2011-11-14
AKTYWA TRWAA
E
PRZEZNACZONE DO SPRZEDAŻY
ORAZ
DZIAA
ALNOŚĆ ZANIECHANA
(MSSF 5)
Prezentacja i wycena aktywów trwałych przeznaczonych do sprzedaży
W celu umożliwienia inwestorom oceny majątkowej jednostki, standard
wymaga osobnej prezentacji aktywów trwałych zaklasyfikowanych jako
przeznaczone do sprzedaży.
W związku z tym, jednostka powinna w bilansie za dany okres wyodrębnić
w aktywach osobną kategorię, która będzie się odnosić do tych pozycji.
W przypadku gdy jednostka przewiduje sprzedaż grupy do zbycia, w skład
której wchodzą zobowiązania, to powinny one również zostać wyodrębnione
w zobowiązaniach podmiotu.
Analogicznie postępuje się z kapitałami własnymi.
Ponadto zasada wyodrębnienia grup aktywów przeznaczonych do sprzedaży
(np. podmiot zależny) obowiązuje także w sprawozdaniu skonsolidowanym.
1
2011-11-14
Uzasadnienie standardu:
1) zainteresowanie akcjonariuszy przyszłymi wynikami
finansowymi spółek  gdyż one wpływają przede wszystkim
na cenę akcji,
2) wprowadzenie konieczności ujawnienia informacji o
aktywach trwałych przeznaczonych do sprzedaży i
działalności zaniechanej umożliwia użytkownikom
sprawozdań finansowych przewidywanie wyników firmy
(zyskowności, przepływów, sytuacji finansowej).
Standard reguluje następujące zagadnienia
z zakresu aktywów przeznaczonych do sprzedaży:
" wprowadza klasyfikację  przeznaczone do sprzedaży ,
" określa zasady wyceny,
" określa zasady prezentacji oraz ujawnień.
2
2011-11-14
Grupa do zbycia
Grupa aktywów, które zostają w całości przeznaczone
do zbycia w drodze pojedynczej transakcji sprzedaży
lub transakcji o innym charakterze, wraz z bezpośrednio
powiązanymi z tymi aktywami zobowiązaniami,
które zostaną również przekazane w tej transakcji.
Klasyfikacja aktywów trwałych jako
przeznaczonych do sprzedaży
Jednostka klasyfikuje składnik aktywów trwałych
(lub grupę do zbycia) jako przeznaczony do sprzedaży,
jeśli jego wartość bilansowa zostanie odzyskana
przede wszystkim w drodze transakcji sprzedaży,
a nie poprzez jego dalsze wykorzystywanie.
3
2011-11-14
Klasyfikacja taka powinna nastąpić
gdy składnik aktywów spełnia łącznie
poniższe warunki:
1. jego sprzedaż jest wysoce prawdopodobna,
2. jest dostępny do natychmiastowej sprzedaży w bieżącym
stanie (nie potrzeba go specjalnie dostosowywać do
sprzedaży) z uwzględnieniem jedynie normalnych i
zwyczajowo przyjętych warunków dla sprzedaży tego typu
aktywów (lub grup do zbycia).
Warunki wskazujące na wysokie
prawdopodobieństwo sprzedaży:
" kierownictwo jest zdecydowane na wypełnienie planu sprzedaży,
" został uruchomiony aktywny program znalezienia nabywcy,
" składnik aktywów jest aktywnie oferowany po cenie, która pozostaje
w racjonalnej relacji do jego wartości godziwej,
" można oczekiwać, że sprzedaż zostanie zakończona w ciągu roku
od zaklasyfikowania aktywa do sprzedaży,
" jest mało prawdopodobne, że plan sprzedaży zostanie istotnie
zmodyfikowany lub zarzucony.
4
2011-11-14
Aktywa, które spełniają kryteria
klasyfikacji jako przeznaczone
do sprzedaży, a są nadal
wykorzystywane, nie powinny być
wyłączone z takiej klasyfikacji.
Wydłużenie okresu wymaganego na zakończenie sprzedaży
- czyli powyżej 12 miesięcy - nie wyklucza klasyfikacji składnika
aktywów (lub grupy do zbycia) jako przeznaczonego do
sprzedaży, jeśli opóz
nienie zostało spowodowane przez
zdarzenia lub okoliczności znajdujące się poza kontrolą jednostki.
