Gazeta Podatkowa nr 5 " 15.01.2007 r.
10 RACHUNKOWORĆ DLA KAŻDEGO www.gazetapodatkowa.pl
Rozliczenia międzyokresowe przychodów
ujemna wartoSć firmy w bilansie
ozliczenia międzyokresowe przychodów są dokonywane w celu zaliczenia przycho- 5. Odpis miesięczny ujemnej wartoSci firmy (za grudzień 2006 r.): 1.086,96 zł
dów do właSciwych okresów sprawozdawczych i do właSciwego roku obrotowego - Wn konto 84 Rozliczenia międzyokresowe przychodów
Rzgodnie z obowiązującymi w rachunkowoSci zasadami: memoriału i współmierno- (w analityce: Ujemna wartoSć firmy),
Sci okreSlonymi w art. 6 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 29 wrzeSnia 1994 r. o rachunkowoSci (Dz. U. - Ma konto 76-0 Pozostałe przychody operacyjne .
z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.).
Jak wynika z art. 41 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, rozliczenia międzyokresowe przychodów Księgowania
obejmują m.in. ujemną wartoSć firmy.
Konto 20 Rozrachunki Konto 21 Rozrachunki
WartoSć firmy jest zdefiniowana w art. 33 ust. 4 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem
Konto 01 Rrodki z odbiorcami (w analityce: z dostawcami (w analityce:
wartoSć firmy stanowi różnicę między ceną nabycia okreSlonej jednostki lub zorganizowa-
trwałe Konta imienne kontrahentów) Konta imienne kontrahentów)
nej jej częSci a niższą od niej wartoScią godziwą przejętych aktywów netto zalicza się ją
2a) 50.000 2c) 350.000 100.000 (2d
do wartoSci niematerialnych i prawnych (Wn konto 02). W odwrotnej sytuacji, tj. jeżeli cena
nabycia jednostki lub zorganizowanej jej częSci jest niższa od wartoSci godziwej przejętych
aktywów netto, to różnica stanowi ujemną wartoSć firmy (np. gdy jednostka zapłaciła mniej Konto 24 Pozostałe rozrachun-
niż wynosi wartoSć godziwa przejętego majątku pomniejszonego o zobowiązania). ki (w analityce: Imienne konto
Przy czym cenę przejęcia stanowić może cena, po której nabyto jednostkę albo jej zor- jednostki, od której nabyto Konto 30 Rozli-
ganizowaną częSć, albo wartoSć nominalna udziałów lub akcji wydanych w zamian za prze- przedsiębiorstwo czenie zakupu Konto 33 Towary
jęcie danej jednostki (zorganizowanej jej częSci).
700.000 (1 1) 700.000 850.000 (2e 2b) 550.000
Ujemną wartoSć firmy do wysokoSci wartoSci godziwej aktywów trwałych, z wyłącze-
3) 50.000
niem długoterminowych aktywów finansowych, zalicza się do rozliczeń międzyokresowych
4) 100.000
przychodów (Ma konto 84) i rozlicza przez okres będący Srednią ważoną okresu ekonomicz-
850.000 850.000
nej użytecznoSci aktywów. Pozostałą częSć ujemnej wartoSci firmy zalicza się do pozosta-
łych przychodów (Ma konto 76-0) stanowi o tym art. 41 ust. 1 pkt 3 i art. 44b ust. 11 i 12
Konto 84 Rozliczenia międzyokre-
ustawy o rachunkowoSci. Okres odpisywania ujemnej wartoSci firmy i zaliczania jej stop-
Konto 76-0 Pozostałe sowe przychodów (w analityce:
niowo do pozostałych przychodów operacyjnych jest ustalany przez samą jednostkę.
przychody operacyjne Ujemna wartoSć firmy)
Dla celów podatku dochodowego przychody z tytułu ujemnej wartoSci firmy nie są przy-
100.000,00 (4 5) 1.086,96 50.000 (3
chodami podlegajÄ…cymi opodatkowaniu przepisy podatkowe nie przewidujÄ… wystÄ…pienia
1.086,96 (5
ujemnej wartoSci firmy.
Sposób ustalania okresu będącego Srednią ważoną ekonomicznej użytecznoSci nabytych
i podlegających amortyzacji aktywów trwałych oraz ujęcie w księgach rachunkowych ope- Prezentacja w bilansie
racji dotyczących ujemnej wartoSci firmy zostanie zaprezentowany w poniższym przykła- Ujemną wartoSć firmy zalicza się do długoterminowych rozliczeń międzyokresowych
dzie. przychodów i wykazuje się w bilansie w pasywach w wierszu B.IV.1.
