RACHUNKOWOŚĆ M AŁYCH FIRM

07.10.2012 r.

1. Zakres RMF

2. Charakterystyka i rola podatnika

3. Formy ewidencji MF

4. Zasady dokumentowania w ewidencji podatkowej

5. Zasady prowadzenia PKPiR (podatkowa księga przychodów i rozchodów)

6. Opodatkowanie ryczałtem dla małych przedsiębiorstw

7. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych …..

8. Karta podatkowa

9. Inwentaryzacja

10. Ustalenie wyniku rocznej działalności gospodarczej.

Akty prawne:

1. Rozporządzenie Ministra Finansów z 26.08.2003r. w sprawie prowadzenia pkpir.

2. Ustawa z 20.11.1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne.

3. Ustawa z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mała firma

Istotne kryteria klasyfikacji dla wielkości jednostek mają charakter ilościowy o jakościowy:

ILOŚCIOWE

• Średnia liczba zatrudnionych w przeliczeniu na pełne etaty

• Przychód w roku

• Suma aktywów bilansu (majątek) na koniec roku obrotowego

• Udział kapitału własnego

JAKOŚCIOWE:

• Kryterium organizacyjne- struktura organizacyjna i jej elastyczność

• Kryterium ekonomiczne - innowacyjność

• Kryterium zarządcze - model zarządzania

• Kryterium rynkowe - orientacja na rynek, produkcję, możliwości oddziaływania na otoczenie

		zatrudnienie	Obrót	Suma bilansowa
Ustawa O Swobodzie Działalności Gospodarczej	Mikro Małe	< 10 osób < 50	< 2 mln euro < 10 mln euro	< 2 mln euro < 10 mln euro
Ustawa o Podatku Dochodowym	Drobny Mały		< 50 tys. zł < 1,2 mln euro
Pomoc Unii Europejskiej	Mały Średni	51-250 osób	< 40 mln euro
Ustawa o Rachunkowości		< 50 osób	< 5 mln euro	2,5 mln euro

UoR wyznacza jednostki, które są zwolnione z obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych. Jednostki te prowadzą jednak ewidencję podatkową.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi.

METODA KASOWA

Mały podatnik może wybrać metodę rozliczeń polegającą na tym, że obowiązek podatkowy powstaje z dniem uregulowania całości lub części należności nie później niż 90-tego dnia licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Mały podatnik może zrezygnować z metody kasowej nie wcześniej jednak niż po upływie 12 m-cy w trakcie których rozliczał się tą metodą.

Mały podatnik to podatnik u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 1,2 mln euro.

Do przeliczenia na zł bierzemy średni kurs z 30 września roku poprzedniego, a jeśli jest to dzień świąteczny to z ostatniego dnia roboczego września poprzedniego roku.

Sposób prowadzenia ewidencji podatkowej zależy od przyjętej formy opodatkowania oraz od wielkości osiągniętego przychodu.

Wielkość osiągniętych przychodów przez jednostkę określa sposób prowadzenia ewidencji w formie:

• Przychodów (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych)

• Przychodów i rozchodów (pkpir)

• Księga rachunkowa

Forma opodatkowania pozwala wyróżnić jednostki ze względu na sposób rozliczania podatkowego:

• Zryczałtowanego

• Na zasadach ogólnych

W Polskim prawie gospodarczym funkcjonuję 3 rodzaje ewidencji podatkowej:

1. Karta podatkowa - obowiązek prowadzenia karty wynagrodzeń pracowników

2. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - obowiązek prowadzenia: ewidencji przychodów, karty wynagrodzeń pracowników, wykaz środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych

3. PKPiR obowiązek prowadzenia:

1. ewidencji przychodów,

2. ewidencji zakupów,

3. ewidencji wydatków (kosztów),

4. prowadzenia karty wynagrodzeń pracowników

5. ewidencja ilościowo-wartościowa zużycie śr. tr. i wart. niemat. i prawnych

6. ewidencje dodatkowe: ewidencja wyposażenia, przebiegu pojazdu

4. Księgi Rachunkowe

1-6 z pkpir obowiązkowo

7. Ewidencja środków pieniężnych

8. ewidencja rozrachunków z odbiorcami i dostawcami

Rodzaje sprawozdań sporządzanych przez małe przedsiębiorstwa

14.10.2012 r.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie Sp. Cywilnej lub Sp. Jawnej przez osoby fizyczne.

Zalicza się tu również przychody uzyskane z tyt. umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane po wyłączeniu: wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (co do zasady memoriałowo).