5
2011-11-14
MSSF 5 dopuszcza wydłużenie o ponad 1 rok
okresu potrzebnego na sfinalizowanie
transakcji sprzedaży jeżeli spełnione są
specyficzne warunki:
I warunek
W momencie podjęcia postanowienia o sprzedaży jednostka
przewiduje, że strony trzecie (nie potencjalny nabywca)
nałożą takie warunki na transakcję, że jej zakończenie
nie będzie możliwe w ciągu 12 miesięcy,
ale w ciągu 12 miesięcy możliwe jest uzyskanie
wiążącego zobowiązania do zakupu od kupującego,
lub
6
2011-11-14
Wiążące zobowiązanie zakupu to:
umowa z niepowiązaną stroną, wiążąca obie strony
i zazwyczaj prawnie egzekwowalna, która:
a) określa wszystkie znaczące warunki, w tym cenę i terminy
transakcji oraz
b) zawiera klauzule zniechęcające do jej niewykonania,
na tyle istotne, że czynią one jej niewykonanie wysoce
prawdopodobnym.
II warunek
Jednostka uzyskała wiążące zapewnienie zakupu,
jednak nabywca nałożył w nim nieoczekiwane warunki
dotyczące przekazania, zaś jednostka podjęła działania
w celu realizacji tych warunków
i oczekiwane jest korzystne rozwiązanie tych czynników
lub
7
2011-11-14
III warunek
W czasie początkowego rocznego okresu pojawiły się
okoliczności, które wcześniej były traktowane jako mało
prawdopodobne, jednak jednostka podjęła działania
konieczne do zareagowania na zmianę okoliczności,
zaś składnik majątku jest wystawiony po cenie,
która pozostaje w racjonalnej relacji z wartością godziwą
po uwzględnieniu zmian okoliczności.
Aktywa trwałe wycofane z użytkowania
(wykorzystania gospodarczego
np. przeznaczone do likwidacji)
nie są klasyfikowane
jako aktywa przeznaczone do sprzedaży.
8
2011-11-14
Czasowe wyłączenie z użytkowania
nie skutkuje zaklasyfikowaniem składnika
jako wycofanego z użytkowania.
Wycena bilansowa aktywów przeznaczonych
do sprzedaży odbywa się według niższej:
" wartości bilansowej
lub
" wartości godziwej pomniejszonej o koszty zbycia (sprzedaży).
Jeżeli wartość bilansowa na moment klasyfikacji przewyższa
wartość godziwą pomniejszoną o koszty zbycia (sprzedaży),
jednostka ujmuje odpis z tytułu utraty wartości doprowadzając
wartość bilansową do wartości godziwej
pomniejszonej o koszty zbycia (sprzedaży).
9
2011-11-14
Wartość godziwa
kwota, za jaką na warunkach rynkowych
składnik aktywów mógłby zostać wymieniony,
a zobowiązanie zaspokojone,
pomiędzy zainteresowanymi
i dobrze poinformowanymi stronami transakcji.
Metoda wyceny
" bezpośrednio przed początkową klasyfikacją składnika
aktywów (lub grupy) jako przeznaczonego do sprzedaży
ustala się jego wartość bilansową zgodnie z właściwym
standardem (MSR 16)
" spadek wartości będący wynikiem przeszacowania jest
uznawany za utratę wartości i traktowany zgodnie z MSR 16
10
2011-11-14
Metoda wyceny c.d.
" wszelkie póz
niejsze zmiany w wartości godziwej
pomniejszonej o koszty zbycia są uznawane za kolejną
utratę wartości (lub jej odwracanie)
" niezależnie od powyższego zwiększenia
wartości składników aktywów zaklasyfikowanych jako
przeznaczone do sprzedaży
nie mogą przekroczyć uprzednich zmniejszeń ich wartości
dokonanych zgodnie z MSSF 5 lub MSR 36
Metoda wyceny c.d.
Jeżeli jednostka przeprowadza klasyfikację aktywów
na poziomie grupy do zbycia,
odpis związany z przeszacowaniem wartości bilansowej
do jej wartości godziwej pomniejszonej o koszty zbycia
powinien zostać przypisany do aktywów
wchodzących w skład grupy do zbycia.
11
2011-11-14
Metoda wyceny c.d.
Przypisując odpis na poziomie grupy aktywów,
należy się kierować zasadami wskazanymi w MSR 36
dla odpisu z tytułu utraty wartości - czyli odpis,
w pierwszej kolejności powinien pomniejszyć wartość firmy
(jeżeli takowa istnieje), a następnie zostać przypisany
do aktywów trwałych proporcjonalnie
do ich wartości bilansowych.