Ewa Gruchot
Przykład
Założenia
Na podstawie umowy kupna-sprzedaży w listopadzie 2006 r. spółka z o.o. nabyła zorga-
Porady eksperta
nizowaną częSć przedsiębiorstwa, którego wartoSć w cenie nabycia wyniosła 700.000 zł.
Według wyceny przeprowadzonej przez rzeczoznawcę wartoSć godziwa (rynkowa) składni-
ków majątku wynosiła 850.000 zł i obejmowała następujące składniki majątku:
Ubezpieczenie OC biura rachunkowego
1) Srodki trwałe 50.000 zł,
2) towary 550.000 zł,
Prowadzę biuro rachunkowe, z tego tytułu muszę wykupić ubezpieczenie
3) należnoSci 350.000 zł,
OC za szkody wyrządzone w następstwie tej działalnoSci. Ile wynosi minimal-
4) zobowiązania 100.000 zł.
na suma gwarancyjna dla umów ubezpieczenia OC zawartych w 2007 r.?
WartoSć godziwa przejętych aktywów netto (850.000 zł) jest wyższa od ceny nabycia zor-
Podmioty uprawnione do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych są obowią-
ganizowanej częSci przedsiębiorstwa (700.000 zł). W wyniku tej transakcji powstała ujem-
zane do zawarcia umowy ubezpieczenia odpowiedzialnoSci cywilnej za szkody wyrzÄ…-
na wartoSć firmy (850.000 zł 700.000 zł) =150.000 zł.
dzone w związku z prowadzoną działalnoScią obejmującą swym zakresem zarówno pro-
Ujemna wartoSć firmy przekroczyła wartoSć nabytych aktywów trwałych (w przykładzie
wadzenie ksiÄ…g rachunkowych, jak i wykonywanie czynnoSci doradztwa podatkowego,
są to wyłącznie Srodki trwałe o wartoSci 50.000 zł), a zatem rozliczeniu w czasie podlegać
do wykonywania których są uprawnione zgodnie z odrębnymi przepisami (art. 80a ust. 1
będzie tylko kwota 50.000 zł. Pozostałą częSć ujemnej wartoSci firmy w kwocie 100.000 zł
ustawy o rachunkowoSci).
należy zaliczyć do pozostałych przychodów operacyjnych.
Odrębne przepisy w tym przypadku to ustawa o doradztwie podatkowym (Dz. U.
z 2002 r. nr 9, poz. 86 ze zm.), w której ustanowiono, że podmioty uprawnione do usłu-
Wyliczenie Sredniej ważonej okresu użytecznoSci przejętych aktywów trwałych:
gowego prowadzenia ksiÄ…g rachunkowych posiadajÄ… jednoczeSnie uprawnienia
do wykonywania niektórych czynnoSci doradztwa podatkowego, tj. uprawnienia do:
Przejęte aktywa WartoSć godziwa Okres amortyzacji (ekonomi- WartoSć
- prowadzenia, w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów, ksiąg po-
trwałe aktywów trwałych cznej użytecznoSci) w latach ważona
datkowych i innych ewidencji do celów podatkowych oraz udzielanie im pomo-
Samochód osobowy 30.000 zł 3 90.000 zł
cy w tym zakresie,
Samochód ciężarowy 20.000 zł 5 100.000 zł
- sporządzania, w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów, zeznań
i deklaracji podatkowych lub udzielanie im pomocy w tym zakresie.
Razem 50.000 zÅ‚ × 190.000 zÅ‚
Szczegółowe uregulowania dotyczące obowiązkowego ubezpieczenia OC podmio-
tów uprawnionych do Swiadczenia tych usług zawiera rozporządzenie Ministra Finan-
Rrednia ważona okresu ekonomicznej użytecznoSci nabytych i podlegających amortyzacji
sów z dnia 13 kwietnia 2005 r. w sprawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzial-
aktywów trwałych wynosi: 190.000 zł : 50.000 zł = 3,8 lat = 46 miesięcy (w zaokrągleniu).
noSci cywilnej podmiotów uprawnionych do wykonywania działalnoSci usługowej w za-
Miesięczny odpis ujemnej wartoSci firmy wynosi: (50.000 zł : 46 miesięcy) = 1.086,96 zł.
kresie prowadzenia ksiÄ…g rachunkowych (Dz. U. nr 61, poz. 537). Ubezpieczeniem OC
jest objęta odpowiedzialnoSć cywilna tych podmiotów za szkody wyrządzone w następ-
Dekretacja
stwie działania lub zaniechania ubezpieczonego, w okresie ubezpieczenia, w związku
1. Zarachowanie zobowiązania powstałego w związku
z wykonywaną działalnoScią. Minimalna suma gwarancyjna ubezpieczenia OC, w od-
z nabyciem zorganizowanej częSci przedsiębiorstwa: 700.000 zł
niesieniu do jednego zdarzenia, którego skutki są objęte umową ubezpieczenia OC, za-
- Wn konto 30 Rozliczenie zakupu ,
leżna jest od przedmiotu działalnoSci podmiotów uprawnionych do wykonywania dzia-
- Ma konto 24 Pozostałe rozrachunki (w analityce: Imienne
łalnoSci usługowej w zakresie prowadzenia ksiąg rachunkowych, w tym podmiotów
konto jednostki, od której nabyto przedsiębiorstwo).
wykonujÄ…cych czynnoSci doradztwa podatkowego.
