Rezerwy w rachunkowości

28.02.2014

Ujęcie rezerw w rachunkowości - ogólna charakterystyka

Rezerwy w rachunkowości są różnie interpretowane. Uregulowania prawne rachunkowości odnoszą pojęcie rezerw do jednej podgrup rezerw wyodrębnianych w literaturze przedmiotu.

Rezerwy są instrumentem zabezpieczenia sie jednostki przed skutkami znanego lub przewidywanego ryzyka związanego z możliwościami wystąpienia w przyszłości różnych obciążeń o charakterze kosztów, strat, zobowiązań itp. -główną przyczyną tworzenia rezerw w rachunkowści jest ryzyko gospodarcze.

Istotą tworzenia rezerw jest łagodzenie skutków ryzyka gospodarczego

Ujęcie rezerw w rachunkowości:

• wąskie

• szerokie

Wąskie ujęcie rezerw. Przy wąskim podejściu do rezerw, są one traktowane jako szczególny rodzaj zobowiązań. Są to zobowiązania, których termin wystąpienia lub kwota nie są pewne. Rezerwy te określane są jako rezerwy na zobowiązania.

Szerokie ujęcie rezerw. Przy szerokim podejściu do rezerw w skład tej kategorii oprócz rezerw na zobowiązania wchodzą także bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów, rezerwy na utratę wzrtości aktywów określane aktualnie przez przepisy odpisami aktualizującymi oraz rezerwy kapitałowe.

Szerokie ujęcie rezerw

• rezerwy na zobowiązania - rodzaje zobowiązań

• rezerwy na utratę wartości aktywów - odpisy aktualizujące wartość aktywów ( z tyt. utraty wartości)

• rezerwy kapitałowe - stanowiące wydzieloną część kapitałów własnych jednostki

• bierne rozliczenie międzyokresowe - rezerwy na przyszłe wydatki

• rezerwy "ciche" związane z wyceną bilansową aktywów i pasywów

Rodzaje rezerw

1. Jawne (ujawniane w ksiegach rachunkowych)

2. Ciche ( związane z wyceną składników aktywów i pasywów)

Rezerwy ciche. Przy szerokim definiowaniu rezerw zalicza się do tej kategorii także rezerwy "ciche" powstające w związku z:

• zaniżeniem wartości bilansowej aktywów

• zawyżeniem wartości pasywów

Konieczność tworzenia rezerw w rachunkowości wynika z

• teorii rachunkowości i formułowanych przez nią zasad tj. zasada ostrożności, współmierności przychodów i kosztów, memoriału, istotności i zasada wiernego i rzetelnego obrazu.

• prawa rachunkowości

Rezerwy w regulacjach prawnych rachunkowości. Według prawa rachunkowości rezerwy to zobowiązania, których termin wystąpienia lub kwotą są niepewne.

rezerwy w mssf

msr 37 "Rezerwy zobowiazania warunkowe i aktywa warunkowe"

"Założenia Koncepcyjne Sporządzania i Prezentacji Sprawozdań Finansowych"

msr 1, 11, 12, 17, 19

Rezerwy wg UoR - zobowiązania, których termin wymagalności lub kwota są niepewne (art3. ust 1 pkt 21 UoR)

notatki przesłane ....

wykład 2 7.03.14

Rezerwy jako kategoria zobowiązań

Rezerwy jako rodzaj zobowiązań. Rezerwa jako zobowiązanie, którego kwota lub termin zapłaty są niepewne.

notatki

Rezerwy stanowią szczególny rodzaj zobowiązań. Odwołując się do definicji zobowiązania – rezerwy można określić jako ciążący na jednostce, a wynikający ze zdarzeń przeszłych obecny

Cechy zobowiązań:

• stanowią obowiązek wykonywania określonych świadczeń

• wynikają ze zdarzeń przeszłych

• mają wiarygodnie określoną wartość

• spowodują w przyszłości wykorzystanie posiadanych lub przyszłych aktywów

notatki

do zad:

Gwarancje rozwiązanie

Istnieje obowiązek wynikający z przeszłego zdarzenia obsługującego 0 zdarzenie obligującym jest sprzedaż produktów z gwarancją, co powoduje powstanie obowiązku prawnego

Wpływ środków uosabiających korzyści ekonomiczne, jako wypełnienie obowiązku – jest prawdopodobny dla gwarancji traktowanych jako całości

W sytuacji tej należy utworzyć rezerwę na 31 grudnia 20x0 roku wysokości najbardziej właściwego szacunku kosztów naprawy

Jakiś zad co nie mamy

Jednostka gospodarcza użytkuje fabrykę na podstawie umowy leasingu operacyjnego. W grudniu 200x roku jednostka przenosi działalność do nowej fabryki. Leasing starej fabryki musi być kontynuowany przez następne trzy lata nie można go anulować

Polecienie: dononac analizy decyzyjnej dotyczącej utworzenia rezerwy?

