AKTYWA NIEMATERIALNE
(MSR 38)
Standard określa sposób i kryteria ujmowania
aktywów niematerialnych,
metody wyceny ich wartości bilansowej,
a także minimalny zakres
ujawnianych w sprawozdaniu finansowym
informacji dotyczących
aktywów niematerialnych.
1
Standard stosuje się również do:
" nakładów na reklamę, szkolenia, rozpoczęcie działalności,
działalność badawczą i rozwojową,
" praw wynikających z umów licencyjnych dotyczących takich pozycji
jak filmy kinowe, nagrania wideo, sztuki teatralne, rękopisy, patenty
i prawa autorskie.
Jeśli inny standard omawia
konkretny rodzaj aktywów niematerialnych,
jednostka gospodarcza stosuje tamten standard
w miejsce MSR 38.
2
MSR 38 nie stosuje się do:
" aktywów niematerialnych objętych zakresem innego standardu,
" aktywów finansowych, zgodnie z definicją zawartą w MSR 39
 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena
" praw do kopalin i złóż mineralnych oraz nakładów związanych
z poszukiwaniem, przygotowaniem złóż i wydobyciem
nieodnawialnych zasobów (m.in. węgla, ropy naftowej, gazu
ziemnego i in.),
" aktywów niematerialnych posiadanych przez jednostkę w celu
sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz
sklasyfikowanych jako przeznaczone do sprzedaży (MSSF 5),
" wartości firmy powstającej przy połączeniu jednostek
gospodarczych (MSSF 3),
" aktywów niematerialnych powstających w zakładach
ubezpieczeń w wyniku umów podpisanych z beneficjentami polis.
Kryteria uznawania aktywów niematerialnych
Składnik jest ujmowany jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:
" istnieje prawdopodobieństwo, że jednostka uzyska przyszłe
korzyści ekonomiczne związane ze składnikiem aktywów,
" wartość nakładów (cenę nabycia lub koszt wytworzenia składnika
aktywów przez jednostkę) można wycenić w wiarygodny sposób.
3
Jednostka gospodarcza powinna we własnym zakresie
ocenić prawdopodobieństwo
osiągnięcia przyszłych korzyści ekonomicznych,
stosując rozsądne i udokumentowane założenia.
Przyszłe korzyści ekonomiczne
z aktywów niematerialnych
oszczędność kosztów
przychody ze sprzedaży produktów
4
Definicja aktywów niematerialnych
Zgodnie z MSR 38 aktywa niematerialne to:
" możliwe do zidentyfikowania
" niepieniężne składniki aktywów
" niemające postaci fizycznej.
Możliwość zidentyfikowania
składnika aktywów niematerialnych
Składnik aktywów jest możliwy do zidentyfikowania jeśli:
" można go wyodrębnić, tzn. można go wyłączyć lub wydzielić
z jednostki gospodarczej i sprzedać (przekazać, licencjonować
lub oddać do odpłatnego użytkowania osobom trzecim)
zarówno pojedynczo, jak też łącznie
lub
" wynika z tytułów umownych lub innych tytułów prawnych,
bez względu na to czy są one zbywalne lub możliwe
do wyodrębnienia.
5
Definicja aktywów niematerialnych
nakłada wymóg takiego
zidentyfikowania składnika,
aby można było go wyraz
nie odróżnić
od wartości firmy.
Kontrolowanie składników aktywów niematerialnych
Zdolność jednostki do kontrolowania składnika aktywów oznacza,
że jest ona uprawniona do uzyskiwania przyszłych korzyści
ekonomicznych powstających za przyczyną danego środka.
Kontrola zazwyczaj wynika z tytułu prawnego, który może podlegać
egzekucji sądowej.
Jednostka może kontrolować przyszłe korzyści ekonomiczne również
w inny sposób, np. poprzez posiadanie wiedzy o rynku, wiedzy
technicznej - prawnie chronionych pod postacią praw autorskich,
ograniczeń w porozumieniach handlowych (jeśli są dozwolone) lub
poprzez prawne zobowiązanie pracowników do zachowania poufności.
6
Do prezentacji aktywa niematerialne grupuje się w zespoły.
Grupę aktywów niematerialnych stanowi
zbiór aktywów o podobnym charakterze
i sposobie użytkowania
w działalności gospodarczej jednostki.
