Rozliczenie zaliczki pobranej w walucie obcej
Spółka z o.o. otrzymała zaliczkę na poczet przyszłej usługi w wysokości 40% wartości usługi. Po wykonaniu usługi wystawi fakturę końcową. Czy wystąpią podatkowe różnice kursowe, jeśli kurs przyjęty do wyceny faktury zaliczkowej różnić się będzie od kursu zastosowanego do wyceny faktury końcowej?
Różnice kursowe mogą powstać, ponieważ otrzymanie zaliczki wycenia się według kursu faktycznie zastosowanego (np. kurs kupna banku z dnia otrzymania zaliczki), a przychód podatkowy wyceniany jest według średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień powstania przychodu.
Przy zastosowaniu metody podatkowej, różnice kursowe powstają, gdy wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa lub wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia (art. 15a ust. 2 pkt 1 i ust. 3 pkt 1 updop).
W sytuacji gdy wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu będzie:
niższa od wartości tego przychodu ustalonej w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia - powstaną dodatnie różnice kursowe, które zwiększą przychód podatnika,
wyższa od wartości tego przychodu ustalonej w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia - powstaną ujemne różnice kursowe, które podatnik zaliczy do kosztów uzyskania przychodów.
Pobrana zaliczka na poczet dostawy realizowanej w następnych okresach sprawozdawczych nie jest przychodem do celów podatkowych (art. 12 ust. 4 pkt 1 updop). Jednak po wykonaniu świadczenia konieczne będzie przeliczenie uzyskanego przychodu na złote oraz rozliczenie różnic kursowych.
W stanie faktycznym w celu rozliczenia różnic kursowych metodą podatkową (art. 15a updop) podatnik powinien przeliczyć zaliczkę (oraz pozostałą część należności zapłaconej tytułem ceny) po faktycznie zastosowanym kursie waluty z dnia otrzymania zaliczki (oraz pozostałej części należności). Należy przy tym pamiętać, że jeśli usługa, na poczet której otrzymano zaliczkę, jest opodatkowana VAT, wówczas jedynie różnice kursowe dotyczące kwoty netto mogą być odniesione w koszty/przychody podatkowe. Podstawą ich ustalenia jest bowiem przychód. Natomiast przychodem z działalności gospodarczej są kwoty należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont oraz należnego VAT. Wynika to art. 12 ust. 3 i ust. 4 pkt 9 updop. Należy więc uznać, że do ustalenia różnic kursowych należy przyjąć wykazaną na fakturze sprzedaży wartość przychodu netto (bez VAT).
|