10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
www.gazetapodatkowa.pl
Koszty utrzymania zakładowego ośrodka wczasowego
i przychód z jego sprzedaży
Do zakładowych obiektów socjal- 5. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5 oraz sporządza
nych zalicza się m.in. ośrodki wcza- rachunek zysków i strat według wariantu porównawczego.
sowe i kolonijne, domy wypoczyn-
kowe. Wynika to z art. 2 pkt 4 ustawy Dekretacja
o zakładowym funduszu świadczeń so-
Konto
Opis operacji Kwota
cjalnych, zwanej dalej ustawą o ZFŚS.
Wn Ma
Przepisy tej ustawy określają, że ZFŚS
1. PK  naliczenie amortyzacji: 5.000 zł 40 07
może dofinansować koszty utrzyma-
oraz równolegle: 5.000 zł 53 49
nia zakładowych obiektów socjalnych.
2. Faktura VAT  zużycie materiałów, energii i wody: 3.000 zł 40 30
Oznacza to, że nie jest możliwe po-
oraz równolegle: 3.000 zł 53 49
krywanie ze środków tego Funduszu
3. PK  przeksięgowanie kosztów utrzymania ośrodka wcza-
pełnych kosztów utrzymania tych
sowego:
obiektów. Zatem koszty te obciążają
a) koszt obrotów wewnętrznych 8.000 zł 79-1 53
zakład pracy.
b) obroty wewnętrzne 8.000 zł 76-10 79-0
Koszty utrzymania zakładowego ośrodka wczasowego
4. PK  dofinansowanie kosztów utrzymania ośrodka wcza-
Jeżeli jednostka posiada ośrodek wczasowy będący zakładowym obiektem socjalnym,
sowego za czerwiec 2010 r.: 3.200 zł 85 76-09
jego utrzymanie wymaga ponoszenia przez cały rok kosztów. Do kosztów tych zalicza się
5. WB  refundacja środków pieniężnych: 3.200 zł 13-0 13-5
w szczególności:
6. PK  przeksięgowanie kosztów utrzymania ośrodka wcza-
 amortyzację,
sowego niestanowiących kosztów uzyskania przychodów: 3.200 zł 76-19 76-10
 zużycie materiałów i energii,
7. PK  zapis techniczny doprowadzający do czystości obro-
 wynagrodzenia pracowników oraz składki ZUS od tych wynagrodzeń obciążających
tów na koncie wynikowym (równolegle do operacji nr 6): (-)3.200 zł 76-10 76-10
pracodawcę,
 koszty remontów i konserwacji. Księgowania
Koszty związane z utrzymaniem zakładowego ośrodka wczasowego ujmuje się w księ-
Konto 13-5  Rachunek wyod-
gach rachunkowych według zasad obowiązujących w jednostce. Jeżeli jednostka prowadzi
Konto 07  Odpisy umorze- Konto 13-0  Rachunek rębnionych środków pienięż-
ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5, koszty proste ujmuje wstępnie na kontach
niowe środków trwałych bieżący nych ZFŚS
zespołu 4 na podstawie dowodów księgowych z
ródłowych (obcych i własnych). Następnie
5.000 (1 5) 3.200 S.p.) X 3.200 (5
koszty te odnosi, za pośrednictwem konta 49  Rozliczenie kosztów , na właściwe konto
w zespole 5 (np. na konto 53  Koszty działalności pomocniczej  socjalnej ).
Konto 30  Rozliczenie za- Konto 40  Koszty według Konto 49  Rozliczenie kosz-
Koszty utrzymania zakładowych obiektów socjalnych stanowią koszty pośrednio zwią-
kupu rodzajów tów
zane z działalnością operacyjną. Wynika tak z art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o rachun-
5.000 (1
S.p.) 3.000 3.000 (2 1) 5.000
kowości. Na koniec każdego okresu sprawozdawczego (miesiąca) ogół kosztów ujętych na
2) 3.000 3.000 (2
właściwym koncie w zespole 5 należy więc przeksięgować na konto 76-1  Pozostałe koszty
operacyjne . W sytuacji gdy jednostka sporządza porównawczy rachunek zysków i strat,
Konto 76-09  Pozostałe przy-
przeniesienia kosztów zgromadzonych np. na koncie 53 dokonuje się za pośrednictwem
Konto 53  Koszty działalno- chody operacyjne (w anali- Konto 76-10  Pozostałe
konta 79-0  Obroty wewnętrzne i konta 79-1  Koszty obrotów wewnętrznych .