Przykłady odrębnych grup do prezentacji:
" znaki towarowe (produktów)
" tytuły czasopism i tytuły wydawnicze
" oprogramowanie komputerowe
" licencje i franchising
" prawa autorskie, patenty i inne przemysłowe prawa własności
" prawa operacyjne i związane ze świadczeniem usług
" receptury, formuły, modele, projekty i prototypy
" aktywa niematerialne w toku wytwarzania
7
Aktywa niematerialne
zawierające się  w i  na
przedmiotach materialnych
Jeżeli składnik zawiera elementy zarówno
materialne jak i nie materialne
to kwalifikacja według
MSR 16 lub MSR 38
w zależności od tego, który z tych elementów jest bardziej znaczący.
8
Aktywo niematerialne a rzeczowe aktywo trwałe:
" system operacyjny komputera, np. Windows XP
" program finansowo-księgowy, np. Symfonia
" program magazynowy
Za integralną część sprzętu komputerowego
zostanie uznany program operacyjny,
który stanowi jego niezbędną część
- sprzęt nie może działać bez tego oprogramowania.
Oprogramowanie takie nie jest
kwalifikowane zgodnie z MSR 38,
lecz zgodnie z MSR 16.
9
Aktywa niematerialne  wycena początkowa
Składnik aktywów niematerialnych
wycenia się początkowo
w cenie nabycia
lub koszcie wytworzenia.
Wycena początkowa
(nabycie w oddzielnej transakcji)
Wartość początkową składnika aktywów niematerialnych stanowi:
cena zakupu
uwzględniająca cła importowe, podatki zawarte w cenie,
nie podlegające odliczeniu, pomniejszona o wszelkie udzielone
upusty i rabaty
oraz
wszelkie nakłady bezpośrednio związane z przygotowaniem
składnika aktywów do użytkowania zgodnie z jego planowanym
przeznaczeniem.
10
Nakłady zaliczane do kosztu składnika Nakłady niezaliczane do kosztu składnika
aktywów niematerialnych aktywów niematerialnych
" świadczenia pracownicze bezpośrednio " nakłady na wprowadzenie nowego produktu
związane z doprowadzeniem składnika do lub usługi (reklama i promocja),
stanu zdatnego do użytkowania,
" nakłady na prowadzenie działalności w
" honoraria profesjonalistów bezpośrednio nowym miejscu lub z nową grupą klientów,
związane z doprowadzeniem składnika do
stanu zdatnego do używania,
" koszty ogólnozakładowe.
" koszty testowania prawidłowości działania.
Nakłady przestaje się ujmować
w wartości bilansowej składnika
aktywów niematerialnych,
kiedy składnik ten znajduje się w stanie
umożliwiającym użytkowanie go,
w sposób zamierzony
przez kierownictwo.
11
W wartości bilansowej składnika aktywów niematerialnych
nie ujmuje się następujących nakładów:
a) poniesionych w okresie, w którym składnik aktywów gotowy do
wykorzystania w sposób zamierzony przez kierownictwo, nie był
jeszcze użytkowany
oraz
b) początkowych strat operacyjnych, takie jak te, które poniesiono
w okresie budowania popytu na produkty, powstałe dzięki
składnikowi wartości niematerialnych.
Nakłady ponoszone w póz
niejszym terminie
Z charakteru aktywów niematerialnych wynika, że w wielu
przypadkach wartość ich elementów składowych
nie ulega zwiększeniom
lub też nie jest wymieniana.
Bardziej prawdopodobne jest, że poniesione
póz
niej nakłady będą raczej służyły utrzymaniu oczekiwanych
w przyszłości korzyści ekonomicznych.
12
Wycena początkowa
(nabycie w transakcji połączenia jednostek gospodarczych)
Jednostka przejmująca ujmuje osobno aktywa niematerialne
jednostki przejmowanej tylko wówczas, gdy spełniają one definicję
aktywów niematerialnych, określoną w MSR 38.
Cena nabycia składnika aktywów niematerialnych oparta jest
na jego wartości godziwej ustalonej na dzień przejęcia.
Wartość godziwa składnika aktywów niematerialnych odzwierciedla
oczekiwania rynkowe dotyczące prawdopodobieństwa, z jakim
jednostka gospodarcza osiągnie w przyszłości korzyści ekonomiczne
z tego składnika.