Rabat - to zniżka od ustalonej ceny określonego towaru lub usługi wyrażona procentowo lub kwotowo.

Rabat udzielony w momencie sprzedaży ma od razu wpływ na kwotę należną z tyt. danej transakcji i jest uwzględniony od razu na fakturze pierwotnej.

Rabat posprzedażowy udzielony po sprzedaży i wystawieniu faktury pierwotnej z ceną nie uwzględniającą rabatu (wystawiamy fakturę korygującą)

U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanym podatkiem od towarów i usług (VAY) za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług (VAT).

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej jeżeli:

1. W roku poprzedzającym rok podatkowy :

• Uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nie przekraczającej 150.000,00 euro (661.680,00 zł w 2012 r.) lub

• Uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a przychody wspólników spółki z tej działalności nie przekracza 150.000,00 euro

2. Rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym, nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej bez względu na wysokość przychodu

Limity dla ryczałtu w 2012 i 2013 r.

Zryczałtowany podatek od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do:

1. Opłacających podatek w formie karty podatkowej

2. Korzystających z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego

3. Wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym

4. Osiągających w całości lub w części przychody z tyt.:

1. Prowadzenie aptek, lombardów

2. Działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych

3. Wykonywanie wolnych zawodów innych niż wymienione w ustawie

4. Działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

20 % od przychodów z:

• osiąganych w zakresie wolnych zawodów takich jak lekarze, dentyści, pielęgniarki, położne, tłumacze, nauczyciele; (działalność dodatkowa),

• z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze - odnośnie przychodów powyżej równowartości 4.000 euro.

17 % od przychodów ze świadczenia usług:

• pośrednictwa w sprzedaży pojazdów mechanicznych, pośrednictwa w sprzedaży części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych, sprzedaży motocykli,

• hoteli,

• parkingowych,

• obsługi centrali wzywania radio-taxi,

• organizatorów i pośredników turystycznych,

• zarządzania nieruchomościami,

• pozyskiwania personelu

• dezynfekcji i tępienia szkodników,

• fotograficznych,

• organizowania wystaw, targów;

• Usług związanych z zakwaterowaniem

• Wynajem samochodów osobowych

• Usług z zakresu pomocy społecznej

8,5 % od przychodów z:

• najmu i dzierżawy do kwoty stanowiącej równowartość 4.000 euro; od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt wynosi 20 % przychodów,

• działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %,

• usług związanych z prowadzeniem przedszkoli,

• prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu,

• prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy,

• Przychody z działalności polegającej na wytworzeniu przedmiotów z materiału powierzonego przez zamawiającego

5,5 % od przychodów z:

• z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton,

• uzyskanej prowizji z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaczków pocztowych, żetonów i kart magnetycznych do automatów,

3 % od przychodów z:

• działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,

• działalności usługowej w zakresie handlu detalicznego i hurtowego,

ZADANIE

Pani Janina Zachciała prowadzi działalność wytwórczą w zakresie produkcji makaronów (ryczałt 5,5%) jako osoba fizyczna. Po zakończeniu miesiąca ustaliła na podstawie zapisów ewidencji przychodów iż w lutym otrzymała dochód 80.000,00 zł. Pani Janina w związku z zakupem materiałów do produkcji makaronów poniosła koszt 40.000,00 zł (w tym transport 10.000,00 zł)ZUS opłaciła -674,88 zł oraz składka zdrowotna 254,55 zł (do odliczenia 219,19 zł) . Oblicz należny ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Jakby był np. Internet to odjęli byśmy od 80.000 internet i ZUS

80.000 - (ZUS opłacony )674,88 = 79.325,12 zł ×5,5 % = 4.362,18

4.362,18 - (zdrowotna do odliczenia) 219,19 = 4.146,69 po zaokrągleniu do pełnych złotych = 4.147 zł

ZADANIE

Spółka cywilna GNIOT (prowadzona przez Nowicką i Twardowskiego) zajmuje się produkcją materiałów budowlanych ( ryczałt 5,5 %). W umowie spółki wspólnicy ustalili udział w dochodach 30%-Nowicka, 70%-Twardowski. W lutym łączny dochód wyniósł 50.000,00 zł . Oblicz ryczałt na każdego z nich. Opłacili składkę ZUS w wysokości 674,88 zł Składka zdrowotna 254,55 zł (do odliczenia 219,19 zł).