2. Przyjęcie do ewidencji bilansowej nabytych składników
I tak, w zależnoSci od wykonywanych faktycznie czynnoSci:
aktywów netto w wartoSciach godziwych:
- jeżeli przedmiotem działalnoSci jest wykonywanie działalnoSci usługowej w za-
a) Srodki trwałe 50.000 zł
kresie prowadzenia ksiÄ…g rachunkowych i czynnoSci doradztwa podatkowego
- Wn konto 01 Rrodki trwałe ,
suma ta wynosi równowartoSć w złotych 15.000 euro (w odniesieniu do umów
b) towary 550.000 zł
zawartych w 2007 r. jest to kwota 57.418,50 zł),
- Wn konto 33 Towary ,
- jeżeli przedmiotem działalnoSci jest wyłącznie wykonywanie działalnoSci usłu-
c) należnoSci 350.000 zł
gowej w zakresie prowadzenia ksiąg rachunkowych suma ta wynosi równo-
- Wn konto 20 Rozrachunki z odbiorcami
wartoSć w złotych 10.000 euro (w odniesieniu do umów zawartych w 2007 r. jest
(w analityce: Konta imienne kontrahentów),
to kwota 38.279 zł),
d) zobowiązania 100.000 zł
- jeżeli przedmiotem działalnoSci jest wyłącznie wykonywanie czynnoSci doradz-
- Ma konto 21 Rozrachunki z dostawcami
twa podatkowego suma ta wynosi równowartoSć w złotych 5.000 euro (w od-
(w analityce: Konta imienne kontrahentów),
niesieniu do umów zawartych w 2007 r. jest to kwota 19.139,50 zł).
e) wartoSć ogółem 850.000 zł
Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonano według kursu Sredniego euro ogło-
- Ma konto 30 Rozliczenie zakupu .
szonego przez Narodowy Bank Polski po raz pierwszy w 2007 r., tj. kursu 3,8279 zł/euro
3. Ujemna wartoSć firmy w wysokoSci nieprzekraczającej wartoSci
z tabeli nr 1/A/NBP/2007 z dnia 2 stycznia 2007 r.
godziwej aktywów trwałych: 50.000 zł
Należy dodać, że obowiązek ubezpieczenia OC powstaje nie póxniej niż w dniu po-
- Wn konto 30 Rozliczenie zakupu ,
przedzającym dzień rozpoczęcia wykonywania działalnoSci usługowej w zakresie pro-
- Ma konto 84 Rozliczenia międzyokresowe przychodów
wadzenia ksiąg rachunkowych lub czynnoSci doradztwa podatkowego, do których
(w analityce: Ujemna wartoSć firmy).
uprawniony jest podmiot usługowo prowadzący księgi rachunkowe.
4. Pozostała częSć ujemnej wartoSci firmy: 100.000 zł
- Wn konto 30 Rozliczenie zakupu ,
Dorota Przybyszewska
- Ma konto 76-0 Pozostałe przychody operacyjne .
Wyszukiwarka
Podobne podstrony:
Jak księgować rozliczenia międzyokresowe przychodów353 Aport przedsiębiorstwa do spółki z o o ujemna wartość firmy420 (B2007) Rozliczenia międzyokresowe przychodów446 Ujemna wartość firmyRozliczenie ujemnej wartości firmyCBP0359 EWIDENCJA ROZLICZEN MIEDZYOKRESOWYCH KOSZTOW I PRZYCHODOW W JSFPCBP0359 EWIDENCJA ROZLICZEN MIEDZYOKRESOWYCH KOSZTOW I PRZYCHODOW W JSFPUproszczenia w ewidencji czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztówCzynne rozliczenia międzyokresowe kosztów351 Ujęcie w ksiegach rachunkowych dodatniej wartości firmy411 (B2007) Czynne rozliczenia międzyokresowe w bilansieCzynne rozliczenia międzyokresowe kosztów w świetle ustawy o rachunkowościKlient jako najważniejsza wartość firmy usługowejZarządzanie marką w celu budowy wartości firmywięcej podobnych podstron