Wykład 2 10.04.2015
Rezerwy – uregulowania prawne rachunkowości odnoszą pojęcie rezerw do jednej z podgrup rezerw wyodrębnianych w literaturze przedmiotu.
Regulacje prawne dotyczące rezerw – konspekt str. 8
Rezerwy w MSSF:
MSR 37 REZERWY, ZOBOWIĄZANIA WARUNKOWE I AKTYWA WARUNKOWE
(konspekt str. 9)
Zobowiązanie – wynikający z przeszłych zdarzeń obowiązek wykonania świadczeń, o wiarygodnie określonej wartości, które spowodują wykorzystanie już posiadanych lub przyszłych aktywów jednostki (art. 3 ust. 1 pkt 20 uor)
Odwołując się do definicji zobowiązania – rezerwy można określić jako ciążący na jednostce, a wynikający ze zdarzeń przeszłych obowiązek wykonania świadczeń, o wiarygodnie określonej wartości, które spowodują wykorzystanie już posiadanych lub przyszłych aktywów jednostki.
Rezerwy wg uor:
Zobowiązania, których termin wymagalności lub kwota nie są pewne.(art. 3 ust. 1 pkt. 21 uor)
Rezerwy art. 35d uor
Bierne RMK art. 39 ust. 2 pkt 2 uor
Rezerwy tworzy się na: (art. 35d ust. 1 pkt 1 i 2)
pewne lub o dużym stopniu prawdopodobieństwa przyszłe zobowiązania, których kwotę można w sposób wiarygodny oszacować, a w szczególności na straty z transakcji gospodarczych w toku, w tym z tytułu udzielonych gwarancji, poręczeń, operacji kredytowych, skutków toczącego się postępowania sądowego;
przyszłe zobowiązania spowodowane restrukturyzacją, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów jednostka jest zobowiązana do jej przeprowadzenia lub zawarto w tej sprawie wiążące umowy, a plany restrukturyzacji pozwalają w sposób wiarygodny oszacować wartość tych przyszłych zobowiązań.
Rezerwy tworzy się w ciężar: (art. 35d ust. 2)
pozostałych kosztów operacyjnych
kosztów finansowych
strat nadzwyczajnych
Bierne RMK: (art. 39 ust. 2 pkt 1 i 2)
Konspekt – str. 11
+ schemat - konspekt str. 12
bierne RMK będące rezerwami tworzy się w ciężar kosztów podstawowej działalności operacyjnej.
Rezerwy jako kategoria zobowiązań
Cechy zobowiązań:
Stanowią obowiązek wykonania określonych świadczeń,
Wynikają ze zdarzeń przeszłych,
Mają wiarygodnie określoną wartość,
Spowodują w przyszłości wykorzystanie posiadanych lub przyszłych aktywów.
Cechy rezerw jako kategorii zobowiązań:
Stanowią ciążący na jednostce obecny, wynikający ze zdarzeń przeszłych obowiązek wykonania określonych świadczeń,
Spowodują wypływ środków zawierających korzyści ekonomiczne na skutek wypełnienia obowiązku.
Różnice:
Konieczność szacowania wartości przyszłego zobowiązania,
Nie określony dokładnie termin wykonania świadczenia.
Rezerwy jako rodzaj zobowiązań
| Aktywa | Pasywa |
|---|---|
|
|
|
|
Zobowiązania w szerokim ujęciu obejmują: (str. 15)
Zobowiązania sensu stricte, np. zobowiązania handlowe, są zobowiązaniami przypadającymi do zapłaty za towary i usługi,
Bierne rozliczenia międzyokresowe,
Rezerwy,
Zobowiązania warunkowe (art.3 ust.1 pkt21 uor)
Rezerwy – zobowiązania, których termin wymagalności lub kwota nie są pewne (art.3 ust.1 pkt21 uor)
Zobowiązania warunkowe – obowiązek wykonania świadczeń, którego powstanie uzależnione jest od zaistnienia określonych zdarzeń (art.3 ust.1 pkt21 uor)
Treść KSR 6 jest zgodna z postanowieniami uor
Zgodnie z KSR 6 należy rozróżnić rezerwy, bierne RMK oraz zobowiązania warunkowe:
Rezerwy oraz bierne RMK odzwierciedlają skutki wypełniania obecnych obowiązków przy czym prawdopodobne jest, że w celu ich wypełnienia konieczny będzie wypływ środków zawierających w sobie korzyści ekonomiczne.
Zobowiązania warunkowe odzwierciedlają natomiast jedynie skutki wypełnienia możliwych obowiązków, gdyż dopiero przyszłe zdarzenia potwierdzą, czy na jednostce gospodarczej ciąży obecny obowiązek, którego wypełnienie mogłoby prowadzić do wypływu środków zawierających w sobie korzyści ekonomiczne (pkt.2.5 KSR 6).