Nowicka	Twardowski
50.000 × 30% = 15.000 zł 15.000 - 674,88 = 14.325,88 ×5,5% = 787,88 787,88 - 219,19 = 568,71 ≈ 569 zł	50.000 × 70% = 35.000 35.000 - 674,88 = 34.325,88 × 5,5% = 1.887,88 1.887,77 - 219,19 = 1.668,69 ≈ 1.669 zł
RAZEM 569 + 1669 = 2.238,00 zł

28.10.2012 r.

KARTA PODATKOWA zakres opodatkowania kartą podatkową

Osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą płacić zryczałtowany podatek dochodowy w formie:

1. Ryczałtu od przychodów

2. Karty podatkowej

KARTA PODATKOWA

Podatnicy prowadzący działalność opodatkowaną w formie karty podatkowej są zwolnieni:

1. Od obowiązku prowadzenia ksiąg

2. Składania zeznań podatkowych

3. Wpłacania zaliczek na podatek dochodowy

Podatnicy są obowiązani do wydawania na żądanie rachunku i faktury, stwierdzających sprzedaż wyrobu, towaru lub wykonanie usługi oraz przechowywać w kolejności numerów kopie tych rachunków i faktur w okresie 5 lat podatkowych licząc od końca roku w którym wystawiono rachunek lub fakturę.

Dla kogo karta podatkowa działalność:

1. Usługowa lub wytwórcza - usługowa określona w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy przy zatrudnieniu nie przekraczającym 4 osób (usługi ślusarskie, jubilerskie, mycie samochodów ale nie naprawa, usługi gręplarskie, repasacja pończoch, usługi parkingowe, krawieckie, kowalstwo)

2. Usługowa w zakresie handlu detalicznego żywnością, napojami, wyrobami tytoniowymi oraz kwiatami, z wyjątkiem napojów alkoholowych o zawartości alkoholu poniżej 1,5%.

3. Usługowa w zakresie handlu detalicznego artykułami nieżywnościowymi w warunkach określonych w części III tabeli

4. Gastronomia

5. Usługi transportowe (np. taksówki)

6. W zakresie usług rozrywkowych (automaty zręcznościowe, karuzele, strzelnice, huśtawki, zjeżdżalnie)

7. Sprzedaż posiłków domowych w mieszkaniach

8. Wolne zawody - świadczenie usług w zakresie ochrony życia ludzkiego (lekarz, lekarz stomatolog, felczer, położna, pielęgniarka)

9. Wolne zawody - świadczenie usług weterynaryjnych

10. Opieka domowa nad dziećmi i osobami chorymi

11. Usługi edukacyjne w zakresie udzielania lekcji na godziny

Warunki do karty podatkowej:

1. Złożyć wniosek z określeniem warunków o zastosowanie opodatkowania w tej formie

2. We wniosku zgłosić prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli

3. Przy prowadzeniu działalności nie mogą korzystać z usług osób nie zatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów chyba, że chodzi o usługi specjalistyczne

4. Nie prowadzą poza jednym z rodzajów działalności innej pozarolniczej działalności gospodarczej

5. Małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie

6. Nie wytwarzają wyrobów na który nałożony jest podatek akcyzowy.

Za usługi specjalistyczne uważa się czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi w tym również czynności i prace towarzyszące (załącznik nr 4)

Urząd Skarbowy wydaje decyzje ustalającą wysokość podatku odrębnie na każdy rok. Wniosek o opodatkowaniu w formie karty podatkowej składa się w terminie 31 grudnia roku poprzedzającego rok podatkowy od którego ma być zastosowana karta podatkowa - przy kontynuacji działalności oraz przed rozpoczęciem działalności w ciągu roku.

ZADANIE

Pani Leokadia Chwast prowadzi w miejscowości Nowe Laski (Zachodniopomorskie) działalność handlową art. przemysłowymi , działalność gospodarczą w zakresie produkcji obuwia oraz wypożyczalnię kaset video

Za miesiąc czerwiec 2012 w ewidencji przychodów wykazała przychody w zakresie:

1. Produkcja obuwia 27.600,00

2. Działalność handlowe 32.200,50

3. Wypożyczalnia kaset 5.477,80

4. opłaca składki ZUS społeczne w kwocie 674,88 zł oraz składkę zdrowotną 254,55 zł (do odliczenia w 2012r. 219,19 zł).

