plik


ÿþ10 RACHUNKOWOZ DLA KA{DEGO www.gazetapodatkowa.pl Rozliczenia midzyokresowe przychodów W pasywach bilansu w wierszu B.IV  Rozliczenia midzyokresowe jednostki obo- Konto 24  PozostaBe wizane s wykaza w szczególno[ci rozliczenia midzyokresowe przychodów, które rozrachunki (w analityce: Konto 30  Rozliczenie zostan zaliczone do przychodów bilansowych w nastpnych okresach sprawozdawczych. Konto imienne sprzedawcy) zakupu Konto 31  MateriaBy Wykazuje si je w warto[ci nominalnej wynikajcej z zapisów na koncie 84  Rozliczenia 130.000 (1 1) 130.000 200.000 (2d 2b) 40.000 midzyokresowe przychodów . W bilansie oddzielnie nale|y wykaza: 3) 70.000  ujemn warto[ firmy (w wierszu B.IV.1), 200.000 200.000  inne rozliczenia midzyokresowe z podziaBem na dBugoterminowe i krótkoterminowe (w wierszu B.IV.2). Konto 84  Rozliczenia Konto 40  Koszty wedBug midzyokresowe Ujemna warto[ firmy rodzajów (w analityce: Konto 76-0  PozostaBe przychodów (w analityce: Warto[ firmy stanowi ró|nic midzy cen nabycia okre[lonej jednostki lub zorganizo- Amortyzacja) przychody operacyjne Ujemna warto[ firmy) wanej jej cz[ci a ni|sz od niej warto[ci godziw przejtych aktywów netto  zalicza si j 4) 5.000 5.000 (4 4) 5.000 70.000 (3 do warto[ci niematerialnych i prawnych (Wn konto 02). W odwrotnej sytuacji, tj. je|eli cena 65.000 (S.k. nabycia jednostki lub zorganizowanej jej cz[ci jest ni|sza od warto[ci godziwej przejtych aktywów netto, to ró|nica stanowi ujemn warto[ firmy (np. gdy jednostka zapBaciBa mniej W bilansie sporzdzonym na dzieD 31 grudnia 2007 r. spóBka z o.o. wyka|e w pasywach ni| wynosi warto[ godziwa przejtego majtku pomniejszonego o zobowizania). w wierszu B.IV.1 ujemn warto[ firmy w kwocie 65.000 zB. Przy czym cen przejcia stanowi mo|e cena, po której nabyto jednostk lub jej zorga- Dla celów podatku dochodowego przychody z tytuBu ujemnej warto[ firmy w kwocie nizowan cz[ albo warto[ nominalna udziaBów lub akcji wydanych w zamian za przejcie 5.000 zB nie s przychodami podlegajcymi opodatkowaniu  przepisy ustaw o podatku danej jednostki (zorganizowanej jej cz[ci). dochodowym nie przewiduj wystpienia ujemnej warto[ci firmy. Ujemn warto[ firmy do wysoko[ci warto[ci godziwej aktywów trwaBych, z wyBcze- Je|eli wystpuje ujemna warto[ firmy, bilansowa amortyzacja [rodków trwaBych wyce- niem dBugoterminowych aktywów finansowych, zalicza si do rozliczeD midzyokresowych nionych w warto[ci godziwej nie stanowi kosztów uzyskania przychodów. SpóBka z o.o. obo- przychodów (Ma konto 84). Podlega ona rozliczeniu przez okres bdcy [redni wa|on wizana jest dla celów podatkowych ustali warto[ pocztkow [rodków trwaBych zgodnie okresu ekonomicznej u|yteczno[ci aktywów. PozostaB cz[ ujemnej warto[ci firmy zalicza z art. 16g ust. 10 ustawy o pdop (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.). Z przepisu tego si do pozostaBych przychodów operacyjnych (Ma konto 76-0). Wynika to z art. 44b ust. 11 wynika, i| w razie nabycia w drodze kupna przedsibiorstwa, je[li nie wystpuje dodatnia i 12 ustawy o rachunkowo[ci (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.). Okres odpisywania warto[ firmy, Bczn warto[ pocztkow nabytych [rodków trwaBych stanowi ró|nica midzy ujemnej warto[ci firmy i zaliczania jej stopniowo do pozostaBych przychodów operacyjnych cen nabycia przedsibiorstwa a warto[ci skBadników majtkowych niebdcych [rodkami mo|e przebiega w sposób przedstawiony w przykBadzie. trwaBymi. Przyjmujc dane z przykBadu warto[ pocztkowa [rodków trwaBych dla celów podatku dochodowego wyniesie: 30.000 zB (130.000 zB  40.000 zB  60.000 zB). Dla celów PrzykBad podatku dochodowego