ści pomocniczej  socjalnej tyce: NPP) koszty operacyjne
Ewidencja kosztów utrzymania zakładowego ośrodka wczasowego w jednostce prowa-
1) 5.000 8.000 (3a 3.200 (4 3b) 8.000 3.200 (6
dzącej ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5 przebiegać więc może zapisami:
2) 3.000 7) (-)3.200 (-)3.200 (7
1. Dowody z
ródłowe (obce i własne) stwierdzające poniesienie kosztów prostych:
8.000 8.000
S.k.) 4.800
 Wn konto 40  Koszty według rodzajów (w analityce: amortyzacja, zużycie
materiałów i energii, usługi obce, wynagrodzenia wraz z narzutami itp.),
Konto 76-19  Pozostałe
 Ma konta zespołu 1, 2, 3
koszty operacyjne (w anali- Konto 79-0  Obroty we- Konto 79-1  Koszty obrotów
oraz równolegle przeniesienie kosztów na właściwe konto w zespole 5
tyce: NKUP) wnętrzne wewnętrznych
 Wn konto 53  Koszty działalności pomocniczej  socjalnej ,
6) 3.200 8.000 (3b 3a) 8.000
 Ma konto 49  Rozliczenie kosztów .
2. Przeniesienie kosztów na koniec każdego okresu sprawozdawczego:
Konto 85-0  Fundusze spe-
 Wn konto 79-1  Koszty obrotów wewnętrznych ,
cjalne (w analityce: ZFŚS)
 Ma konto 53  Koszty działalności pomocniczej  socjalnej
4) 3.200 X (S.p.
oraz
 Wn konto 76-1  Pozostałe koszty operacyjne , W rozliczeniu podatkowym jednostka uwzględni wyłącznie koszty utrzymania zakłado-
 Ma konto 79-0  Obroty wewnętrzne . wego ośrodka wczasowego sfinansowane ze środków obrotowych, tj. kwotę 4.800 zł.
Dofinansowanie kosztów utrzymania ośrodka wypoczynkowego Przychód ze sprzedaży zakładowego ośrodka wczasowego
Z ustawy o ZFŚS wynika, że środki tego Funduszu mogą być przeznaczane m.in. na Jeżeli pracodawca podejmie decyzję o sprzedaży zakładowych obiektów socjalnych,
dofinansowanie kosztów utrzymania zakładowych obiektów socjalnych (art. 1 ust. 1). to przychody uzyskane z ich sprzedaży, w części nieprzeznaczonej na utrzymanie lub od-
Decyzję w tej sprawie podejmuje w każdym roku pracodawca w porozumieniu z zakładową tworzenie zakładowych obiektów socjalnych, zwiększają środki ZFŚS. Wynika to z art. 7
organizacją związkową. Pracodawca, u którego nie działa zakładowa organizacja związ- ust. 1 pkt 7 ustawy o ZFŚS. Przy czym za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód
kowa, kwestię tego dofinansowania uzgadnia z pracownikiem wybranym przez załogę do pomniejszony o koszty tej sprzedaży (art. 7 ust. 1a ustawy o ZFŚS).
