż jednostki dokonują czynnych rozliczeń międzyokresowych
kosztów, jeżeli koszty dotyczą przyszłych okresów sprawozdawczych. Mają one miejsce wówczas, gdy moment
poniesienia kosztu wyprzedza znacznie jego wpływ na efekty w postaci przychodów. W praktyce oznacza to, iż część
kosztów przypadająca na przyszłe okresy sprawozdawcze podlega aktywowaniu (ujęciu przejściowemu w aktywach
bilansu) i następnie jest odnoszona w koszty następnych okresów sprawozdawczych.
Odpisy czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów mogą następować stosownie do upływu czasu lub wielkości
świadczeń. Czas i sposób rozliczenia powinien być uzasadniony charakterem kosztów, z zachowaniem zasady
ostrożności.
Uwaga: Czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów dokonuje się w stosunku do kosztów prostych
działalności operacyjnej jednostki oraz kosztów finansowych. Nie dokonuje się takich rozliczeń w przypadku
pozostałych kosztów operacyjnych oraz strat nadzwyczajnych. Te koszty ujmuje się bowiem w wyniku
finansowym - zgodnie z zasadą ostrożności - bez względu na jego wysokość w okresie sprawozdawczym,
w którym zostały poniesione.
Jednostki powinny rozliczać w czasie nawet niewielkie wydatki, jeżeli dotyczą one przyszłych okresów sprawozdawczych,
bowiem kilka tytułów o małej wartości może łącznie stanowić kwotę, której odniesienie bezpośrednio w koszty, bez
rozliczania w czasie, może zniekształcić wynik finansowy jednostki.
W zakresie kosztów finansowych czynnym rozliczeniom międzyokresowym kosztów podlegają w szczególności koszty
opłaconych (bądz
naliczonych) z góry odsetek od otrzymanych kredytów, sprzedaży obligacji z dyskontem. Ewidencję
rozliczeń międzyokresowych kosztów finansowych prowadzi się na koncie 65 "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe".
Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów wykazywane są w aktywach bilansu w podziale na:
1) długoterminowe czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów - pozycja A.V.2, na ogół rozliczenia
długoterminowe występują rzadko,
2) krótkoterminowe czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów - pozycja B.IV.
Również w informacji dodatkowej przedstawia się informacje o czynnych rozliczeniach międzyokresowych kosztów
w formie wykazu istotnych tytułów.
Jako czynne rozliczenie międzyokresowe kosztów można rozliczać, np.:
opłacone z góry w danym roku czynsze, prenumeraty, ubezpieczenia majątkowe,
koszty remontów środków trwałych.
Opłacone z góry w danym roku czynsze, prenumeraty, ubezpieczenia majątkowe itp.
W takiej sytuacji czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów dokonuje się w stosunku do kwot opłaconych z góry za
ww. świadczenia. Koszty te ujmuje się (aktywuje) na koncie 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów" i odnosi w koszty
http://www.sgk.gofin.pl/11,2363,126059,czynne-rozliczenia-miedzyokresowe-kosztow... 2010-12-08 08:54:49
www.sgk.gofin.pl Strona 2
działalności operacyjnej w drodze systematycznego częściowego odpisu (np. jeżeli opłacono z góry czynsz za najem
lokalu za 24 miesiące, to w koszty zespołu 4 lub 5 odnosi się 1/24 tego czynszu w równych częściach co miesiąc).
Ewidencja opłat dokonanych z góry w księgach rachunkowych jednostki prowadzącej ewidencję kosztów wyłącznie na
kontach zespołu 5 może przebiegać następująco:
1) poniesione koszty proste z tytułu opłat:
- Wn konto 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów"
(w analityce: Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów),
- Ma konto zespołu 1, 2, 3,
2) odpis aktywowanych kosztów przypadających na dany okres sprawozdawczy:
- Wn konto zespołu 5,
- Ma konto 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów"
(w analityce: Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów).
Koszty remontów środków trwałych
Do rozliczania w czasie kwalifikują się remonty kapitalne i średnie. Nie rozlicza się w taki sposób remontów bieżących
i wszelkiego rodzaju napraw, które nie stanowią ulepszenia (zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy o rachunkowości). Skutki
większych remontów są widoczne w dłuższym czasie po ich przeprowadzeniu i wymagają rozliczenia w czasie dłuższym
niż rok, dlatego taki remont przynosi korzyści uzasadniające zaliczenie go do aktywów. O tym czy remont ma charakter
kapitalny, średni, czy też jest remontem bieżącym lub ulepszeniem decyduje zakres wykonanych prac i osiągniętych
efektów. Rozliczenie kosztów remontu powinno następować od miesiąca następującego po miesiącu przeprowadzenia
remontu do miesiąca kończącego przyjęty okres rozliczenia.
Ewidencja bilansowa kosztów remontów środków trwałych zakwalifikowanych do rozliczenia w czasie zależy od
przyjętych przez jednostkę zasad ewidencji i rozliczania kosztów. W sytuacji gdy jednostka prowadzi ewidencję kosztów
wyłącznie na kontach zespołu 5 rozliczenie w czasie kosztów remontu może przebiegać analogicznie jak
zaprezentowanych wcześniej opłat dokonanych z góry.
W ten sam sposób ujmuje się i rozlicza w księgach rachunkowych m.in. koszty prac rozwojowych i badawczych, koszty
zakupu materiałów, opłaty przy umowach leasingu operacyjnego, koszty przygotowania nowej produkcji.
http://www.sgk.gofin.pl/11,2363,126059,czynne-rozliczenia-miedzyokresowe-kosztow... 2010-12-08 08:54:49