Przykład 

Założenia 

1. W kwietniu 2009 r. jednostka zawarła umowę leasingu finansowego. Przedmiotem leasingu jest samochód osobowy. Zgodnie z umową: 
a) wartość ofertowa samochodu osobowego wynosi: 200.000 zł, 
b) opłata wstępna wynosi: 18.500 zł netto (plus VAT 22%: 4.070 zł), 
c) czas trwania umowy leasingu określono na 2 lata (24 miesiące), 
d) miesięczna opłata leasingowa (23 raty) wynosi netto: 5.200 zł (plus VAT 22%: 1.144 zł), 
e) leasingobiorca ma prawo nabycia przedmiotu leasingu po zakończeniu umowy - cena netto zbycia przedmiotu leasingu: 80.000 zł (plus VAT 22%: 17.600 zł), 
f) łączna wartość netto opłat (opłata wstępna + raty leasingowe + opłata końcowa): 18.500 zł + (5.200 zł × 23 raty) + 80.000 zł = 218.100 zł. 
2. Podziału opłat leasingowych na część kapitałową i odsetkową dokonano metodą liniową: 
- część odsetkowa łącznie to 18.100 zł (tj. 218.100 zł - 200.000 zł); część odsetkowa miesięcznych opłat leasingowych to (18.100 zł : 23 raty) = 
786,96 zł, 
- część kapitałowa miesięcznych opłat leasingowych to: 
(200.000 zł - 18.500 zł - 80.000 zł) : 23 raty = 
4.413,04 zł. 
3. Jednostka wprowadziła samochód do ewidencji bilansowej w wartości początkowej wynoszącej: 
238.497,49 zł. 
W wartości początkowej uwzględniono wartość ofertową samochodu (200.000 zł) powiększoną o VAT niepodlegający odliczeniu w kwocie 38.497,49 zł, wynikającej z wyliczenia: 
• udział części kapitałowej w sumie opłat: (200.000 zł : 218.100 zł) × 100 = 91,70%, 
• VAT od łącznej wartości opłat: (218.100 zł × 22%) = 47.982 zł, 
• VAT niepodlegający odliczeniu: (47.982 zł - 6.000 zł) = 41.982 zł, 
• VAT przypadający na część kapitałową, zwiększający wartość początkową środka trwałego: (41.982 zł × 91,70%) = 38.497,49 zł. 
4. Przyjęto, że samochód osobowy użytkowany na podstawie umowy leasingu finansowego będzie amortyzowany według stawki 20% rocznie (jednostka zamierza nabyć samochód po zakończeniu umowy leasingu). Stąd kwota miesięcznego odpisu amortyzacyjnego wynosi 3.974,96 zł, według wyliczenia (238.497,49 zł × 20%) : 12 m-cy. 

Dekretacja 

1. OT - wprowadzenie samochodu do ewidencji środków trwałych: 238.497,49 zł 
- Wn konto 01 „Środki trwałe”, 
- Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Rozliczenie przedmiotu leasingu). 

2. PK - miesięczny odpis amortyzacyjny: 3.974,96 zł 
- Wn konto 40 „Koszty według rodzajów” (w analityce: Amortyzacja) lub konto zespołu 5, 
- Ma konto 07 „Odpisy umorzeniowe środków trwałych”. 

3. Faktura VAT za opłatę wstępną: 
a) wartość brutto 22.570 zł 
- Wn konto 30 „Rozliczenie zakupu”, 
- Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Konto imienne leasingodawcy), 
b) podatek VAT 
• podlegający odliczeniu: (4.070 zł × 60%) = 2.442 zł 
- Wn konto 22-2 „VAT naliczony i jego rozliczenie”, 
- Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu”, 
• niepodlegający odliczeniu: (4.070 zł - 2.442 zł) = 1.628 zł 
- Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki” 
(w analityce: Rozliczenie opłaty leasingowej), 
- Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu”, 
c) wartość netto 18.500 zł 
- Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Rozliczenie opłaty leasingowej), 
- Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu”. 

4. Faktura VAT za czynsz leasingowy: 
a) wartość brutto 6.344 zł 
- Wn konto 30 „Rozliczenie zakupu”, 
- Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Konto imienne leasingodawcy), 
b) podatek VAT 
• podlegający odliczeniu: (1.144 zł × 60%) = 686,40 zł 
- Wn konto 22-2 „VAT naliczony i jego rozliczenie”, 
- Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu”, 
• niepodlegający odliczeniu: (1.144 zł - 686,40 zł) = 457,60 zł 
- Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki” 
(w analityce: Rozliczenie opłaty leasingowej), 
- Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu”, 
c) wartość netto 5.200 zł 
- Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Rozliczenie opłaty leasingowej), 
- Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu”. 

5. Rozliczenie VAT niepodlegającego odliczeniu: 
a) z części kapitałowej 1.912,50 zł 
• z faktury dotyczącej opłaty wstępnej: (1.628 zł × 91,70%) = 1.492,88 zł 
• z faktury dotyczącej czynszu leasingowego: (457,60 zł × 91,70%) = 419,62 zł 
- Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki” 
(w analityce: Rozliczenie przedmiotu leasingu), 
- Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” 
(w analityce: Rozliczenie opłaty leasingowej), 
b) z części odsetkowej 173,10 zł 
• z opłaty wstępnej: (1.628 zł - 1.492,88 zł) = 135,12 zł 
• z czynszu leasingowego: (457,60 zł - 419,62 zł) = 37,98 zł 
- Wn konto 75-1 „Koszty finansowe”, 
- Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” 
(w analityce: Rozliczenie opłaty leasingowej). 
6. Rozliczenie opłat leasingowych: 
a) z części kapitałowej 22.913,04 zł 
• z opłaty wstępnej: 18.500 zł 
• z czynszu leasingowego: 4.413,04 zł 
- Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki” 
(w analityce: Rozliczenie przedmiotu leasingu), 
- Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” 
(w analityce: Rozliczenie opłaty leasingowej), 
b) z części odsetkowej (pkt 2 założeń) 786,96 zł 
- Wn konto 75-1 „Koszty finansowe”, 
- Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” 
(w analityce: Rozliczenie opłaty leasingowej).