reprezentowania jej interesów. Wynika to z art. 8 ust. 2 ustawy o ZFŚS. Oznacza to, że jeżeli jednostka po sprzedaży zakładowego ośrodka wczasowego posiada
Kwota dofinansowania kosztów utrzymania zakładowych obiektów socjalnych (w tym jeszcze inne zakładowe obiekty socjalne, to przychód ze sprzedaży zwiększy ZFŚS w części
ośrodka wypoczynkowego) zmniejsza środki ZFŚS. Drugostronnie dofinansowanie zalicza nie przeznaczonej na utrzymanie pozostałych obiektów. Na podstawie pisemnej decyzji
się do pozostałych przychodów operacyjnych i ujmuje w księgach rachunkowych zapisem: podjętej przez kierownika jednostki w tej sprawie, kwotę przychodu, pomniejszonego
 Wn konto 85  Fundusze specjalne (w analityce: ZFŚS), o koszty bezpośrednio związane ze sprzedażą (np. opłaty notarialne, prowizje biura obrotu
 Ma konto 76-0  Pozostałe przychody operacyjne . nieruchomościami), ujmuje się w księgach rachunkowych zapisem:
Równocześnie następuje przekazanie środków pieniężnych z wyodrębnionego rachunku  Wn konto 76-1  Pozostałe przychody operacyjne ,
bankowego ZFŚS na rachunek bieżący jednostki. Zapisu tego dokonuje się na podstawie  Ma konto 85  Fundusze specjalne (w analityce: ZFŚS).
wyciągu bankowego następująco: W równowartości zwiększenia ZFŚS należy dokonać przelewu środków pieniężnych. Zapisu
 Wn konto 13-0  Rachunek bieżący , w księgach rachunkowych tej operacji dokonuje się na podstawie wyciągu bankowego:
 Ma konto 13-5  Rachunek wyodrębnionych środków pieniężnych ZFŚS .  Wn konto 13-5  Rachunek wyodrębnionych środków pieniężnych ZFŚS ,
Z przepisów ustaw o podatku dochodowym wynika, że nie stanowią kosztów uzyskania  Ma konto 13-0  Rachunek bieżący .
przychodów koszty utrzymania zakładowych obiektów socjalnych, w części pokrytej ze Termin przekazania środków pieniężnych na rachunek bankowy ZFŚS nie został okre-
środków ZFŚS (art. 16 ust. 1 pkt 55 ustawy o pdop oraz art. 23 ust. 1 pkt 51 ustawy o pdof). ślony w ustawie o ZFŚS. Oznacza to, że refundacji środków trzeba dokonać niezwłocznie
Oznacza to, że w kosztach uzyskania przychodów jednostka może uwzględnić wyłącznie po podjęciu decyzji przez kierownika jednostki o przeznaczeniu przychodu uzyskanego ze
koszty, które zostały sfinansowane ze środków obrotowych. Wskazane jest więc ujęcie sprzedaży ośrodka wypoczynkowego na zwiększenie ZFŚS.
kosztów nieuwzględnianych w rachunku podatkowym na koncie służącym do ewidencji W przypadku jednostek, które po sprzedaży zakładowego ośrodka wczasowego nie
kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów. Dodać należy, że kwota dofi- posiadają już zakładowych obiektów socjalnych i nie zamierzają nabyć lub wybudować
nansowania nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu. Trzeba ją więc ująć na obiektu socjalnego w miejsce sprzedanego, cały przychód ze sprzedaży (pomniejszony
koncie przeznaczonym do ewidencji przychodów niepodlegających opodatkowaniu. o koszty związane bezpośrednio z tą sprzedażą) zwiększa ZFŚS.
Należy wskazać, że zwiększenie, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o ZFŚS
Przykład nie dotyczy pracodawców postawionych w stan upadłości lub likwidacji, z wyłączeniem
Założenia przedsiębiorstw państwowych likwidowanych w celu prywatyzacji. Wynika to z art. 7
1. Jednostka posiada ośrodek wczasowy będący zakładowym obiektem socjalnym. ust. 2 ustawy o ZFŚS.
2. Obowiązujący w jednostce regulamin ZFŚS przewiduje, że koszty utrzymania zakła- Podstawa prawna:
 ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.),
dowego ośrodka wczasowego są dofinansowane w 40% z tego Funduszu.
 ustawa z dnia 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996 r. nr 70, poz. 335
3. Koszty utrzymania ośrodka wczasowego wyniosły w czerwcu 2010 r. 8.000 zł,
ze zm.),
z tego:
 ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654
a) amortyzacja: 5.000 zł,
ze zm.),
b) zużycie materiałów, energii i wody: 3.000 zł.  ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307
ze zm.).
4. Kwota dofinansowania za czerwiec 2010 r. wyniosła 3.200 zł (8.000 zł � 40%).
Ewa Kowalska
Gazeta Podatkowa nr 58 " 22.07.2010 r.