spóBka z o.o. bdzie obowizana prowadzi odrbn ewidencj [rodków ZaBo|enia trwaBych i oblicza na jej podstawie amortyzacj zgodnie z przepisami ustawy o pdop. 1. SpóBka z o.o. nabyBa w pazdzierniku 2007 r. zorganizowan cz[ przedsibiorstwa za Inne rozliczenia midzyokresowe przychodów kwot 130.000 zB. Warto[ godziwa (rynkowa) skBadników majtku potwierdzona wycen rzeczoznawcy wynosiBa 200.000 zB i obejmowaBa nastpujce skBadniki majtku: W pasywach bilansu w wierszu B.IV.2 jednostki wykazuj w szczególno[ci: 1) [rodki trwaBe 100.000 zB,  [rodki pieni|ne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia [rodków 2) materiaBy 40.000 zB trwaBych, w tym tak|e [rodków trwaBych w budowie oraz prac rozwojowych, je|eli 3) nale|no[ci 60.000 zB, stosownie do innych ustaw nie zwikszaj one kapitaBów (funduszów) wBasnych 2. Warto[ godziwa przejtych aktywów netto (200.000 zB) jest wy|sza od ceny nabycia (zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowo[ci); zaliczone do rozliczeD zorganizowanej cz[ci przedsibiorstwa (130.000 zB). W wyniku tej transakcji powstaBa midzyokresowych przychodów kwoty, zwikszaj stopniowo pozostaBe przychody ujemna warto[ firmy (200.000 zB  130.000 zB) = 70.000 zB (nie przekracza ona warto[ci operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych (lub umorzeniowych) od godziwej aktywów trwaBych wic w caBo[ci bdzie podlegaBa rozliczeniu w czasie). [rodków trwaBych lub kosztów prac rozwojowych sfinansowanych z tych zródeB, 3. Obliczenie [redniej wa|onej okresu u|yteczno[ci przejtych aktywów trwaBych:  przyjte nieodpBatnie, w tym tak|e w drodze darowizny, [rodki trwaBe, [rodki trwaBe w budowie oraz warto[ci niematerialne i prawne (art. 41 ust. 2 ustawy), Warto[ godziwa Okres ekonomicznej Warto[ wa|ona Nabyte aktywa trwaBe  objte ugod bankow zobowizania przewidziane do umorzenia, do czasu uznania aktywów trwaBych u|yteczno[ci w latach (2 × 3) zawartej ugody za zrealizowan), 1 2 3 4  nadwy|k przychodów nad kosztami gospodarki zasobami mieszkaniowymi, Zestaw komputerowy 6.000 zB 2 12.000 zB zwikszajc przychody tej gospodarki w roku nastpnym (art. 6 ust. 1 ustawy Samochód ci|arowy 30.000 zB 3 90.000 zB o spóBdzielniach mieszkaniowych  Dz. U. z 2003 r. nr 119, poz. 1116 ze zm.). Maszyna produkcyjna 64.000 zB 2 128.000 zB Rozliczenia midzyokresowych przychodów wykazuje si w pasywach bilansu z po- Razem 100.000 zB × 230.000 zB dziaBem na: Razem 230.000 zB : 100.000 zB = 2,3 roku (tj. w zaokrgleniu 28 miesicy).  dBugoterminowe, je[li caBo[ lub cz[ przychodów przypada do rozliczenia w okresie Miesiczny odpis ujemnej warto[ci firmy wynosi: (70.000 zB : 28 miesicy) = 2.500 zB. dBu|szym ni| 12 miesicy od dnia bilansowego (podlega zarachowaniu do przychodów w 2009 r. i w dalszych latach), Dekretacja  krótkoterminowe, je[li caBo[ lub cz[ przychodów przypada do rozliczenia w cigu 1. Faktura wystawiona przez sprzedawc: 130.000 zB 12 miesicy od dnia bilansowego (tj. w 2008 r.).  Wn konto 30  Rozliczenie zakupu , Nie wykazuje si w wierszu B.IV.2 ujtych na koncie 84  Rozliczenia midzyokresowe  Ma konto 24  PozostaBe rozrachunki przychodów zaliczek otrzymanych od kontrahentów na dostawy towarów, materiaBów (w analityce: Konto imienne sprzedawcy). czy produktów. Zaliczki te wykazuje si w wierszu B.III.2e pasywów jako zobowizania 2. Wprowadzenie do ewidencji bilansowej skBadników majtku krótkoterminowe z tytuBu dostaw. wycenionych w warto[ci godziwej: Ewa Gruchot a) [rodki trwaBe 100.000 zB  Wn konto 01  Zrodki trwaBe (w analityce: Grupa KZT, nazwa, numer inwentarzowy), Porady eksperta b) materiaBy 40.000 zB  Wn konto 31  MateriaBy , Faktury otrzymane midzy dniem bilansowym c) nale|no[ci 60.000 zB  Wn konto 20  Rozrachunki z odbiorcami a dniem zamknicia ksig (w analityce: Konta imienne kontrahentów), d) razem (a + b + c) 200.000 zB Jak zaksigowa faktury dotyczce roku 2007, otrzymane w stycz-  Ma konto 30  Rozliczenie zakupu . niu 2008 r.  po dniu bilansowym przypadajcym 31 grudnia 2007 r.? 3. Ujemna warto[ firmy: 70.000 zB Nadmieniam, |e jeszcze nie sporzdzili[my bilansu za 2007 r.  