10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
www.gazetapodatkowa.pl
Refundacja składek ZUS osób niepełnosprawnych
w zakładzie pracy chronionej
Począwszy od 1 stycznia 2008 r. zmieniły się zasady udzielania pomocy pracodawcom
Przedsiębiorstwo Handlowe  KARO sp. z o.o.
Lista płac za maj 2008 r.
zatrudniającym osoby niepełnosprawne. Zmiany w tym zakresie wprowadziła ustawa
ul. Wiosenna 20, Poznań
z dnia 15 czerwca 2007 r. o zmianie ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz
Wynagrodzenie Podstawa wymiaru
Nazwisko Płaca Przychód Koszty uzy-
zatrudnianiu osób niepełnosprawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. za czas niezdolności składek na ubezpie-
i imię pracow- zasadnicza ogółem skania
do pracy czenia społeczne
nr 115, poz. 791).
nika (zł) (zł) (zł)
(zł) (zł)
Obecnie nie ma już dofinansowania składek na ubezpieczenia społeczne, natomiast
1 2 3 4 5 6 7
uprawnieni pracodawcy mogą ubiegać się o refundację składek z Państwowego Funduszu
1. Nowak Jan 2.000,00  2.000,00 2.000,00 111,25
Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (zwanego dalej Funduszem).
Refundację składek na ubezpieczenia społeczne może otrzymać z Funduszu pracodawca
posiadający status zakładu pracy chronionej, zakładu aktywności zawodowej, jak też inni
Podstawa Podstawa obli-
Stawka Kwota Wyliczona
pracodawcy zatrudniający osoby niepełnosprawne, po spełnieniu warunków określonych
wymiaru czenia podatku
podatku zmniejsza- zaliczka na
Składki na ubezpieczenia społeczne (zł)
w ustawie z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu składki dochodowego (po
dochodo- jąca podatek podatek
zdrowotnej zaokrągleniu)
osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2008 r. nr 14, poz. 92).
emerytalna rentowa chorobowa wego (%) (zł) (zł)
Razem (zł) (zł)
Fundusz refunduje pracodawcy prowadzącemu zakład pracy chronionej lub zakład (9,76%) (1,5%) (2,45%)
aktywności zawodowej, w stosunku do zatrudnionych osób niepełnosprawnych:
8 9 10 11 12 13 14 15 16
1) część wynagrodzenia odpowiadającą składce należnej od pracownika na ubezpie-
195,20 30,00 49,00 274,20 1.725,80 1.615 19 48,90 257,95
czenia emerytalne i chorobowe,
2) część kosztów osobowych pracodawcy odpowiadającą składce należnej od praco-
Składka na ubezpieczenie Pobrana
dawcy na ubezpieczenie: emerytalne, rentowe i wypadkowe
zdrowotne (zł) i przekazana
Świadczenia Wynagrodzenie
 pod warunkiem terminowego opłacenia przez pracodawcę tych składek w całości.
zaliczka na podatek Potrącenia Data
rodzinne do wypłaty
dochodowy (po (zł) i podpis
Wynika to z art. 25a ust. 3 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrud- Wyliczona Pobrana Odliczona
(zł) (zł)
zaokrągleniu)
(9%) (9%) (7,75%)
nianiu osób niepełnosprawnych.
(zł)
Zatem pracodawca obowiązany jest do naliczenia i pobrania składek na ubezpieczenia
17 18 19 20 21 22 23 24
społeczne osób niepełnosprawnych, w wysokości wynikającej z obowiązujących w tym
31.05.08
zakresie przepisów prawa i przekazania tych składek do ZUS w pełnej wysokości. 155,32 155,32 133,75 124   1.446,48
Jan Nowak
Warto w tym miejscu przypomnieć, że w stanie prawnym obowiązującym do końca
2007 r. część wynagrodzenia odpowiadająca składce należnej od pracownika na ubezpie- 3. Składki obciążające pracodawcę:
czenie emerytalne i chorobowe finansowana była przez Fundusz. Z kolei część kosztów a) emerytalna (9,76%), rentowa (4,5%), wypadkowa (przykładowa stawka 1,80%)
osobowych pracodawcy odpowiadająca należnej składce na ubezpieczenia emerytalne (2.000 zł � 16,06%) = 321,20 zł,
i rentowe pracodawcy finansowana była przez budżet państwa, a w części odpowiadającej b) na Fundusz Pracy (2,45%) i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
należnej składce na ubezpieczenie wypadkowe przez Fundusz. Ponadto pracodawca prze- Pracowniczych (0,10%)
kazywał do ZUS kwotę składek pomniejszoną o równowartość składek finansowanych ze (2.000 zł � 2,55%) = 51,00 zł.