Rozwiązanie:

• istnieje obowiązek wynikający z przeszłego zdarzenia oligujacego zdarzeniem obligującym jest podpisanie umowy leasingowej co powoduje powstanie obowiązku prawnego

• wpływ srodkow uosabiających korzysi ekonomiczne, jako wypelnienie obowiązku – jest prawdopodobnm gdy leasing zaczyna rodzic obciążenia

• wniosek tworzy się rezerwę w wysokości najbardziej właściwego szacunku niemożliwych do unikniecia oplat leasingowych

wykład 4

etapy księgowego ujęci arezerw

• utworzenie rezerwy

• wykorzystanie rezerwy lub/i

• rozwiązanie rezerwy niewykorzystanej

rezerwy tworzy się w ciężar <art. 35d ust.2>:

• pozostałych kosztów operacyjnych

• kosztów finansowych

• strat nadzwyczajnych

rezerwy tworzy się także w ciężar:

• podatku dochodowego

• kapitału z aktualizacji wyceny

• wyniku finansowego z lat ubiegłych

Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów będące rezerwami tworzy się w ciężar kosztów podstawowej działalności operacyjnej

Rozwiązanie rezerwy

• Na skutej wykorzystania:

  • Zwiększenie zobowiązan

• Na skutek niewykorzystania zwiększenie

  • Pozostałych przychodów operacyjnych

  • finansowych

  • Zysków nadzwyczajnych

Ujecie rezerw w bilansie

B. zobowiazania i rezerwy na zobowiazania

I. rezerwy na zobow

1. rezerwa z tyt odroczonego pod doch

2. rezerwy na swiadczenia emerytalne i podobne

- długoterminowe

- krótkoterminowe

3. pozostale rezerwy

- dlugoterminowe

- krótkoterminowe

Wyklad 5 wycena rezerw

Wycena rezerw – uzasadniona, wiarygodnie oszacowana wartość

uor	Ksr 6
Jednostka dokonuje wyceny rezerw nie rzadziej niz na dzien bilansowy w uzasadnionej wiarygodnie oszacowanej wartosci (art28 ust1 pkt 9UOR

Wycena rezerw msr 37

Wartosc rezerwy – kwota, na ktora tworzy sie rezerwe, powinna stanowic najbardziej wlasciwy szacunek nakladow niezbednych do wypelnienia obecnego obowiazku na dzien bilansowy

Najbardziej wlasciwy szacunek – kwota jaka jednostka gospodarcza zaplacilaby w ramach wypelnienia obowiazku na dzien bilansowy lub kwota jaka jednostka zaplacilaby na rzecz strony trzeciej w zmianach za przejecie przez nia obowiazku na ten sam dzien

Szacunki wyniku oraz skutki finansowe sa dokonywane na drode osadu kierownictwa jednostki, wspomahanego dotychczasowymi doswiadczeniami dotyczacymi podobnych transakcji oraz czasami raportami niezaleznych ekspertów

Do niepewności dotyczącej kwoty na jaką należy utworzyc rezerwe pochodzi się z wykorzystaniem roznych metod w zaleznosci od okolicznosci z ktorych zasadnicze znaczenie ma lczba obowiazkow z okreslonego tytulu, bedaca podstawa tworzenia rezerw

Wg tego kryterium wyroznia sie

• Wycene pojedynczego obowiazku oraz

• Wycene grupy jednorodnych obowiazkow z tego samego tytulu

Wycena rezerw:

• Pojedynczy obowiazek. Szacowane przeplywy pieniadza – przeplywy pieniezne dotyczace pojedynczej kwoty ktora ma byc zaplacona w przyszlosci

• Zbioru wielu jednorodnych obowiazkow –

Utworzenie rezerw

Wycena rezerw – przy wycenie pojedynczego obowiazku szacuje sie przeplywy pieniezne dotyczace pojedynczej kwoty, ktora ma byc zaplacona w przyszlosci <oszacowane przeplywy pieniezne,> natomiast jezeli rezerwa dotyczy licznego znbioru pozycji < np rezerwa na naprawy gwarancyjne> to ustala sie oczekiwane przeplywy pieniezne bedace suma kwot wazonych prawdopodobienstwem ich zaistnienia

Pojedynczy obowiazek dla ustalenia wartosci rezerwy dotyczacej pojedynczego obowiazku wlasciwym szacunkiem jest kwota najbardziej prawdopodobna. Analiza poddaje sie tu jednak takze inne mozliwe wyniki. Jezeli sa one w wiekszosci wyzsze lub w wiekszosci nizsze od najbardziej prawdopodobnego najbardziej wlasciwy szacunek moze stanowic wynik wyzszy lub nizszy