Różnice kursowe związane z zakupem towaru za granicą rozlicza się w dacie zapłaty
Spółka z o.o. kupuje towar od zagranicznych kontrahentów. Cena takich transakcji wyrażana jest w walucie obcej. Najczęściej jest tak, że spółka posiada fakturę, dokonała zapłaty, ale towar jest w drodze. W którym momencie spółka powinna rozliczyć różnicę kursową? Czy będzie to moment zapłaty bez spełnienia warunku posiadania towaru? A jak będzie w przypadku nabycia usługi transportowej, która nie została jeszcze wykonana?
Różnicę kursową rozlicza się w dacie zapłaty. |
Różnice kursowe z tytułu ponoszonych kosztów w walutach obcych stanowią różnice, o których mowa w art. 15a ust. 2 pkt 2 i ust. 3 pkt 2 updop. Dodatnie różnice kursowe powstają, jeśli wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego NBP jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Różnice ujemne powstają natomiast, gdy wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego NBP jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Różnice kursowe dodatnie zwiększają przychody, a ujemne zwiększają koszty uzyskania przychodów.
Przepisy te nie precyzują, w którym momencie dodatnią różnicę kursową zalicza się do przychodów, a ujemną - do kosztów podatkowych. Należy jednak zauważyć, że przy poniesieniu kosztu w walucie obcej (np. w przypadku zakupu towaru lub usługi transportowej) różnice kursowe ustala się jako różnicę między wartością kosztu w dniu jego poniesienia po przeliczeniu na złote i wartości kosztu w dniu zapłaty po przeliczeniu na złote. Przy czym kosztem poniesionym jest koszt wynikający z otrzymanej faktury, rachunku albo innego dowodu, a dniem zapłaty do celów ustalenia różnic kursowych jest dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności (art. 15a ust. 7 updop).
Wobec tego różnice kursowe, które powstają w następstwie poniesienia kosztu w walucie obcej, należy ująć w przychodach (jeśli są to dodatnie różnice kursowe) lub kosztach (w przypadku ujemnych różnic kursowych) podatkowych w dacie zapłaty.