Jeżeli jednak nabyty składnik został przeznaczony do zbycia,
to jego wartość początkową, którą jest wartość godziwa,
koryguje się o przewidywane koszty zbycia.
Wycena początkowa
(nabycie w drodze dotacji rządowej)
Zgodnie z MSR 20  Dotacje rządowe i ujawnianie informacji
na temat pomocy rządowej (oraz SKI 10  Pomoc rządowa )
jednostka gospodarcza może zdecydować się na początkowe
ujęcie w wartości godziwej zarówno składnika aktywów
niematerialnych, jak i dotacji.
Według dopuszczonego podejścia alternatywnego (MSR 20)
ujmuje się ten składnik aktywów w wartości nominalnej,
powiększonej o wszelkie koszty, które można bezpośrednio
przyporządkować przystosowaniu składnika aktywów
do użytkowania zgodnego z jego planowanym wykorzystaniem.
13
Wartość firmy
Jako składnika aktywów nie ujmuje się
wartości firmy wytworzonej wewnętrznie
z uwagi na:
brak możliwości zidentyfikowania,
brak możliwości wiarygodnego ustalenia kosztu wytworzenia.
Wartość firmy przejęta w ramach połączenia
jednostek gospodarczych odpowiada płatności
(cenie nabycia) dokonanej przez jednostkę przejmującą
w oczekiwaniu na przyszłe korzyści ekonomiczne
z tytułu aktywów, których nie można pojedynczo
zidentyfikować ani osobno ująć.
14
Amortyzowanie wartości firmy nie jest możliwe, należy natomiast
okresowo (co najmniej w okresach rocznych) dokonywać jej
weryfikacji na okoliczność utraty wartości i dokonywać w miarę
potrzeby stosownych jednorazowych odpisów.
Ustalając wartość firmy należy wprowadzić do ksiąg rezerwy
na zobowiązania warunkowe przejmowanej jednostki.
Jeśli rezerwy te w jednostce przejmującej staną się w przyszłości
wymagalne, a więc staną się zobowiązaniem, zmieni się wartość
aktywów netto jednostki przejmowanej, a tym samym - wartość firmy.
Ponadto, w momencie przejęcia, należy tworzyć ewentualne
rezerwy na zobowiązania restrukturyzacyjne, które miałyby powstać
na skutek zamierzonej restrukturyzacji jednostki przejmowanej.
Ujemna różnica między ceną nabycia a wartością netto
przejmowanych aktywów, zobowiązań i zobowiązań warunkowych
nie stanowi ujemnej wartości firmy, lecz jest uznawana za przychód
okresu, w którym nastąpiło przejęcie.
Wycena początkowa (aktywa niematerialne wytworzone
we własnym zakresie - koszty prac rozwojowych i badawczych)
Nakłady na wytworzenie aktywów niematerialnych mogą być
ponoszone na etapie:
prac badawczych prac rozwojowych
Aby ocenić, czy składnik aktywów niematerialnych,
wytworzony przez jednostkę, spełnia kryteria dotyczące ujmowania,
jednostka musi te dwa etapy rozdzielić.
15
Prace badawcze
są nowatorskim i zaplanowanym
poszukiwaniem rozwiązań podjętym
z zamiarem zdobycia i przyswojenia nowej
wiedzy naukowej i technicznej.
Prace rozwojowe
są praktycznym zastosowaniem
odkryć badawczych lub też osiągnięć innej wiedzy
w planowaniu lub projektowaniu produkcji nowych
lub znacznie udoskonalonych urządzeń,
procesów technologicznych lub usług,
które ma miejsce przed rozpoczęciem
produkcji seryjnej lub innym zastosowaniem.
16
Prace badawcze Prace rozwojowe
" działania zmierzające do zdobycia nowej " projektowanie, wykonanie i testowanie
wiedzy, prototypów i modeli doświadczalnych
(przed ich wdrożeniem do produkcji lub
" poszukiwanie, ocena i końcowa selekcja
użytkowania),
sposobów wykorzystania prac badawczych
lub innej wiedzy, " projektowanie narzędzi, przyrządów, form
i matryc z wykorzystaniem nowej
" poszukiwanie alternatywnych materiałów,
technologii,
urządzeń, produktów, procesów, systemów
lub usług, " projektowanie, wykonanie i działalność linii
próbnej, której wielkość nie umożliwia
" formułowanie, projektowanie, ocena i
prowadzenia ekonomicznie uzasadnionej
końcowa selekcja nowych lub
produkcji przeznaczonej na sprzedaż,
udoskonalonych materiałów, urządzeń,
produktów, procesów, systemów lub usług. " projektowanie, wykonanie i testowanie
wybranych rozwiązań w zakresie nowych
lub udoskonalonych materiałów, urządzeń,
produktów, procesów, systemów i usług.