Metoda wyceny c.d.
" jednostka nie amortyzuje składnika aktywów trwałych,
gdy jest on zaklasyfikowany jako przeznaczony do
sprzedaży lub gdy wchodzi w skład grupy do zbycia
zaklasyfikowanej jako przeznaczona do sprzedaży
" koszty z tytułu odsetek oraz inne koszty przypisane
do zobowiązań grupy do zbycia zaklasyfikowanej
jako przeznaczona do sprzedaży, powinny być nadal
ujmowane
12
2011-11-14
Jeżeli nastąpiły zmiany w planie sprzedaży,
w wyniku których nie są spełnione warunki
klasyfikacji według MSSF 5
należy zaprzestać klasyfikacji składnika
jako
przeznaczonego do sprzedaży.
Składniki wycofane z klasyfikacji przeznaczonych
do sprzedaży wycenia się w kwocie niższej z dwóch wartości:
A B
wartości bilansowej pomniejszonej wartości odzyskiwalnej z dnia podjęcia
o wszelkie odpisy amortyzacyjne lub decyzji o jego nie sprzedawaniu
uwzględniającej wszelkie aktualizacje
wyceny, jakie byłyby dokonane, gdyby
składnik aktywów nigdy nie został
zaklasyfikowany jako przeznaczony
do sprzedaży
13
2011-11-14
Wartość odzyskiwalna
to wartość wyższa z dwóch wartości:
" wartości godziwej składnika aktywów, pomniejszonej
o koszty sprzedaży
" wartości użytkowej
Wartość użytkowa
to bieżąca, szacunkowa wartość przyszłych przepływów
środków pieniężnych, których wystąpienia oczekuje się z tytułu
dalszego użytkowania składnika aktywów oraz jego zbycia
na zakończenie okresu użytkowania.
14
2011-11-14
Wszelkie różnice między wartością wykazywaną przy wycenie
składnika jako przeznaczonego do sprzedaży a jego wartością
po dokonaniu zmiany klasyfikacji powinny zostać odniesione
do RZiS z działalności kontynuowanej, chyba że składnik był
wyceniany w wartości przeszacowanej według MSR 16
lub MSR 38 i skutki odnosi się jak wynik przeszacowań
(kapitał z aktualizacji).
Prezentacja aktywów przeznaczonych do sprzedaży:
1 2
jeżeli kryteria klasyfikacji zostały jeżeli warunek klasyfikacji został
spełnione po dniu bilansowym spełniony przed dniem zatwierdzenia
to klasyfikacji nie należy stosować to należy dokonać stosownych ujawnień
w tym sprawozdaniu w informacji dodatkowej tego
sprawozdania finansowego
15
2011-11-14
Prezentacja aktywów przeznaczonych do sprzedaży c.d.:
Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży
i grupy aktywów przeznaczonych do zbycia
(wraz z ich zobowiązaniami) są wykazywane:
" jako osobna pozycja w bilansie,
" osobno od pozostałych aktywów i zobowiązań,
w podziale na główne klasy aktywów.
2010 2009
AKTYWA
Aktywa trwałe
AAA
Aktywa obrotowe
BBB
Aktywa trwałe zaklasyfikowane jako przeznaczone do sprzedaży
Aktywa razem
KAPITAA
Y I ZOBOWI
ZANIA
Kapitały przypisane do akcjonariuszy
CCC
Kwoty ujęte bezpośrednio w kapitale odnoszące się do aktywów trwałych
przeznaczonych do sprzedaży
Udziały mniejszości
Kapitały razem
Zobowiązania długoterminowe
DDD
Zobowiązania krótkoterminowe
EEE
Zobowiązania bezpośrednio związane z aktywami trwałymi zaklasyfikowanymi jako
przeznaczone do sprzedaży
Zobowiązania razem
Pasywa razem
16
2011-11-14
Jednostka nie przeklasyfikuje ani nie przekształca kwot
prezentowanych dla aktywów trwałych lub aktywów
i zobowiązań wchodzących w skład grup do zbycia
zaklasyfikowanych jako przeznaczone do sprzedaży
w bilansach z lat poprzednich dla odzwierciedlenia klasyfikacji
zaprezentowanej w bilansie za ostatni prezentowany okres.
