Inwestycje w ustawie o rachunkowości
Aktywa posiadane przez jednostkę w celu osiągnięcia z nich korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu wartości tych aktywów, uzyskania przychodów w formie odsetek, dywidend (udziałów w zyskach) lub innych pożytków, w tym również z transakcji handlowej, a w szczególności aktywa finansowe oraz te nieruchomości i wartości niematerialne i prawne, które nie są użytkowane przez jednostkę, lecz są posiadane przez nią w celu osiągnięcia tych korzyści.
Przekwalifikowanie
Jeśli zmieniło się wykorzystanie inwestycji w nieruchomości i jest ona wykorzystywana we własnej działalności, to należy ją przekwalifikować do środków trwałych.
Odwrotnie – należy dokonać przekwalifikowania nieruchomości ze środków trwałych do inwestycji, jeśli zmieniło się jej przeznaczenie.
Ujęcie w księgach
Księga główna:
„Inwestycje w nieruchomości”
„Umorzenie inwestycji w nieruchomości” – według zasad dla środków trwałych.
„Odpisy aktualizujące inwestycje w nieruchomości”
Księgi pomocnicze według poszczególnych obiektów stanowiących oddzielne nieruchomości (grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki, lokale własnościowe, spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu mieszkalnego i użytkowego.
Wycena
W momencie ujęcia w księgach:
w cenie nabycia/zakupu lub
w koszcie wytworzenia według zasad dla środków trwałych.
Na dzień bilansowy:
według zasad dla środków trwałych
albo
według ceny rynkowej lub wartości godziwej.
Skutki wynikowe posiadania nieruchomości inwestycyjnych
Pozostałe koszty operacyjne:
Koszty utrzymania nieruchomości (np. podatek od nieruchomości, koszty remontów, opłaty za media).
Odpisy umorzeniowe i aktualizujące ich wartość.
Wartość nieumorzona sprzedanych nieruchomości
Pozostałe przychody operacyjne:
Przychody uzyskiwane w związku ich posiadaniem (np. czynsze) oraz zbyciem.
Wycena według ceny rynkowej lub wartości godziwej
Cena rynkowa, jeśli w danej miejscowości istnieje aktywny rynek nieruchomości i ceny na tym rynku są podawane do ogólnej wiadomości.
Wartość godziwa (określona przez rzeczoznawcę) to kwota za jaką nieruchomość mogłaby zostać sprzedana na warunkach transakcji rynkowej między dwiema zainteresowanymi i dobrze poinformowanymi niepowiązanymi ze sobą stronami.
Skutki
Jej zastosowanie nie wymaga ujmowania odpisów amortyzacyjnych/umorzeniowych ani odpisów z tytułu utraty wartości.
Na dzień bilansowy różnice pomiędzy wartością początkową a cena rynkową na ten dzień odnosi się na kapitał z aktualizacji wyceny albo powiększa pozostałe przychody lub koszty operacyjne.
Model ceny rynkowej
Nieruchomości inwestycyjne w podatku dochodowym
Brak definicji.
Dla celów podatkowych traktowane jak środki trwałe albo wartości niematerialne i prawne.
Odpisom amortyzacyjnym zaliczanym do KUP podlega wartość początkowa:
budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (środki trwałe),
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i użytkowego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej (wartości niematerialne i prawne).
Nie amortyzuje się gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów.
Do KUP zalicza się prowizje i odsetki od kredytów na zakup nieruchomości inwestycyjnej oraz koszty ich utrzymania według zasad ogólnych.
Sprzedaż jest rozliczana na ogólnych zasadach określonych dla sprzedaży środków trwałych oraz w.n. i p.
Prezentacja w bilansie
W bilansie wykazywane są w wartości netto, tj. z uwzględnieniem odpisów umorzeniowych i z tytułu trwałej utraty wartości w pozycji A.IV.1 „Inwestycje długoterminowe – nieruchomości”.
Prezentacja w rachunku zysków i strat
Wynikowo, czyli zysk albo strata na transakcji sprzedaży:
zysk - jeśli powstała nadwyżka przychodów na kosztami pozyskania w cenie nabycia,
strata - jeśli powstała nadwyżka kosztów w cenie nabycia nad przychodami ze sprzedaży.
Wynik na sprzedaży w rachunku zysków i strat
Pozostałe przychody operacyjne
„Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych”
Pozostałe koszty operacyjne
„Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych”