RACHUNEK WYNIKÓW- WYKŁAD 3 (24.03.2014r.)

1. Wyodrębniamy cztery grupy kosztów i przychodów:

• Koszty i przychody zwykłej działalności operacyjnej

• Koszty i przychody pozostałej działalności operacyjnej

• Koszty i przychody finansowe (działalności finansowej)

• Koszty i przychodu działalności nietypowej, zwane stratami i zyskami nadzwyczajnymi

1. DZIAŁALNOŚĆOPERACYJNA ZWYKŁA

1. Działalność operacyjna zwykła jest rodzajem działalności operacyjnej jednostki, polegającym na realizacji podstawowych zadań, do których została ona powołana. Ten segment działalności może zatem obejmować produkcję i sprzedaż wyrobów, handel towarami lub świadczenie usług w zakresie określonym w akcie założycielskim danej jednostki.

2. Efektem działalności operacyjnej jednostki (zwykłej) wytwórczych i usługowych są produkty pracy, do których zalicza się:

• Wyroby gotowe (produkty gotowe jest pojęciem szerszym ponieważ zawiera w sobie i wyroby i usługi)

• Produkcję niezakończoną

• Roboty i usługi.

1. Wyroby gotowe są produktami wytworzonymi przez jednostkę, przeznaczonymi do sprzedaży odbiorcom zewnętrznym i niepodlegającym dalszemu przerobowi w tej jednostce, w której zostały wytworzone oraz powinny odpowiadać określonym normom lub warunkom umowy.

2. Produkcja niezakończona obejmuje półprodukty i produkty w toku:

1. Półprodukty- są produktami które przeszły technologiczne zamknięte fazy produkcji i są przeznaczone do dalszego montażu lub przerobu w danej jednostce. (po pewnym etapie produkcji można je magazynować i potem dalej wykorzystywać do montażu lub przerobu)

2. Produkcja w toku oznacza natomiast tę część produkcji niezakończonej, która nie jest objęta gospodarką magazynową, ponieważ znajduje się w trakcie procesu produkcyjnego. (nie można jej magazynować!)

1. Roboty i usługi są produktami pracy wykonanymi przez przedsiębiorstwo we własnym zakresie z przeznaczeniem do sprzedaży. Cechą charakterystyczną robót i usług jest to, że nie można ich magazynować. Można do nich zaliczyć, np. wykonane usługi transportowe, remontowe, sprzętowe, prace projektowe lub naukowo-badawcze.

Przychody i koszty dotyczące sprzedaży materiałów (jeżeli zostaną nam materiały, bo zmieniamy rodzaj działalności) wtedy również zaliczamy jako koszty i przychody zwykłej działalności operacyjnej.

1. POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ OPERACYJNA

1. Pozostała działalność operacyjna obejmuje zdarzenia towarzyszące zwykłe działalności prowadzonej przez jednostkę gospodarczą, choć niezwiązane bezpośrednio z jej przedmiotem. Efektem występowania tych zdarzeń jest powstawanie pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych.

Są to przychody i koszty

• Spowodowane likwidacją i sprzedażą środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

• Wynikające z gospodarki jednostki, które z uwagi na ich powtarzalny charakter nie mogą być zaliczone do zdarzeń nadzwyczajnych (np. częstych kradzieży w sklepiku nie można zaliczyć do strat nadzwyczajnych!)

1. Pozostałe przychody i koszt operacyjne powstają w wyniku operacji niefinansowych związanych z ryzykiem gospodarowania jednostki. Są w szczególności związane:

• Z działalnością socjalną

• Ze zbyciem środków trwałych, środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych, (niefinansowych aktywów trwałych)

• Z odpisaniem należności i zobowiązać przedawnionych, umorzonych, nieściągalnych, z wyjątkiem należności i zobowiązań charakterze publicznoprawnym nieobciążające kosztów

• Z utworzeniem i rozwiązaniem rezerw, z wyjątkiem rezerw związanych z operacjami finansowymi

• Z odszkodowaniami, karami, grzywnami

• Z odpisami aktualizującymi wartość aktywów, ich korektami, z wyjątkiem odpisów obciążających koszty wytworzenia sprzedanych produktów lub sprzedanych towarów, koszty sprzedaży lub koszt finansowe

• Z przekazaniem lub otrzymaniem nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny, aktywów, w tym także środków pieniężnych na inne cele niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych, środków trwałych w budowie albo wartości niematerialnych i prawnych.

• Skutki dotyczące inwestycji niefinansowych również odnosimy z pozostałą działalność operacyjną!!

1. PKO I PPO mogą również obejmować:

• skutki nadużyć i kradzieży z włamaniem pod warunkiem, że są związane z ogólnym ryzykiem prowadzenia działalności

• skutki wypadków komunikacyjnych pod warunkiem, że są związane z ogólnym ryzykiem prowadzenie działalności

• skutki wynikające z upadłości kontrahentów lub układu z nimi

• a także istotnej zmiany metod produkcji lub zawieszenia pewnego rodzaju działalności podstawowej

• zaniechanie budowy środków trwałych

Podstawowym kryterium przesądzającym o zaliczeniu skutków zdarzeń do pozostałych przychodów lub kosztów operacyjnych jest ich pośredni związek ze zwykła działalnością operacyjną i ryzykiem prowadzenia tej działalności.

1. DZIAŁALNOŚĆ FINANSOWA

1. Działalność finansowa- w ramach działalności jednostka może prowadzić operacje polegające na zaangażowaniu części środków na zakup i obrót papierami wartościowymi lub na lokacie środków pieniężnych w banku, udzielaniu pożyczek, itp.

2. Za przychody finansowe uważa się:

• Przychody ze sprzedaży papierów wartościowych, udziałów i akcji

• Odsetki od lokat, wkładów bankowych lub pożyczek

• Otrzymane dywidendy od akcji obcych

• Dyskonta od weksli obcych

• Przychody z udziałów w innych jednostkach

• Dodatnie różnice kursowe składników majątku wyrażonego w walutach obcych

• Otrzymane lub naliczone odsetki za nieterminową regulację należności oraz rozwiązanie tworzonych na nie odpisów aktualizujących

• Wartości umorzonych kredytów lub pożyczek

• Wartość sprzedanych wierzytelności

1. Do kosztów finansowych (kosztów operacji finansowych) należą:

• Wartość ewidencyjna sprzedanych udziałów i akcji, stanowiących długo i krótkoterminowe aktywa finansowe

• Odsetki od kredytów i pożyczek, oprócz odsetek od kredytów inwestycyjnych w okresie realizacji inwestycji i działalności finansowej z funduszy specjalnych, a także odsetki od emitowanych przez jednostkę obligacji

• Opłacone prowizje od zaciągniętych kredytów, oprócz prowizji od kredyt ów inwestycyjnych

• Dyskonto od weksli własnych lub obcych dyskontowanych w banku

• Ujemne różnice kursowe składników aktywów lub zobowiązań wyrażonych w walutach obcych

• Zapłacone odsetki za nieterminową regulację zobowiązań

• Odpisy aktualizujące aktywa finansowe w wyniku trwałej utraty wartości

• Odpisy korygujące wartość należności z tytułu operacji finansowych

• Odpisy korygujące wartość wątpliwych naliczonych odsetek

• Wartość umorzonych należno ci z tytułu operacji finansowych nie objętych w całości w części odpisem aktualizującym

• Wartość ewidencyjną sprzedanych wierzytelności

• Odsetki i dodatkowe opłaty od środków trwałych przyjętych w leasing finansowy.