Ustalić przychody według poszczególnych stawek ryczałtu

1. Ustalić udział poszczególnych przychodów opodatkowanych różnymi stawkami w ogólnym przychodzie

2. Kwotę składki ZUS przypadającą do odliczenia od przychodów opodatkowanych różnymi stawkami

3. Podstawę opodatkowania podatkiem zryczałtowanym i kwotę ryczałtu.

	Produkcja	Handel	Usługi	RAZEM
Stawka	5,5%	3%	8,5%
Przychód	27.600,00	32.200,50	5.447,80	65.287,30
Udział	42,28%	49,33%	8,39%	100%
Składka	674,88 x 42,28%=285,34	332,92	56,62	674,88
Przychód - składka	27.314,66	31.867,58	5.421,18
5-1 podatek do zapłacenia	1.502,31	956,03	460,80	1502,31+956,03+460,80=2.919,14 - 219,19(składka zdrowotna do odliczenia) = 2.700,00 zł

18.11.2012 r.

Zasady prowadzenia Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów

Akty prawne

1. Rozporządzenie Ministra Finansów z dn. 26 sierpnia 2003 w sprawie PKPiR

2. Rozporządzenie Ministra Finansów z dn. 16 lutego 2007 zmieniające rozporządzenie w sprawie PKPiR

Rozporządzenie określa

1. Sposób prowadzenia PKPiR

2. Szczegółowe warunki jakimi powinna odpowiadać księga aby stanowiła dowód pozwalający na określenie zobowiązań podatkowych

3. Szczegółowy zakres obowiązków związanych z jej prowadzeniem

4. Terminy zawiadamiania naczelnika US o prowadzeniu księgi

Zasady zapisów w PKPiR

Podatnik zobowiązany jest prowadzić księgę rzetelnie i w sposób niewadliwy . Za niewadliwą uważa się księgę prowadzoną zgodnie z przepisami rozporządzenia objaśnieniami do wzoru księgi. Księgę uważa się za rzetelną jeśli dokonywane w niej zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty.

Tolerancja błędu

Księgę uważa się za rzetelną w szczególności gdy:

1. Nie wpisane lub błędnie wpisane przychody nie przekroczyły łącznie 0,5% przychodu wykazanego w księdze w danym roku podatkowym do dnia w którym naczelnik US lub organ kontroli skarbowej stwierdził te błędy.

2. Brak właściwych zapisów jest związany z nieszczęśliwym wypadkiem lub zdarzeniem losowym które uniemożliwiło podatnikowi prowadzenie księgi

3. Błędy spowodowały podwyższenie kwoty podstawy opodatkowania z wyjątkiem błędów polegających na niewykonaniu lub zaniżeniu kosztów zakupu materiałów podstawowych, towarów handlowych oraz kosztów robocizny

4. Podatnik uzupełnił zapis lub dokonał korekty błędnych zapisów w księdze przed rozpoczęciem kontroli przez naczelnika US lub przez organ kontroli skarbowej

5. Błędne zapisy są skutkiem oczywistej omyłki, a podatnik posiada wiarygodne dowody księgowe

Poprawianie błędów

1. Skreślenie dotychczasowej treści i wpisanie nowej z zachowaniem czytelności błędnego zapisu oraz podpisanie poprawki i umieszczenie daty dokonania poprawki

2. Wprowadzenie do ksiąg nie wpisanych dowodów lub dowodów zawierających korekty błędnych zapisów. Zapisy zmniejszające przychody lub koszty mogą być dokonywane ze znakiem minus (-) lub kolorem czerwonym.

Struktura Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów

Kolumna 1 - przeznaczona jest do wpisywania kolejnego numeru zapisów do księgi. Tym samym numerem należy oznaczyć dowód stanowiący podstawę dokonania zapisu.

Kolumna 2 - należy wpisać dzień miesiąca wynikający z dokumentu stanowiącego podstawę dokonywania wpisu (datę poniesienia wydatku, otrzymania towaru lub uzyskania przychodu albo datę zestawienia sprzedaży).

Kolumna 3 - wpisać numer faktury lub innego dowodu np. zestawienia sprzedaży.

Kolumna 4 i 5 - przeznaczone do wpisywania imion i nazwisk (nazw firm) oraz adresów kontrahentów (dostawców lub odbiorców).

Kolumna 6 - wpisać rodzaje przychodów lub wydatków.

Kolumna 7 - przeznaczona do wpisywania przychodów ze sprzedaży wyrobów towarów handlowych) i sprzedaży usług.

Kolumna 8 - przeznaczona do wpisywania pozostałych przychodów, np. przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku, otrzymanych kar umownych, wynagrodzenia płatnika.

Kolumna 9 - łączna kwota 7 i 8.

Kolumna 10 - przeznaczona do wpisania zakupu materiałów oraz towarów handlowych według cen zakupu.

Kolumna 11 - przeznaczona do wpisywania kosztów ubocznych związanych z zakupem, np. kosztów dotyczących transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze.