Do aktywów niematerialnych nie można zaliczać
nakładów na składniki wytworzone w wyniku
prac badawczych (lub ich etapu).
Nakłady takie zalicza się do kosztów
w momencie ich poniesienia.
Tylko składnik powstały w wyniku prac rozwojowych
spełnia kryteria
ujmowania w aktywach niematerialnych.
17
Odmienne podejście do prac badawczych i prac rozwojowych
wynika z tego, że te drugie są bardziej zaawansowane.
Na etapie prac rozwojowych możliwe jest:
" zidentyfikowanie składnika,
" wykazanie, że uzyskanie w przyszłości korzyści ekonomicznych
w związku z tym składnikiem jest prawdopodobne.
Aby można było ująć koszty prac rozwojowych w bilansie, prace te
nie muszą być zakończone (jednym z warunków aktywowania
nakładów na prace rozwojowe jest wykazanie możliwości
ukończenia tych prac).
Ujęcie nakładów w trakcie okresu sprawozdawczego może odbywać
się na koncie  Prace rozwojowe w toku .
Koszt wytworzenia obejmuje wszystkie nakłady, które mogą być
bezpośrednio przyporządkowane lub w rozsądny i spójny sposób
przypisane działaniom na rzecz tworzenia, produkcji i przystosowania
składnika aktywów do użytkowania zgodnie z przeznaczeniem.
18
Jednostka gospodarcza, która nie jest w stanie
oddzielić etapu prac badawczych od etapu prac
rozwojowych przedsięwzięcia prowadzącego do
wytworzenia składnika aktywów niematerialnych, traktuje
nakłady na to przedsięwzięcie jak gdyby zostały
poniesione wyłącznie na etapie prac badawczych.
Składnik aktywów niematerialnych powstały w wyniku prac
rozwojowych powinien być ujęty w bilansie wtedy i tylko wtedy,
gdy jednostka spełnia następujące kryteria (6 warunków):
" możliwość (z technicznego punktu widzenia) ukończenia składnika aktywów
niematerialnych tak, aby nadawał się do użytkowania lub sprzedaży,
" zamiar ukończenia składnika oraz jego użytkowania lub sprzedaży,
" zdolność do użytkowania lub sprzedaży składnika aktywów niematerialnych,
" generowanie przyszłych korzyści ekonomicznych (m.in. Istnienie rynku na produkty
powstające dzięki składnikowi aktywów niematerialnych lub na sam składnik; jeśli
składnik ma być użytkowany przez jednostkę - jego użyteczność),
" dostępność stosownych środków technicznych, finansowych i innych, które mają
służyć ukończeniu prac rozwojowych,
" możliwość wiarygodnego ustalenia nakładów poniesionych w czasie prac
rozwojowych, które można przyporządkować temu składnikowi aktywów
niematerialnych.
19
Nie należy ujmować jako składnik aktywów niematerialnych
znaków firmy, tytułów czasopism, tytułów wydawniczych,
wykazów odbiorców i podobnych pozycji wytworzonych
przez jednostkę we własnym zakresie.
Nakłady zaliczane do kosztu Nakłady niezaliczane do kosztu
wytworzenia składnika aktywów wytworzenia składnika aktywów
niematerialnych niematerialnych
" nakłady na materiały i usługi " koszty sprzedaży, koszty
wykorzystane lub zużyte przy administracyjne oraz inne koszty
wytwarzaniu składnika, ogólnozakładowe, które nie mogą być
bezpośrednio przyporządkowane
" świadczenia na rzecz pracowników
procesowi przystosowania składnika
wynikające z wytwarzania składnika,
aktywów do używania,
" opłaty za rejestrację tytułu prawnego,
" wyraz
nie zidentyfikowane koszty
" amortyzacja patentów i licencji
wynikające z braku wydajności oraz
wykorzystanych przy wytwarzaniu
początkowe straty operacyjne
składnika
poniesione przed osiągnięciem
planowanej wydajności,
" nakłady na szkolenie przygotowujące
pracowników do obsługi danego
składnika.
20
Aktywa niematerialne - wycena na dzień bilansowy
Określając zasady (politykę) rachunkowości jednostka dokonuje
wyboru pomiędzy następującymi modelami:
" model oparty na koszcie historycznym
składnik aktywów niematerialnych wykazuje się w cenie nabycia
lub koszcie wytworzenia pomniejszonym o odpisy umorzeniowe
i łączną kwotę odpisów aktualizujących z tytułu utraty wartości.
" model oparty na wartości przeszacowanej
składnik aktywów niematerialnych wykazuje się w wartości
przeszacowanej, odpowiadającej jego wartości godziwej na dzień
przeszacowania, pomniejszonej o póz
niejsze odpisy umorzeniowe
i łączną kwotę póz
niejszych odpisów aktualizujących z tytułu utraty
wartości.
Model wartości przeszacowanej - zasady
Wartość godziwą należy ustalić poprzez odniesienie
do aktywnego rynku.
Aktywny rynek spełnia następujące warunki:
" pozycje będące przedmiotem obrotu na rynku są jednorodne,
" nabywców i sprzedawców można znalez
ć w dowolnym momencie,
" ceny są podawane do wiadomości publicznej.
W przypadku aktywów niematerialnych aktywny rynek w zasadzie nie istnieje,
z wyjątkiem:
- emisje CO2,
- rynek domen,
- licencje taksówkarskie w Londynie.
21
Częstotliwość przeszacowań aktywów niematerialnych zależy
od niestabilności ich wartości godziwych.
Jeśli wartość godziwa przeszacowanego składnika aktywów istotnie
różni się od jego wartości bilansowej, konieczne jest dokonanie
kolejnego przeszacowania.
Jeśli składnik aktywów niematerialnych został ujęty w księgach
z wykorzystaniem modelu opartego na wartości przeszacowanej,
wszystkie pozostałe pozycje należące do tej samej grupy aktywów
(zbioru aktywów o podobnym charakterze i sposobie użytkowania
w działalności gospodarczej) powinny również zostać ujęte
z wykorzystaniem tego samego modelu, chyba, że brak jest
aktywnego rynku na te aktywa.
Fakt, że przestał istnieć aktywny rynek
na przeszacowany składnik aktywów niematerialnych
może świadczyć o tym, że doszło do utraty wartości
składnika aktywów, w związku z czym istnieje potrzeba
przeprowadzenia testu zgodnie z MSR 36
 Utrata wartości aktywów .
22
Skutki przeszacowania odnosi się analogicznie
do skutków przeszacowania rzeczowych
aktywów trwałych według MSR 16.
Aktywa niematerialne - utrata wartości
W celu ustalenia, czy nastąpiła utrata aktywów niematerialnych
stosuje się MSR 36  Utrata wartości aktywów .
Test na utratę wartości
Na każdy dzień bilansowy jednostka powinna ocenić, czy istnieją
jakiekolwiek przesłanki wskazujące na to, że mogła nastąpić utrata
wartości któregoś ze składników aktywów. W razie stwierdzenia,
że przesłanki takie zachodzą, jednostka powinna
oszacować jego wartość odzyskiwalną.
Bez względu na to, czy istnieją przesłanki, które wskazują, iż nastąpiła
utrata wartości, jednostka jest także zobowiązana do przeprowadzania
corocznie testu sprawdzającego, czy nastąpiła utrata wartości
składnika aktywów niematerialnych o nieokreślonym okresie
użytkowania lub składnika aktywów niematerialnych, który nie jest
jeszcze dostępny do użytkowania poprzez porównanie jego wartości
bilansowej z wartością odzyskiwalną danego składnika.
23
Aktywa niematerialne - utrata wartości
Test sprawdzający może zostać przeprowadzony
w dowolnym terminie w ciągu okresu rocznego,
pod warunkiem, że jest on realizowany każdego roku
w analogicznym terminie.
Różne składniki aktywów niematerialnych mogą być poddawane
testom na utratę wartości w różnych terminach.
W przypadku, gdy składnik aktywów niematerialnych został ujęty
w ciągu bieżącego okresu rocznego, składnik ten powinien zostać
poddany testowi sprawdzającemu, czy nie nastąpiła utrata jego
wartości, przed zakończeniem tego okresu.
Aktywa niematerialne - ujawnianie informacji
W sprawozdaniu finansowym wymagają ujawnienia następujące informacje:
" podział na grupy aktywów niematerialnych z rozróżnieniem na: wytworzone przez
jednostkę we własnym zakresie i pozostałe,
" czy okresy użytkowania są nieokreślone czy określone, a w przypadku gdy są
określone, okresy użytkowania lub stosowane stawki amortyzacji,
" metody amortyzacji (stosowane w przypadku składników aktywów niematerialnych
o określonych okresach użytkowania) oraz pozycję rachunku zysków i strat,
w której zawarto amortyzację,
" wartość bilansową brutto i kwotę dotychczasowego umorzenia wraz z uzgodnieniem
wartości z początku okresu z wartością z końca okresu,
" sumę odpisów aktualizujących wartość, kwoty odwrócenia odpisów w ciągu okresu
oraz pozycje sprawozdawcze, w których ujęto odpisy.
24
Aktywa niematerialne - ujawnianie informacji
Dla istotnych pojedynczych składników aktywów niematerialnych
ujawnia się opis, wartość bilansową i pozostały okres amortyzacji.
Dla aktywów niematerialnych nabytych w drodze dotacji rządowych
(według kryteriów ujmowania dotacji opisanych w MSR 20 i SKI 10) 
wartość godziwą ujętą początkowo, wartość bilansową oraz fakt
czy póz
niejsza wycena bilansowa jest zgodna z metodą
kosztową czy metodą przeszacowania.
Aktywa niematerialne - ujawnianie informacji
W przypadku aktywów niematerialnych o nieokreślonym okresie
użytkowania wymagane jest ujawnienie dodatkowych informacji,
dotyczących:
" wartości bilansowej aktywów o nieokreślonym okresie użytkowania
oraz
" uzasadnienia dla przyjęcia nieokreślonego okresu użytkowania.
Jeśli aktywa niematerialne wykazywane są w wartościach
przeszacowanych, jednostka powinna ujawnić dane dotyczące pozycji
przeszacowanych - ich wartość bilansową przed i po przeszacowaniu,
datę przeszacowania, wpływ wartościowy przeszacowania
na kapitał własny oraz metodę i założenia.
25
Aktywa niematerialne - ujawnianie informacji
W sprawozdaniu finansowym należy ujawnić sumę nakładów na prace
badawcze i rozwojowe, ujętych w ciągu okresu jako koszt w rachunku
zysków i strat.
Aktywa niematerialne, które spełniają kryteria aktywów przeznaczonych
do sprzedaży klasyfikuje się oddzielnie.
Ponadto zaleca się, aby w sprawozdaniu finansowym ujawnić:
" opis wszelkich składników aktywów niematerialnych w pełni
zamortyzowanych, które nadal są użytkowane
oraz
" krótki opis znaczących aktywów niematerialnych kontrolowanych
przez jednostkę gospodarczą, ale nie ujętych jako aktywa.
Aktywa niematerialne - zastosowanie MSR po raz pierwszy
(MSSF 1), przekształcenie sprawozdania na MSR
Dla potrzeb sporządzenia bilansu otwarcia dla aktywów niematerialnych,
spełniających kryteria ujmowania zgodnie z MSR 38, można przyjąć
wartość godziwą jako domniemany koszt bez konieczności póz
niejszego
przeszacowywania do wartości godziwej.
Wyłączenie to może mieć fundamentalne znaczenie dla jednostek
gospodarczych i grup kapitałowych, które posiadają znaczące aktywa
trwałe powstałe na przestrzeni wielu lat.
Pozwoli to uniknąć przepisów rachunkowości hiperinflacyjnej, zawartych
w MSR 29.
Po dacie przejścia na MSSF jednostka może zweryfikować okres
użytkowania aktywów podlegających amortyzacji lub oczekiwany tryb
zużywania korzyści ekonomicznych związanych z tymi aktywami.
MSSF 1 wprowadza zakaz (z pewnymi wyjątkami - par.34 A)
retrospektywnego klasyfikowania aktywów trwałych do sprzedaży.
26