Jeśli jednostka zaprzestaje klasyfikacji elementu
jednostki gospodarczej jako przeznaczonego do sprzedaży,
wyniki działalności tego elementu poprzednio prezentowane
w działalności zaniechanej, powinny zostać przeklasyfikowane
i włączone do wyników z działalności kontynuowanej
dla wszystkich prezentowanych okresów.
W takiej sytuacji jednostka wskazuje, że kwoty prezentowane
dla poprzednich okresów zostały przekształcone.
17
2011-11-14
Ujawnienia w informacji dotyczące aktywów trwałych
przeznaczonych do sprzedaży
" opis składnika aktywów trwałych (lub grupy),
" opis faktów i okoliczności sprzedaży lub prowadzących do
oczekiwanego zbycia oraz oczekiwany sposób i terminy tego zbycia,
" zysk lub stratę związaną z aktywami przeznaczonymi do sprzedaży,
" segment, w którym składnik aktywów jest prezentowany.
Działalność zaniechana
18
2011-11-14
Działalność zaniechana to taka część jednostki gospodarczej,
która została zbyta lub jest zakwalifikowana jako przeznaczona
do sprzedaży oraz:
" stanowi odrębną, ważną dziedzinę działalności lub
geograficzny obszar działalności;
" jest częścią pojedynczego, skoordynowanego planu zbycia
odrębnej, ważnej dziedziny działalności lub geograficznego
obszaru działalności, lub
" jest jednostką zależną nabytą (przejętą) wyłącznie
z zamiarem jej odsprzedaży.
Jednostka ujawnia:
" zyski i straty działalności zaniechanej w oddzielnej pozycji w RZiS po
uwzględnieniu obciążeń podatkowych,
" zyski i straty ujęte z tytułu przeszacowania do wartości godziwej
pomniejszonej o koszty niezbędne do sprzedaży lub z tytułu zbycia
aktywów lub grupy aktywów przeznaczonych do zbycia stanowiących
działalność zaniechaną i odnoszące się do niej obciążenia podatkowe.
19
2011-11-14
Standard wymaga, aby jednostka prezentowała wyniki swojej
działalności zaniechanej oddzielnie od działalności
kontynuowanej.
W rachunku zysków i strat jednostka powinna wykazać
pojedynczą kwotę odnoszącą się do działalności zaniechanej.
Kwota ta obejmuje zysk lub straty netto (po uwzględnieniu
obciążeń podatkowych) działalności zaniechanej,
oraz ewentualny zysk lub stratę związany z przeszacowaniem
grupy do zbycia (stanowiącej działalność zaniechaną) do wartości godziwej
pomniejszonej o koszty zbycia.
Pojedyncza kwota powinna zostać rozbita na budujące ją elementy
w samym rachunku zysków i strat lub w informacji dodatkowej.
2010 2009
Działalność kontynuowana
Przychody ze sprzedaży
Koszt sprzedanych produktów, towarów i materiałów
Zysk brutto ze sprzedaży
Pozostałe przychody operacyjne
Koszty sprzedaży
Koszty ogólnego zarządu
Pozostałe koszty operacyjne
Koszty finansowe
Dochody z tytułu udziałów w jednostkach stowarzyszonych
Zysk brutto
Obciążenia wyniku finansowego z tytułu podatku dochodowego
Zysk po opodatkowaniu z kontynuowanej działalności gospodarczej
Działalność zaniechana
Zysk z działalności zaniechanej
Zysk netto
Przypisane do:
Akcjonariuszy
Udziałów mniejszości
20
2011-11-14
Reklasyfikacja
Standard wymaga, aby część działalności zaklasyfikowana
jako działalność zaniechana w bieżącym okresie obrotowym,
była tak zaprezentowana również za okres poprzedni,
nawet jeżeli w tamtym okresie nie była ona
klasyfikowana jako działalność zaniechana.
MSSF 5 a ustawa o rachunkowości
" Zgodnie z art. 32 UoR  okres amortyzacji winien
zakończyć się w momencie przeznaczenia do sprzedaży
(brak wyjaśnienia co rozumie się pod pojęciem  przeznaczenie
do sprzedaży ).
" Ustawa przewiduje zaprzestanie amortyzowania w przypadku
przeznaczenia do likwidacji. MSR pozwalają zaprzestać
amortyzacji tylko w przypadku przeznaczenia do sprzedaży.
" Ustawa w przeciwieństwie do MSR nie wymaga specjalnych
ujawnień środków trwałych przeznaczonych do sprzedaży.
21