Kolumna 12 - przeznaczona do wpisania wynagrodzeń brutto wypłaconych pracownikom (w gotówce i w naturze).

Kolumna 13 - przeznaczona do wpisania pozostałych kosztów (poza wymienionymi w 10-12), w szczególności: czynsz za lokal, opłatę za energię, gaz, wodę, c. o., opłatę za telefon, zakup paliw, wydatki dotyczące remontów, amortyzację środków trwałych, składki emerytalne i rentowe pracowników w części finansowanej przez pracodawcę, składki na ubezpieczenie wypadkowe pracowników, wartość zakupionego wyposażenia.

Kolumna 14 - łączna kwota wydatków 12 i 13.

Kolumna 15 - jest wolna. W kolumnie tej można wpisać inne zaszłości gospodarcze poza wymienionymi w kolumnach 1-13. W kolumnie tej można również wpisać wydatki odnoszące się do przychodów miesiąca lub roku następnego (lat następnych).

Kolumna 16 - przeznaczona do wpisywania uwag co do treści zapisów w kolumnach 2-15. Kolumna ta może być też wykorzystana np. do wpisania pobranych zaliczek, obrotu opakowaniami zwrotnymi.

Po zakończeniu miesiąca wpisy dokonane należy podkreślić, a dane z kolumn 7-14 zsumować. Wynikłe z podsumowania kwoty należy podkreślić. Podatnik może pod podsumowaniem danego miesiąca wpisać w poszczególnych kolumnach sumy od początku roku do miesiąca poprzedzającego dany miesiąc i w kolejnej pozycji wpisać w poszczególnych kolumnach sumę od początku roku.

Obliczanie dochodu rocznego

W celu ustalenia dochodu osiągniętego w roku podatkowym należy na oddzielnej stronie księgi:

• Ustalić wartość osiągniętego przychodu w roku podatkowym (kolumna 9)

• Ustalić wysokość poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodów w sposób następujący:

1. do wartości spisu z natury na początek roku podatkowego doliczyć wartość zakupu towarów handlowych (materiałów) z kolumn 10 i 11, a następnie pomniejszyć o wartość spisu z natury sporządzonego na koniec roku podatkowego;

2. kwotę wynikającą z tego obliczenia powiększyć o kwotę wydatków z kolumny 14 oraz pomniejszyć o wartość wynagrodzeń w naturze w tej części, w której wydatki (koszty) związane z wynagrodzeniami w naturze zostały zaksięgowane w innych kolumnach księgi przychodów i rozchodów (np. w gastronomii koszty zakupu materiałów i towarów handlowych zużytych do przygotowania posiłków dla pracowników zostały wpisane w kolumnie 10);

3. wartość osiągniętego przychodu (kolumna 9( pomniejszyć o wysokość poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodu, wynikająca z tego obliczenia różnica stanowi kwotę dochodu osiągniętego w roku podatkowym.

Przykład obliczenia dochodu:

• przychód (kolumna 9) 455.600,75

• wysokość kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym:

1. wartość spisu z natury na początek roku podatkowego 58.678,28

2. plus wydatki na zakup towarów handlowych i materiałów (kolumna 10) 289.288,56

3. plus wydatki na koszty uboczne zakupu (kolumna 11) 10.320,40

4. minus wartość spisu z natury na koniec roku obrotowego 46.524,32

5. plus kwota pozostałych wydatków (kolumna 14) 78.328,09

6. minus wartość wynagrodzeń w naturze ujętych w innych kolumnach księgi 4.826,00

-------------------

RAZEM koszty uzyskania przychodu 385.265,01

• ustalenie dochodu osiągniętego w roku podatkowym:

1. przychód 455.600,75

2. minus koszty uzyskania przychodu 385.265,01

------------------

• Dochód 70.335,74

ZADANIE

Firma SZPAN jest wypożyczalnią samochodów sportowych i innych środków transportu. W 2012 r. wybrano opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w XI/2012 miały miejsce następujące operacje gospodarcze:

Też nie zapisałam

Wypełnić ewidencje przychodów za 11/12 i ustalić zaliczkę na podatek dochodowy wiedząc że właściciel opłaca wszystkie składki ZUS i składkę zdrowotną

Lp	Data wpisu	Data uzyskania przychodu	Nr dowodu						Ogółem przychody
								20%		17%	8,5%	5,5%	3%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	(5+6+7+8+9) 10	11	12
1	18-11-12	03-11-12	1		1250				1250
2	18-11-12	05-11-12	2		1500				1500
3	18-11-12	18-11-12	3					20.000	20.000
4	18-11-12	30-11-12			1000				1000
5	18-11-12	30-11-12						111	111
					3.750			20.111	23.861

