Nieruchomości

inwestycyjne

Dr Anna Zysnarska

Inwestycje

w ustawie o rachunkowości

Aktywa

posiadane przez jednostkę w celu osiągnięcia

z nich korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu
wartości tych aktywów, uzyskania przychodów w formie
odsetek, dywidend (udziałów w zyskach) lub innych
pożytków, w tym również z transakcji handlowej, a w
szczególności aktywa finansowe oraz

te

nieruchomości i wartości niematerialne i
prawne, które nie są użytkowane przez
jednostkę, lecz są posiadane przez nią w
celu osiągnięcia tych korzyści.

Przekwalifikowanie

• Jeśli zmieniło się wykorzystanie

inwestycji w nieruchomości i jest ona
wykorzystywana we własnej
działalności, to należy ją
przekwalifikować do środków
trwałych.

• Odwrotnie – należy dokonać

przekwalifikowania nieruchomości ze
środków trwałych do inwestycji, jeśli
zmieniło się jej przeznaczenie.

Ujęcie w księgach

• Księga główna:

– „Inwestycje w nieruchomości”
– „Umorzenie inwestycji w nieruchomości” – według

zasad dla środków trwałych.

– „Odpisy aktualizujące inwestycje w nieruchomości”

• Księgi pomocnicze

według poszczególnych

obiektów stanowiących oddzielne nieruchomości
(grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu,
budowle i budynki, lokale własnościowe,
spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu
mieszkalnego i użytkowego.

Wycena

W momencie
ujęcia w księgach:
• w cenie

nabycia/zakupu lub

• w koszcie

wytworzenia
według zasad dla
środków trwałych.

Na dzień
bilansowy:
• według zasad dla

środków trwałych

albo
• według ceny

rynkowej lub
wartości godziwej.

Skutki wynikowe posiadania

nieruchomości inwestycyjnych

Pozostałe koszty operacyjne

• Koszty utrzymania nieruchomości

(np.

podatek od nieruchomości, koszty remontów,

opłaty za media).

• Odpisy umorzeniowe i aktualizujące ich

wartość.

• Wartość nieumorzona sprzedanych

nieruchomości inwestycyjnych.

Pozostałe przychody
operacyjne

• Przychody uzyskiwane w związku ich

posiadaniem (np. czynsze) oraz zbyciem.

Wycena według

ceny rynkowej lub wartości godziwej

• Cena rynkowa, jeśli w danej miejscowości

istnieje aktywny rynek nieruchomości i ceny
na tym rynku są podawane do ogólnej
wiadomości.

• Wartość godziwa (określona przez

rzeczoznawcę) to kwota za jaką nieruchomość
mogłaby zostać sprzedana na warunkach
transakcji rynkowej między dwiema
zainteresowanymi i dobrze poinformowanymi
niepowiązanymi ze sobą stronami.

Wycena według

ceny rynkowej - skutki

• Jej zastosowanie nie wymaga

ujmowania odpisów
amortyzacyjnych/umorzeniowych ani
odpisów z tytułu utraty wartości.

• Na dzień bilansowy różnice pomiędzy

wartością początkową a cena
rynkową na ten dzień odnosi się na
kapitał z aktualizacji wyceny albo
powiększa pozostałe przychody lub
koszty operacyjne.

Model ceny rynkowej

WARTOŚĆ
POCZĄTKOWA -

pierwotna cena
nabycia/koszt
wytworzenia
inwestycji

Wycena na dzień bilansowy:

- cena rynkowa

większa

od wartości początkowej.

Kapitał

(fundusz) z

aktualizacji

wyceny

Cena rynkowa

mniejsza

od wartości początkowej.

Pozostałe koszty operacyjne

Pozostałe przychody operacyjne

Nieruchomości inwestycyjne w

podatku dochodowym

•Brak definicji.
•Dla celów podatkowych traktowane jak środki trwałe albo wartości

niematerialne i prawne.

•Odpisom amortyzacyjnym zaliczanym do KUP podlega wartość

początkowa:

– budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (środki trwałe),
–spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i użytkowego, prawa do domu

jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej (wartości niematerialne i prawne).

•Nie amortyzuje się gruntów i prawa wieczystego użytkowania

gruntów.

•Do KUP zalicza się prowizje i odsetki od kredytów na zakup

nieruchomości inwestycyjnej oraz koszty ich utrzymania według
zasad ogólnych.

•Sprzedaż jest rozliczana na ogólnych zasadach określonych dla

sprzedaży środków trwałych oraz w.n. i p.

Prezentacja w bilansie

W bilansie wykazywane są w wartości

netto,

tj. z uwzględnieniem odpisów

umorzeniowych

i z tytułu trwałej utraty wartości w

pozycji A.IV.1 „Inwestycje

długoterminowe – nieruchomości”.

Prezentacja w rachunku zysków i

strat

Wynikowo, czyli zysk albo strata na
transakcji sprzedaży:

– zysk - jeśli powstała nadwyżka

przychodów na kosztami pozyskania w
cenie nabycia,

– strata - jeśli powstała nadwyżka

kosztów w cenie nabycia nad
przychodami ze sprzedaży.

Wynik na sprzedaży

w rachunku zysków i strat

Pozostałe przychody operacyjne

• „Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów

trwałych”

Pozostałe koszty operacyjne

• „Strata ze zbycia niefinansowych aktywów

trwałych”