Wn konto 30  Rozliczenie zakupu  Ma konto 84  Rozliczenia midzyokresowe przychodów W bilansie oraz wyniku finansowym nale|y uwzgldni tak|e zdarzenia, które zo- (w analityce: Ujemna warto[ firmy). staBy ujawnione midzy dniem bilansowym a dniem, w którym rzeczywi[cie nastpuje 4. PK  amortyzacja za listopad i grudzieD 2007 r.: zamknicie ksig rachunkowych. Wynika to z art. 7 ust. 2 ustawy o rachunkowo[ci. (2.500 zB × 2) = 5.000 zB Ksigi rachunkowe zamyka si m.in. na dzieD koDczcy rok obrotowy, przy czym  Wn konto 40  Koszty wedBug rodzajów czynno[ ta powinna nastpi nie pózniej ni| w cigu 3 miesicy od tego dnia (art. 12 (w analityce: Amortyzacja) ust. 2 ustawy o rachunkowo[ci). W przypadku gdy rok obrotowy pokrywa si z ro-  Ma konto 07  Umorzenie [rodków trwaBych kiem kalendarzowym, ksigi rachunkowe zamyka si na dzieD bilansowy 31 grudnia oraz równolegle 2007 r., ale faktyczne zamknicie ksig  wedBug stanu na dzieD bilansowy  mo|e  Wn konto 84  Rozliczenia midzyokresowe przychodów nastpi pózniej. Zestawienie obrotów i sald kont ksigi gBównej za rok obrotowy po- (w analityce: Ujemna warto[ firmy), winno by sporzdzone nie pózniej ni| do 85. dnia po dniu bilansowym (art. 24 ust. 5  Ma konto 76-0  PozostaBe przychody operacyjne . pkt 2 ustawy o rachunkowo[ci), tj. do 25 marca 2008 r. Do tego dnia nale|y uj w ksi- gach rachunkowych wszystkie zdarzenia, które wpBywaj na stan aktywów i pasywów Ksigowania oraz wyniku finansowego na dzieD 31 grudnia 2007 r. Pozwala to na ujcie w ksigach Konto 20  Rozrachunki rachunkowych wszystkich zdarzeD dotyczcych danego roku, nawet je[li dokumenty Konto 01  Zrodki trwaBe z odbiorcami czy informacje dotyczce tych zdarzeD nadejd do jednostki po dniu bilansowym. (w analityce: Grupa KZT, Konto 07  Umorzenie (w analityce: Konta Zatem w sytuacji opisanej w pytaniu, faktury dotyczce 2007 r. otrzymane nazwa, numer inwentarzowy) [rodków trwaBych imienne kontrahentów) w styczniu 2008 r. przed faktycznym zamkniciem ksig za 2007 rok i sporzdze- 2a) 100.000 5.000 (4 2c) 60.000 niem sprawozdania finansowego nale|y uj w ksigach roku 2007. Dorota Przybyszewska Gazeta Podatkowa nr 5 " 17.01.2008 r.

Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
Jak księgować rozliczenia międzyokresowe przychodów
315 (B2006) Rozliczenia międzyokresowe przychodów ujemna wartość firmy w bilansie
411 (B2007) Czynne rozliczenia międzyokresowe w bilansie
CBP0359 EWIDENCJA ROZLICZEN MIEDZYOKRESOWYCH KOSZTOW I PRZYCHODOW W JSFP
CBP0359 EWIDENCJA ROZLICZEN MIEDZYOKRESOWYCH KOSZTOW I PRZYCHODOW W JSFP
Uproszczenia w ewidencji czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów
Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów
Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów w świetle ustawy o rachunkowości
Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów
Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów
Zasady rozliczania przychodów dotyczących przyszłych okresów
422 (B2007) Przychody ze sprzedaży w porównawczym rachunku zysków i strat
405 (B2007) Przejscie z podatkowej księgi przychodów i rozchodów na księgi rachunkowe
Międzyokresowe rozliczenia kosztów

więcej podobnych podstron