ZSU (społeczne) - 674,88

Zdrowotna (do odliczenia) - 219,19

Liczymy % udziału 3.750 w przychodach ogółem (3750/23861)x100=15.72%

Liczymy % udziału 20.111 w przychodach ogółem (20.111/23861)x100=84,28%

Teraz składki społeczne podzielimy na :

674,88 x 15,72% = 106,10

674,88 x- 106,10 = 568,78

3750 - 106,10 = 3643,90 x 17% = 619,40

20111 - 568,78 = 19542,22 x 3% = 586,27

619,40 + 586,27 = 1205,73 - 219,19 = 987 zaliczka na podatek

25.11.2012 r.

Koszty uzyskania przychodu

KUP - rejestruje się w księdze w kolumnach od 10 do 14 sposób ujęcia w księdze zależy od:

1. Podmiot rejestrujący zdarzenie w księdze jest podatnikiem VAT czy nie

2. Podmiot jest zwolniony z VAT

W przypadku podmiotów objętych VAT ujęcie kosztów w PKPiR zależy także od tego czy:

1. Koszty te są związane z czynnościami wyłącznie opodatkowanymi VAT

2. Koszty te związane będą z czynnościami zwolnionymi z VAT

3. Koszty te związane będą z czynnościami zwolnionymi i opodatkowanymi VAT

Jeśli koszty związane z opodatkowaniem VAT w księdze ujmuje się je w wartości netto (tj. w cenie bez VAT)

Jeżeli wydatki dotyczą czynności zwolnionych z VAT to ujmuje się je w księdze według wartości brutto (łącznie z VAT)

Koszty związane z czynnościami zwolnionymi i opodatkowanymi VAT rozlicza się proporcjonalnie do tego jaki jest udział czynności opodatkowanych w sprzedaży ogółem i czynności zwolnionych w sprzedaży ogółem.

ZADANIE

Ustalenie VAT należnego ze sprzedaży detalicznej

Pani X podatnik VAT prowadzi sklep z perukami. W sklepie sprzedaje towary zarówno opodatkowane jak i zwolnione z VAT. W bieżącym miesiącu dokonała zakupu towarów przeznaczonych do dalszej odsprzedaży zgodnie z danymi z tabeli. (sklep nie posiada kasy fiskalnej).

Nazwa towaru	Ilość	Cena netto	Wartość w cenie zakupu netto	Stawka %	Wartość dostawy brutto	Wartość podatku VAT
Perukella	250	18,75	4.687,50	23	5.765,63	1.078,13
Peruka VIP	500	30,00	15.000,00	8	16.200,00	1.200,00
Peruka Kotarski	350	11,25	3.937,50	zwolniona	3.937,50	0,00
RAZEM	1.100		23.625,00		25.903,13	2.278,13

Przychód wyniósł (sprzedaż gotówkowa) 49.070,00 zł

Polecenia:

1. Ustalić strukturę zakupów towarów przeznaczonych do dalszej sprzedaży

2. Ustalić wartość sprzedaży brutto dla poszczególnych stawek VAT

3. Ustalić VAT należny za okres rozliczeniowy

250 x 18,75 = 4.687,50 x 23% = 5.765,63 (VAT - 1.078,13)

500 x 30,00 = 15.000,00 x 8% = 16.200,00 (VAT - 1.200,00)

350 x 11,25 = 3.937,50 (VAT zwolnienie)

Liczymy % udziału

5.765,63 / 25.903,13 = 22,25%

16.200,00 / 25.903,13 = 62,55%

3.937,50 / 25.903,13 = 15,20% 22,25+62,55+15,20=100% ok!

0,2225 x 49.070 = 10.918,08

0,6255 x 49.070 = 30.693,28

0,1520 x 49.070 = 7.458,64 10.918,08+30.693,28+7.458,64=49070 ok!

10.918,08 x 0,23 = 2.511,16

30.693,28 x 0,08 = 2.455,46

2.511,16+2.455,46=4.966,62 = 4.967 VAT należny

Zestawienie sprzedaży

Jeżeli w danym dniu podatnik wystawia wiele faktur zapisów w księdze można dokonywać jedną sumą wynikającą z dziennego zestawienia tych faktur tz. „zestawienie sprzedaży”

Zestawienie sprzedaży powinno zawierać co najmniej następujące dane:

1. Datę i kolejny nr zestawienia

2. Nr od - do faktur objętych zestawieniem

3. Sumę zbiorczą tych faktur

4. Podpis podatnika lub osoby która sporządziła zestawienie

Kolumna 4 i 5 nie wypełnia się w wypadku zapisów dotyczących przychodu ze sprzedaży na podstawie dziennych zestawień sprzedaży oraz dowodów wewnętrznych.

