10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
www.gazetapodatkowa.pl
Tworzenie i wykorzystanie ZFRON
w zakładzie pracy chronionej
Prowadzący zakład pracy chronionej tworzy zakładowy fundusz rehabilitacji osób nie-  Wn konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów ,
pełnosprawnych. Wynika to z art. 33 ust. 1 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej  Ma konto 85  Fundusze specjalne (w analityce: ZFRON).
oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych. Zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepeł-
Wydatki sfinansowane z ZFRON inne niż zakup środka trwałego
nosprawnych (ZFRON) tworzy się w szczególności:
 ze zwolnień z podatków, o których mowa w art. 31 ust. 3 pkt 1 lit. b wymienionej Środki ZFRON są przeznaczane na finansowanie rehabilitacji zawodowej, społecznej
ustawy (w tym m.in. z podatku od nieruchomości), i leczniczej, w tym na indywidualne programy rehabilitacji osób niepełnosprawnych opra-
 z części zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, cowywane przez powołane przez pracodawców komisje rehabilitacyjne oraz ubezpieczenie
 z wpływów z zapisów i darowizn, osób niepełnosprawnych, zgodnie z zakładowym regulaminem wykorzystania tych środ-
 z odsetek od środków zgromadzonych na rachunku funduszu rehabilitacji; ków (art. 33 ust. 4 ustawy o rehabilitacji zawodowej& ). Rodzaje wydatków, jakie mogą
 ze środków pochodzących ze zbycia środków trwałych zakupionych ze środków być sfinansowane z ZFRON, określa rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej
funduszu, w części niezamortyzowanej. w sprawie zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2007 r.
W księgach rachunkowych do ewidencji stanu, zwiększeń oraz zmniejszeń ZFRON służy nr 245, poz. 1810 ze zm.).
konto 85  Fundusze specjalne (w analityce: ZFRON). Wydatki ponoszone na rzecz niepełnosprawnych pracowników zmniejszają ZFRON.
Wydatki udokumentowane przykładowo fakturami dostawców ujmuje zapisami:
Przychody ZFRON z tytułu zwolnienia z podatku od
1. Faktura VAT  wartość brutto  jeżeli VAT nie podlega odliczeniu:
nieruchomości
 Wn konto 85  Fundusze specjalne (w analityce: ZFRON),
Jednostka posiadająca status zakładu pracy chronionej kwotę obliczonego podatku od nie-  Ma konto 21  Rozrachunki z dostawcami .
ruchomości zalicza do kosztów działalności operacyjnej. Z przepisów ustawy o rehabilitacji 2. WB  uregulowanie zobowiązania z rachunku bankowego ZFRON:
zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych wynika, że 90% kwoty  Wn konto 21  Rozrachunki z dostawcami ,
podatku od nieruchomości zasila ZFRON, natomiast 10% przekazywane jest do PFRON.  Ma konto 13-5  Rachunek bankowy ZFRON .
Należy zaznaczyć, że Ministerstwo Finansów w interpretacji ogólnej z dnia 5 marca 2010 r., Z interpretacji Ministerstwa Finansów, o której była mowa wcześniej, wynika, że kosz-
nr DD6/8213/165/KWW/09/BMI9/11871  wydanej w celu jednolitego stosowania prawa tem uzyskania przychodów są wydatki sfinansowane z ZFRON. Wydatki ujęte po stronie
 wyjaśniło, że ZFRON nie jest funduszem tworzonym w ciężar kosztów, w myśl ustawy Wn konta 85 należy więc doliczyć statystycznie do kosztów uzyskania przychodów.