Bierne RMK - Rezerwy związane bezpośrednio z działalnością operacyjną, a więc z wytwarzaniem, sprzedażą (handlem) i fazą posprzedażową, a także ogólnym zarządem (pkt.2.3 KSR 6)
Rozbieżności w sposobie ujęcia rezerw, biernych RMK oraz zobowiązań warunkowych między KSR 6 a MSSF dotyczą m.in.:
Istota rezerw na zobowiązania
Rezerwy na niepewne zobowiązania
Rodzaje rezerw na niepewne zobowiązania
Strata na którą tworzy się zabezpieczenie w postaci rezerwy
Przykłady rezerw na straty z operacji gospodarczych w toku
Rezerwy odrębnie wymieniane w uor
Istota rezerw na zobowiązania – konspekt str. 19
Rezerwy na zobowiązania i straty – konspekt str. 20
Rezerwy na niepewne zobowiązania i ich rodzaje – konspekt str. 21
Rezerwy na straty z operacji w toku – konspekt str. 22,23
Strata, na którą tworzy się zabezpieczenie w postaci rezerwy – konspekt str. 24
Przykłady rezerw na straty z operacji gospodarczych w toku – konspekt str. 22
Rezerwy odrębnie wymieniane w uor:
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (art.37)
Rezerwy na świadczenia emerytalne i podobne (art.39 ust.2 pkt2)
Rezerwa na restrukturyzację (art.35d ust.1 pkt2)
Rezerwa na straty i koszty spowodowane zaniechaniem lub utratą zdolności do kontynuowania działalności (art.29 ust.1)
Wykład 3
Warunki tworzenia rezerw
Okoliczności tworzenia rezerw na zobowiązania – konspekt str. 25,26
Kryterium ujmowania rezerw -> konspekt: Warunki tworzenia rezerw str. 26
Kryteria ujmowania rezerw i biernych RMK
Kryteria ujmowania rezerw
Zdarzenia przeszłe (obligujące)
Obowiązek prawny
Obowiązek zwyczajowo oczekiwany
Konspekt str. 27
Przykład 1. Obowiązek wynikający ze zdarzeń przeszłych.
Założenia – konspekt str. 27
Czy w takiej sytuacji należy tworzyć rezerwę na 31.12.20x0r.?
Analiza decyzyjna dotycząca utworzenia rezerwy:
Istniejący prawny lub zwyczajowy obowiązek wynikający z przeszłego zdarzenia obligującego?
NIE -> Nie tworzy się rezerwy. Brak obowiązku.
Prawdopodobny wypływ środków?
Wiarygodny szacunek?
W sytuacji takiej nie tworzy się rezerwy gdyż nie istnieje zdarzenie obligujące, nie ma obowiązku.
Sytuacja B.
Założenia – konspekt str. 27
Czy w takiej sytuacji należy tworzyć rezerwę na 31.12.20x0r.?
Analiza decyzyjna dotycząca utworzenia rezerwy:
Istniejący prawny lub zwyczajowy obowiązek wynikający z przeszłego zdarzenia obligującego?
TAK -> zdarzeniem obligującym jest ogłoszenie decyzji odbiorcom i pracownikom powodujące powstanie obowiązku zwyczajowego
Prawdopodobny wypływ środków?
TAK -> wypływ środków jest bardzo prawdopodobny
Wiarygodny szacunek?
TAK -> możliwy jest wiarygodny szacunek kosztów zamknięcia zakładu
W tej sytuacji należy utworzyć rezerwę na 31.12.20x0r. w wysokości najbardziej właściwego szacunku kosztów zamknięcia wydziału.
Aby utworzyć rezerwę konieczne jest także prawdopodobieństwo wypływu środków usposabiających korzyści ekonomiczne dla wypełnienia obowiązku. Prawdopodobnie oznacza tu: BARDZIEJ MOŻLIWE NIŻ NIEMOŻLIWE.
Wypływ środków lub inne zdarzenia uznaje się za prawdopodobne, jeżeli bardziej możliwe jest, że do zaistnienia zdarzenia dojdzie, niż to, że do niego nie dojdzie, czyli że:
Prawdopodobieństwo zaistnienia zdarzenia > od prawdopodob., że zdarzenie nie nastąpi.
Przykład 2
Założenia – konspekt str. 28
Rozwiązanie:
Na 31.12.20x0r. jednostka nie tworzy rezerwy, gdyż:
Prawdopodobieństwo zaistnienia zdarzenia < od prawdopodob., że zdarzenie nie nastąpi.
Na 31.12.20x1r. jednostka tworzy rezerwę, gdyż:
Prawdopodobieństwo zaistnienia zdarzenia > od prawdopodob., że zdarzenie nie nastąpi.
Zadanie 1. Gwarancje
Założenia – konspekt str. 28
Analiza decyzyjna dotycząca utworzenia rezerwy:
Istniejący prawny lub zwyczajowy obowiązek wynikający z przeszłego zdarzenia obligującego?
TAK -> zdarzeniem obligującym jest sprzedaż produktów z gwarancją powodująca powstanie obowiązku prawnego.
Prawdopodobny wypływ środków?
TAK -> wypływ środków jest bardzo prawdopodobny
Wiarygodny szacunek?
TAK -> możliwy jest wiarygodny szacunek kosztów napraw gwarancyjnych
Tworzy się rezerwę.