Przy dokonywaniu zapisów w księdze wynikających z prowadzonych przez podatnika:

1. Ewidencję sprzedaży

1. Ewidencję kupna-sprzedaży wartości dewizowych

2. Ewidencję pożyczek i zastawionych rzeczy

3. Ewidencję na potrzeby podatku VAT

Nie wypełnia się kolumn 3-5 księgi

KUP Procedura ustalenia dochodu

W celu ustalenia dochodu osiągniętego w roku podatkowym należy na oddzielnej stronie księgi:

1. Ustalić wartość osiągniętego przychodu w roku podatkowym (kolumna 9)

2. ustalić wysokość poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodów

• Koszty uzyskania przychodu obliczamy w następujący sposób:

1. do wartości spisu z natury na początek roku podatkowego należy doliczyć wartość zakupu towarów handlowych ( materiałów) z kolumn 10 i 11

2. następnie pomniejszyć o wartość spisu z natury sporządzonego na koniec roku podatkowego

• Kwotę wynikającą z tego obliczenia powiększyć o kwotę wydatków z kolumny 14 oraz pomniejszyć koszty wynagrodzeń w naturze w tej części w której wydatki (koszty) związane z wynagrodzeniami w naturze zostały zwiększone w innych kolumnach PKPiR.

ZADANIE

Oblicz dochód osiągnięty w roku podatkowym a także jaki zapłaci podatek

Pan X osoba fizyczna prowadzi sklep zoologiczny prowadzi PKPiR

Podsumowanie roczne kolumn 7-14 kształtowało się następująco:

Przychody 452.000,00 zł

Koszty dotyczące załadunku i transportu towarów - 10.000,00 zł

Koszty ubezpieczenia w drodze (towarów) - 250,00 zł

Wydatki na zakup towarów handlowych i materiałów - 289.250,00 zł

Wartość spisu z natury na początek okresu - 56.321,00 zł

Kwota pozostałych wydatków (czynsz, energia itd.) - 63.451,00 zł

Wartość spisu z natury na koniec okresu - 47.382,00 zł

Wartość wynagrodzenia w naturze ujętych w innych kolumnach - 5.725,00 zł

1. Obliczyć dochód osiągnięty w roku podatkowym

2. Jaki podatek zapłaci przedsiębiorstwo za 2011 r. jeśli zastosuje skalę podatkową?

AD. 1.

1. Spis na początek roku podatkowego + 56.321 , 00 zł

2. Koszty uzyskania przychodów

• Wydatki na zakup towarów handlowych i materiałów + 289.250,00 zł

• Koszty dotyczące załadunku, transportu i ubezpieczenia + 10.250,00 zł

• Wartość spisu na koniec roku podatkowego - 47.382,00 zł

• Kwota pozostałych wydatków + 63.451,00 zł

• Wysokość wynagrodzenia z innych kolumn - 5.725,00 zł

-----------------------

RAZEM 309.844,00 zł

Plus spis na początek roku podatkowego + 56.321,00 zł

-------------------------

RAZEM k.u.p 366.165,00 zł

3. dochód

• przychody 452.000,00 zł

• k.u.p. - 366.165,00 zł

-------------------

DOCHÓD 85.835,00 zł za 2011 rok

AD. 2.

Próg podatkowy w roku 2012 85.528,00

85835 - 85528 = 307

85528 x 18% = 14.839,02 zł (15.395,04 - 556,02 = 14.839,02)

307 x 32% = 98,24

14839,02 + 98,24 = 14.937,26 = 14937,00 zł podatek do zapłacenia według skali podatkowej

Podatek liniowy:

85835 x 19% = 16.309,00 zł

Według skali jest bardziej opłacalnie.

16-12-2012 SPIS Z NATURY

Spis z natury jest metodą inwentaryzacji

Podmioty gospodarcze prowadzące księgi …………………..

Podatnicy są zobowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury:

• Towarów handlowych

• Materiałów/surowców podstawowych i pomocniczych

• Półwyrobów

• Produktów w toku

• Wyrobów gotowych

• Braków, odpadów

W razie zawiadomienia naczelnika US o likwidacji działalności spisem z natury należy objąć również wyposażenie przedsiębiorstwa.