o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych. Z tego też
Środek trwały sfinansowany z ZFRON
powodu odpisy na ten fundusz nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. W tej interpre-
tacji wskazano natomiast, że u prowadzącego zakład pracy chronionej kosztem uzyskania Zakup środka trwałego w zakładzie pracy chronionej może zostać sfinansowany
przychodów jest poniesiona wpłata na PFRON (w wysokości 10% środków pochodzących ze z ZFRON utworzonego z własnych środków, tj. ze środków pochodzących m.in. ze
zwolnienia od podatku od nieruchomości), gdyż stanowi ona rodzaj kosztu pośredniego. zwolnień z podatków (w tym z podatku od nieruchomości), zwolnień z zaliczek na po-
Uwzględniając powyższe wyjaśnienia, ewidencja zwolnienia z podatku od nierucho- datek dochodowy od osób fizycznych, odsetek od środków pieniężnych zgromadzonych
mości może przebiegać zapisami: na rachunku bankowym ZFRON, czy też z odpisu z zysku. W takim przypadku ujęcie
1. Zarachowanie kwoty zasilającej ZFRON  w wysokości 90% środków pochodzących w księgach rachunkowych operacji związanych z nabyciem środka trwałego przebiegać
ze zwolnienia od podatku od nieruchomości: będzie zapisami:
 Wn konto 40  Koszty według rodzajów (w analityce: Podatki i opłaty  NKUP), 1. Faktura VAT dokumentująca nabycie środka trwałego:
 Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki . a) wartość netto
2. Zarachowanie kwoty podlegającej wpłacie do PFRON  w wysokości 10% środków  Wn konto 30  Rozliczenie zakupu ,
pochodzących ze zwolnienia od podatku od nieruchomości: b) VAT naliczony  jeżeli podlega odliczeniu
 Wn konto 40  Koszty według rodzajów (w analityce: Podatki i opłaty  KUP),  Wn konto 22-2  VAT naliczony i jego rozliczenie ,
 Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne . c) wartość zobowiązania
3. Zarachowanie zwolnienia z podatku od nieruchomości na zwiększenie ZFRON  Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki .
 Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki , 2. Dowód OT  przyjęcie środka trwałego do używania:
 Ma konto 85  Fundusze specjalne (w analityce ZFRON).  Wn konto 01  Środki trwałe ,
4. WB  przelew środków pieniężnych na odrębny rachunek ZFRON:  Ma konto 30  Rozliczenie zakupu .
 Wn konto 13-5  Rachunek bankowy ZFRON , 3. Przeksięgowanie wartości nabytego środka trwałego na zwiększenie kapitału zapa-
 Ma konto 13-0  Rachunek bieżący . sowego (równolegle do poz. 2):
5. WB  przelew środków na rachunek bankowy PFRON:  Wn konto 85  Fundusze specjalne (w analityce: ZFRON),
 Wn konto 22  Rozrachunki publicznoprawne ,  Ma konto 81-1  Kapitał zapasowy lub inny, w zależności od formy prawnej jed-
 Ma konto 13-0  Rachunek bieżący . nostki.
Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych sfinansowanych ze środków własnych
Przychody ZFRON z tytułu zaliczek na podatek od wynagrodzeń
ZFRON zaliczane są do kosztów działalności operacyjnej na ogólnych zasadach, zapi-
W zakładach pracy chronionej obowiązują szczególne zasady odprowadzania zaliczek sem:
na podatek dochodowy od osób fizycznych od przychodów wszystkich pracowników ze  Wn konto 40  Koszty według rodzajów (w analityce: Amortyzacja) lub konto
stosunku pracy (spółdzielczego stosunku pracy lub pracy nakładczej) oraz od wypłaco- zespołu 5,
nych zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego. Zasady te określa art. 38 ust. 2  Ma konto 07  Odpisy umorzeniowe środków trwałych .
pkt 1 ustawy o pdof. Przepis ten stanowi, że: Dla celów podatku dochodowego w takim przypadku odpisy amortyzacyjne stanowią
1) zaliczki za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w którym dochód po- koszt uzyskania przychodów z wyjątkiem sytuacji, gdy środki ZFRON powstały ze zwolnień
datnika uzyskany od początku roku u tego płatnika przekroczył kwotę stanowiącą w podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczących pracowników.
górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, przekazuje się : Zakup środka trwałego może być też sfinansowany z ZFRON utworzonego z ob-
 w 10% na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych cych środków, np. z dotacji. Jeżeli zakup ten zostanie sfinansowany w 100% ze środków
(PFRON), ZFRON, to w takim przypadku ujęcie operacji w księgach rachunkowych przebiegać będzie
 w 90% na Zakładowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych z uwzględnieniem art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości zapisami:
(ZFRON) 1. Faktura VAT dokumentująca zakup środka trwałego niewymagającego montażu:
Uwaga: Zapis w księgach rachunkowych w tym przypadku będzie następujący: a) wartość brutto
a) łączna kwota potrąconej zaliczki na pdof  Wn konto 30  Rozliczenie zakupu ,
 Wn konto 23  Rozrachunki z pracownikami ,  Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki ,
b) kwota zaliczki na pdof zasilająca PFRON (10%) b) VAT naliczony  jeżeli podlega odliczeniu
 Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne (w analityce: PFRON),  Wn konto 22-2  VAT naliczony i jego rozliczenie ,
c) kwota zaliczki na pdof zasilająca ZFRON (90%)  Ma konto 30  Rozliczenie zakupu ,
 Ma konto 85  Fundusze specjalne (w analityce: ZFRON). c) wartość zakupu netto
2) zaliczki za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód podatnika uzyskany  Wn konto 01  Środki trwałe ,
od początku roku u tego płatnika przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę pierw-  Ma konto 30  Rozliczenie zakupu .
szego przedziału skali podatkowej, przekazuje się na rachunek urzędu skarbowego 2. Równolegle do księgowania z pozycji 1c) następuje zarachowanie równowartości
Uwaga: Zapis w księgach rachunkowych w tym przypadku będzie następujący: środka trwałego sfinansowanego ze środków obcych do rozliczeń międzyokresowych
 Wn konto 23  Rozrachunki z pracownikami , przychodów:
 Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne (w analityce: Urząd skarbowy  Wn konto 85  Fundusze specjalne (w analityce: ZFRON),
 pdof).  Ma konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów .
Równolegle do zarachowania zaliczek na podatek dochodowy na zwiększenie ZFRON 3. Odpisy amortyzacyjne od środka trwałego
(operacja z pkt 1c) należy dokonać przelewu środków pieniężnych. Zapisu w księgach  Wn konto 40  Koszty według rodzajów (w analityce: Amortyzacja) lub konto
dokonuje się na podstawie wyciągu bankowego: zespołu 5  odpisy te nie stanowią kosztów uzyskania przychodów,
 Wn konto 13-5  Rachunek bankowy ZFRON ,  Ma konto 07  Odpisy umorzeniowe środków trwałych
 Ma konto 13-0  Rachunek bieżący . oraz równolegle następuje zarachowanie przychodów do pozostałych przychodów
operacyjnych
Inne przychody ZFRON
 Wn konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów ,
Przychody takie jak odsetki od środków pieniężnych znajdujących się na rachunku  Ma konto 76-0  Pozostałe przychody operacyjne  nie są to przychody podlegające
bankowym ZFRON (dopisane przez bank), darowizny czy dotacje ujmuje się w księgach opodatkowaniu.
rachunkowych na podstawie wyciągu bankowego zapisem:
Podstawa prawna:
 ustawa z dnia 27.08.1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełno-
 Wn konto 13-5  Rachunek bankowy ZFRON ,
sprawnych (Dz. U. z 2008 r. nr 14, poz. 92 ze zm.),
 Ma konto 85  Fundusze specjalne (w analityce: ZFRON).
 ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307
Równowartość środków otrzymanych ze zbycia środków trwałych sfinansowanych
ze zm.),
z ZFRON utworzonego z obcych z
ródeł, np. z dotacji  w części nierozliczonej z kontem 84
 ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.).
 Rozliczenia międzyokresowe przychodów  ujmuje się zapisem:
Ewa Kowalska
Gazeta Podatkowa nr 36 " 6.05.2010 r.