Umowa o dzieło a obowiązek wykazania VAT
(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15 grudnia 2009 r., nr IP-PP2-443-1078/09-2/AZ, zamieszczona na stronie internetowej Ministerstwa Finansów)
„(…) Wnioskodawca (…) w ciągu roku otrzymuje zlecenia na wykonanie określonych prac, które wykonuje w oparciu o pisemną umowę o dzieło w rozumieniu Kodeksu cywilnego. (…) Przewiduje, że w 2009 r. łączna wartość wszystkich umów o dzieło przekroczy 50.000 zł netto wynagrodzenia. (…) Umowy, w ramach których wykonuje pracę, określają:
warunki wykonania czynności (m.in. że prace zostaną wykonane w określonym terminie a także sposób udokumentowania wykonanych prac),
wynagrodzenie,
odpowiedzialność zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
I tak, odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie zleconych czynności, zgodnie z zawieranymi umowami ponosi zamawiający. Ponadto, zgodnie z umową, wykonywanie zamówienia odbywać się będzie pod nadzorem i kierownictwem zamawiającego w jego siedzibie oraz w czasie wyznaczonym w umowie. Zamawiający ponosi wszelkie ryzyko gospodarcze wynikłe z funkcjonowania zapisów umowy.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w związku z wykonywanymi umowami o dzieło, opisanymi powyżej, w przypadku uzyskania wynagrodzenia netto przekraczającego w danym roku kalendarzowym wartość 50.000 zł Wnioskodawca będzie zobowiązany, w świetle przepisów prawa, do odprowadzenia podatku VAT od nadwyżki ponad kwotę 50.000 zł oraz czy będzie miał obowiązek zarejestrować się jako podatnik podatku VAT…
(…) Na podstawie art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl ust. 2 ww. artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Natomiast zgodnie z treścią art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
Reasumując, (...) należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie uznanie lub nieuznanie Strony za podatnika podatku od towarów i usług uzależnione będzie od spełnienia wszystkich wymienionych wyżej ustawowych kryteriów zawartych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
W niniejszej sprawie z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, iż przychody uzyskiwane z realizacji umów o dzieło dotyczących m.in. inwentaryzacji przyrodniczej terenu wzdłuż planowanej przebudowy drogi krajowej oraz oceny oddziaływania na środowisko nowego bloku energetycznego są kwalifikowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowa umowa o dzieło tworzy stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności (zamawiającym) a wykonującym zlecane czynności (Wnioskodawcą). Umowa ta określa warunki wykonania czynności oraz wysokość i zasady wypłaty wynagrodzenia za wykonaną pracę, obejmuje również odpowiedzialność zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że przy spełnieniu łącznie warunków zawartych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług - w sytuacji, gdy zleceniobiorca (Wnioskodawca) w oparciu o umowę o dzieło działa na zewnątrz w imieniu zleceniodawcy i na jego rachunek, a zleceniodawca w ramach powierzonej mu czynności przejmuje odpowiedzialność za jego działania można uznać, iż czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie stanowią wykonywanej samodzielnie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. (...)”
Uwaga od redakcji:
Od 1 stycznia 2010 r. limit zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w powyższej interpretacji, wynosi 100.000 zł.