Wyposażenie - rzeczowe składniki majątku związane z wykonywaną działalnością niezaliczone zgodnie z ustawą o podatku dochodowym do środków trwałych.

Pytanie testowe może być

Spis z natury powinien obejmować również towary stanowiące własność podatnika znajdujące się w dniu sporządzenia spisu poza zakładem podatnika, a także towary obce znajdujące się w zakładzie podatnika.

Towary obce nie podlegają wycenie wystarczające jest ilościowe ich ujęcie w spisie towarów z podaniem czyją stanowią własność.

Specyficzne formy spisu z natury: przy prowadzeniu

• Księgarnie i antykwariaty

• Działalność kantorowa

• Działalność polegająca na udzielaniu pożyczek pod zastaw

• Działalności specjalnej produkcji rolnej

Spis z natury przeprowadza się:

• Na dzień 01 stycznia

• Na koniec każdego roku podatkowego

• Na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego

• W razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności

• Na polecenie naczelnika US

Sporządzenie spisu z natury:

Powinien być sporządzony w sposób staranny i trwały oraz zakończony i zaopatrzony w podpisy osób uczestniczących w spisie.

Spis z natury powinien zawierać co najmniej dane:

• Imię i nazwisko właściciela zakładu (nazwę firmy)

• Datę sporządzenia spisu

• Numer kolejny pozycji arkusza spisu z natury

• Szczegółowe określenie towaru i innych składników wymienionych w spisie

• Jednostkę miary

• Ilość stwierdzoną w …………… spisu

• Cenę w zł i gr za jednostkę miary

• Wartość wynikającą z przemnożenia ilości towaru przez jego cenę jednostkową

• Łączną wartość spisu z natury

• Klauzulę spis zakończono na pozycji

• Podpisy osób sporządzających spis

Wycena materiałów i towarów

• Cena zakupu - to cena za jaką nabywca zakupuje składniki majątku pomniejszona o VAT podlegający odliczeniu, a przy imporcie powiększona o należne cło, podatek akcyzowy oraz opłaty celne ………………

• Cena nabycia - to cena nabycia składnika majątku powiększona o koszty uboczne związane z zakupem tzn. o koszty: transportu, załadunku, wyładunku, ubezpieczenia w drodze.

• Cena rynkowa ……………. Sporządzenia spisu jeżeli są one niższe od ceny zakupu lub nabycia

Koszty zakupu - dolicza się do zakupionych materiałów czy towarów procentowo, ustalając wskaźnik tych kosztów jako iloraz kosztów zakupu i wartości zakupionych materiałów i towarów

W_KS = K_Z/Z_T X 100%

W_KS - wskaźnik narzutu kosztów zakupu

K_Z - łączna roczna suma kosztów ubocznych zakupu

Z_T - łączna roczna suma zakupów

Następnie tak ustalonym wskaźnikiem podwyższa się wartość poszczególnych ……………………..

Można również dokonać wyceny bez podwyższania o wskaźnik , wówczas całe koszty zakupu obciążają rozchód materiałów czy towarów w danym roku podatkowym ………………………………………………. wykazany jest według ceny zakupu.

W razie przyjęcia wyceny towarów w kwocie niższej od ceny zakupu lub nabycia albo od kosztów wytworzenia w szczególności z powodu uszkodzenia, wyjścia z mody, należy przy poszczególnych pozycjach uwidocznić również jednostkową ceną zakupu (nabycia) lub kosztów wytworzenia.

Wycena składników spisu z natury

Spis z natury półwyrobów (półfabrykatów), wyrobów gotowych i braków własnej produkcji wycenia się według kosztów wytworzenia.

Koszty wytworzenia - wszelkie koszty związane bezpośrednio i pośrednio z przerobem materiałów, z wykonywaniem usług z wyłączeniem kosztów sprzedaży wyrobów gotowych i usług.

Przy działalności usługowej i budowlanej produkcją niezakończoną wycenia się według kosztów wytworzenia z tym, że nie może to być wartość niższa od kosztu materiałów bezpośrednich zużytych do produkcji niezakończonej.

Wycena odpadów

Odpady użytkowe które w toku działalności utraciły swoją pierwotną wartość użytkową wycenia się według wartości wynikającej z oszacowania uwzględniającego ich przydatność do dalszego użytkowania.

Spis z natury musi być wpisany do księgi według poszczególnych rodzajów jego składników lub w jednej pozycji (sumie) jeżeli na podstawie spisu zostało sporządzone odrębne …………………………….

Podatnik jest zobowiązany dokonać wyceny najpóźniej w terminie 14 dni od dnia zakończenia spisu z natury.

14

---