Rozliczenie różnic kursowych naliczonych na dzień bilansowy
Na dzień 31 grudnia 2009 r. wyceniliśmy należności i zobowiązania w walucie obcej. Po zapłacie zobowiązań i otrzymaniu należności w lutym 2010 r. na rozrachunkach pozostało saldo w wysokości wyceny z poprzedniego roku. Jak takie saldo wyksięgować?
Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości, wyrażone w walutach obcych m.in. należności i zobowiązania należało wycenić na dzień bilansowy po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski.
Ustawa o rachunkowości nie określa ani terminu, ani sposobu rozliczenia różnic kursowych z wyceny bilansowej w księgach roku następnego. W praktyce rozliczenia tego można dokonać:
1) stornując naliczone na dzień bilansowy różnice kursowe pod datą 1 stycznia roku następnego, a następnie księgować faktycznie zrealizowane różnice kursowe w momencie realizacji rozrachunków;
2) stornując różnice kursowe dopiero w dniu uregulowania należności lub zobowiązania;
3) ujmując w księgach zrealizowane różnice kursowe obliczone od początku roku do dnia zapłaty rozrachunku.
Dodajmy, że różnice kursowe z wyceny bilansowej mogą być uwzględnione w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym w zależności od przyjętej dla celów podatkowych metody rozliczania różnic kursowych. I tak, jednostki, które dla celów podatkowych przyjęły bilansową metodę ustalania różnic kursowych - a zatem metodę, o której mowa w art. 9b ustawy o PDOP oraz art. 14b ustawy o PDOF - różnice kursowe ustalone na dzień bilansowy zaliczają do przychodów podatkowych bądź kosztów uzyskania przychodów.
Natomiast w tych jednostkach, które przyjęły rozwiązanie podatkowe - na podstawie art. 15a ustawy o PDOP oraz art. 24c ustawy o PDOF - skutków wyceny bilansowej nie uwzględnia się w przychodach lub kosztach podatkowych.
Przykład 1 Jednostka na dzień 31 grudnia 2009 r. posiadała zobowiązanie wobec kontrahenta zagranicznego w wysokości 4.000 euro, które uregulowano w lutym 2010 r. Wycenę zobowiązania na dzień jego powstania, na dzień bilansowy oraz na dzień zapłaty przedstawiono w tabeli:
Wartość zobowią- Wycena na dzień powstania po kursie 4,05 zł/euro Wycena na dzień bilansowy 31.12.2009 r. po kursie 4,1082 zł/euro Różnica kursowa między kursem z dnia powstania i z dnia bilansowego Wycena na dzień zapłaty po kursie 4,20 zł/euro Różnica kursowa między kursem z dnia powstania i z dnia zapłaty
4.000 euro 16.200 zł 16.432,80 zł 232,80 zł (ujemna) 16.800 zł
600 zł
Jednostka przyjęła do rozliczania bilansowych różnic kursowych metodę storna w dniu faktycznej zapłaty. |
Dekretacja:
|
|||
|
|
Konto |
|
|
|
Wn |
Ma |
1. WB - zapłata zobowiązania w lutym 2010 r. z rachunku walutowego: |
16.800,00 zł |
21 |
13-1 |
2. PK - storno różnicy kursowej w lutym 2010 r. - pod datą faktycznej zapłaty zobowiązania: |
- 232,80 zł |
75-1 |
21 |
3. PK - naliczenie zrealizowanej ujemnej różnicy kursowej: |
600,00 zł |
75-1 |
21 |
Księgowania:
Przykład 2 Dane takie jak w przykładzie 1, z tym że do rozliczenia bilansowych różnic kursowych jednostka przyjęła metodę ujmowania wyłącznie zrealizowanych różnic kursowych od dnia bilansowego do dnia zapłaty.
Obliczenie różnicy kursowej pomiędzy dniem bilansowym a dniem zapłaty zobowiązania: 4.000 euro x (4,20 zł/euro - 4,1082 zł/euro) = 367,20 zł. Powstała różnica ujemna, gdyż kurs z dnia bilansowego jest niższy od kursu z dnia uregulowania zobowiązania. |
Dekretacja:
|
|||
|
|
Konto |
|
|
|
Wn |
Ma |
1. WB - zapłata zobowiązania w lutym 2010 r. z rachunku walutowego: |
16.800,00 zł |
21 |
13-1 |
2. PK - naliczenie zrealizowanej ujemnej różnicy kursowej - powstałej pomiędzy dniem bilansowym a dniem zapłaty: |
367,20 zł |
75-1 |
21 |
Księgowania:
Zarówno w przykładzie 1, jak i 2, powstała ujemna różnica kursowa w łącznej wysokości 600 zł (pomiędzy kursem z dnia powstania zobowiązania i kursem z dnia jego zapłaty), która sprowadziła wartość zobowiązania do kursu z dnia jego zapłaty.