środków Funduszu i budżetu państwa. Wprowadzone zmiany w tym zakresie w istotny 4. Refundacja składek z PFRON:
sposób zmieniły zasady rozliczania składek. a) składka emerytalna i chorobowa finansowana przez pracownika 244,20 zł
Dodać należy, że Fundusz przekazuje kwoty refundacji na rachunek bankowy wniosko- (195,20 zł + 49,00 zł),
dawcy (zakładu pracy chronionej) w terminie 7 dni od dnia otrzymania wniosku o wypłatę b) składka emerytalna, rentowa i wypadkowa finansowana
refundacji składek za dany miesiąc (art. 25c ust. 5 wymienionej ustawy). Warunkiem przez pracodawcę 321,00 zł (pkt 3a założeń),
wypłaty refundacji jest brak zaległości w zapłacie zobowiązań wobec funduszu, przekra- c) razem kwota refundacji (a + b) = 565,20 zł.
czających kwotę 100 zł. 5. Ewidencja kosztów prowadzona jest na kontach zespołu 4.
Pod datą złożenia wniosku do PFRON o wypłatę refundacji składek kwotę należnej re-
fundacji można ująć w księgach rachunkowych na koncie 84  Rozliczenia międzyokresowe Dekretacja
przychodów (zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości), zapisem: 1. PK  wynagrodzenie brutto na podstawie listy płac: 2.000 zł
 Wn konto 22  Rozrachunki publicznoprawne (w analityce: PFRON),  Wn konto 40  Koszty według rodzajów (w analityce: Wynagrodzenia),
 Ma konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów .  Ma konto 23  Rozrachunki z pracownikami (w analityce: Imienne
Z chwilą wpływu refundacji na rachunek bankowy można zarachować ją na zmniejszenie konto pracownika).
kosztów zatrudnienia pracowników niepełnosprawnych, zapisem: 2. Składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne
 Wn konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów , finansowane przez pracownika: (274,20 zł + 155,32 zł) = 429,52 zł
 Ma konto 40  Koszty według rodzajów (w analityce: Wynagrodzenia, Ubezpieczenia  Wn konto 23  Rozrachunki z pracownikami (w analityce: Imienne
społeczne i inne świadczenia) lub konto zespołu 5. konto pracownika),
Jednostka może zdecydować, że refundację otrzymanej z PFRON zaliczać będzie do  Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne (w analityce: ZUS).
pozostałych przychodów operacyjnych. Stosowny zapis w tej sprawie należy zamieścić 3. Zaliczka na podatek dochodowy: 124,00 zł
w dokumentacji zasad (polityki rachunkowości). Ujęcie w księgach otrzymanej refundacji  Wn konto 23  Rozrachunki z pracownikami (w analityce: Imienne
składek ZUS przebiegać będzie wówczas zapisem: konto pracownika),
 Wn konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów ,  Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne (w analityce: Urząd Skarbowy).
 Ma konto 76-0  Pozostałe przychody operacyjne . 4. Składki na ubezpieczenia społeczne, FP i FGŚP finansowane
przez pracodawcę: (321,20 zł + 51,00 zł) = 372,20 zł
Przykład  Wn konto 40  Koszty według rodzajów (w analityce: Ubezpieczenia
Założenia społeczne i inne świadczenia),
1. Wynagrodzenie pracownika zatrudnionego w firmie posiadającej status zakładu pracy  Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne (w analityce: ZUS).
chronionej wynosi brutto 2.000 zł. 5. KW  wypłata z kasy wynagrodzenia netto: 1.446,48 zł
2. Ze sporządzonej listy płac za maj 2008 r. wynikają następujące dane:  Wn konto 23  Rozrachunki z pracownikami (w analityce: Imienne
konto pracownika),
 Ma konto 10  Kasa .
6. WB  przelew:
a) składek do ZUS (pkt 2 + pkt 4), tj. 429,52 + 372,20 zł = 801,72 zł
 Wn konto 22  Rozrachunki publicznoprawne (w analityce: ZUS),
 Ma konto 13-0  Rachunek bieżący ,
b) zaliczki na podatek dochodowy 124,00 zł
 Wn konto 22  Rozrachunki publicznoprawne (w analityce: Urząd Skarbowy),
 Ma konto 13-0  Rachunek bieżący .
7. PK  kwota refundacji składek ZUS z PFRON (pkt 5c założeń): 565,20 zł
 Wn konto 22  Rozrachunki publicznoprawne (w analityce: PFRON),
 Ma konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów .
8. WB  wpływ refundacji na rachunek bieżący: 565,20 zł
 Wn konto 13-0  Rachunek bieżący ,
 Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne (w analityce: PFRON).
9. PK  zmniejszenie kosztów zatrudnienia pracowników niepełnosprawnych:
 Wn konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów 565,20 zł
 Ma konto 40  Koszty według rodzajów (w analityce: Wynagrodzenia) 244,20 zł
 Ma konto 40  Koszty według rodzajów (w analityce: Ubezpieczenia
społeczne i inne świadczenia) 321,00 zł
Warto wprowadzić do ksiąg rachunkowych zapisy techniczne w celu doprowadzenia
do czystości obrotów na koncie 40.
UWAGA!
Pracodawcom nieposiadającym statusu zakładu pracy chronionej PFRON re-
funduje składki ZUS zgodnie z art. 25a ust. 2 i 4 wymienionej ustawy. Ewidencja
składek i ich refundacja u tych pracodawców może przebiegać na takich samych
zasadach jak w zakładzie pracy chronionej.
Ewa Gruchot
Gazeta Podatkowa nr 47 " 12.06.2008 r.