PRAWO PODATKOWE - WYKŁAD I

Prawo podatkowe- jest częścią finansów publicznych.Podatki zasilają budżet państwa. Podatek -jest to świadczenie pieniężne płacone przez podatnika na rzecz ogółu. Podatnik jest dłużnikiem, a ogół- Państwo to jest wierzyciel; dłużnik czyli podatnik zobowiązany jest zapłacić podatek.

Publiczno -prawne tzn że wynika z ustaw.

Podatek- świadczenie o charakterze przymusowym. !!!!!!!!

Państwo ma 3 podstawowe dolegliwości dzięki ,którym Państwo może wymusić podatek: - cywilnym -państwo nalicza odsetki za nieterminowe wpłaty - administracyjnym - państwo posiada instrument o nazwie egzekucja w administracji.Państwo może wymusić uiszczenie świadczenia. - karnym - kodeks karny skarbowy,który powoduje że jest uruchomiona cała procedura Prokuratorska,może być niezwłocznie określona kara.

- bezzwrotność- oznacza ze nie mamy roszczenia jednostronnego musimy zapłacić podatek. - nieekwiwalentność - nie można żądać skonkretyzowanego świadczenia. - świadczenie pieniężne - mregulujemy podatki w pieniądzu.

Istotą ekonomiczną podatku jest: przejmowanie przez Państwo rezultatów działalności gospodarczej lub przysporzeń majatkowych uzyskiwanych przez podmioty indywidualne.

Granica opodatkowania- związana jest z prawnością, wydajnością żródeł podatkowych.jakie zdolności świadczenia posiada podatnik

!!!!!!!! Trzy cele opodatkowania: - cel fiskalny - tojest pozyskanie środków na wydatki publiczne.Cel fiskalny jest dominujący *KTO ZA TO PŁACI! - cel gospodarczy - oznacza iż podatek jest instrumentem gospodarczej wizji państwa. Państwo jeżeli ma wizję powinno się zastanowić czy chce się szybciej rozwijać i do tego ewentualnie dobiera podatki. - cel społeczny - podatek jawi się jako instrument sprawiedliwości społecznej

Elementy przy tworzeniu systemu podatkowego: 1. Cel fiskalny-zapewnienie dochodu do budżetu 2. Zdolność świadczenia- zdolność podatnika do uiszczenia podatku. 3. Wizja- wizja ekonomicznych skutków opodatkowania. 4. Elastyczność opodatkowania - elastyczne dostosowywanie się zmian koniuktury. 5. Zewnętrzne ( międzynarodowe)-implikacje systemu podatkowego 6. Polityka UE

ŚWIADCZENIE

Podatek $ Organ podatkowy

……Dłużnik……. Roszczenie Wierzyciel

Regulacje konstytucyjne ,które oddają regulację świadczenia podatkowego

*Art. 83. Każdy ma obowiązek przestrzegania prawa Rzeczypospolitej Polskiej. Obowiązek obywatelski każdy przestrzega prawa a także prawa podatkowego *Art. 84. Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Związany z art.83K tj. każdy uiszcza daniny publiczne,każdy uiszcza podatek *Art. 7. Organy władzy publicznej działają na podstawie i w granicach prawa. Zasada legalizmu-mówi że organy administracji publicznej działają w oparciu o przepisy prawa. *Art. 217. Nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy.zawiera gwarancje-nakładanie podatków innych danin publicznych,określanie podmiotów,przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatku następuje w drodze ustawy.Cechy gwarancyjne: płacisz tylko te podatki,które wynikają z prawa

W treści są wymieniane elementy konstrukcyjne podatku i składają się z :

- podmiot- kto? do zapłaty podatku - przedmiot- co? stan faktyczny lub prawny z wystąpieniem ,którego ustanie łączy obowiązek podatkowy,jakiego typu czynności,tranzakcje są obciążone podatkiem - podstawa opodatkowania - ile? Konkretyzacja przedmiotu podatku ilościowo lub wartościowo ujęty przedmiot opodatkowania. - stawka podatkowa jest to współczynnik określający wysokość podatku. Stosunek pomiędzy wielkością podstawy opodatkowania a wysokością obciążenia podatkowego. - kwota podatku do zapłaty-dzięki stawce podatkowej - ulgi - zwolnienia

Rodzaje stawek: - stawki procentowe- np. VAT - stawki kwotowe - np. podatek akcyzowy - stawki mieszane - przy obciążeniu podatkowym mają charakter kwotowy a później są stawki procentowe np.PIT

Stawki również dzielimy na: - progresywne- podstawa opodatkowania rośnie również jest wyższa stawka - proporcjonalne-znana inaczej jako liniowa- podstawa nam rośnie natomiast stawka nam się nie zmienia.

Ulga -oznacza redukcję zmniejszenia obciążenia podatkowego. To obciązenie dalej istnieje ale jest ono mniejsze (PIT). Zwolnienie- oznacza definitywną rezygnację z obciążenia z podatku np. NBP, spadek ( zwolnienie najbliższej rodziny od podatku).

Ustawy podatkowe-tworza system prawa podatkowego i te ustawy dzielimy na dwie grupy: 1.ogólne prawo podatkowe- są to akty prawne wspólne dla wszystkich typów podatku CIT,PIT i w tej grupie wyróżniamy trzy ustawy: -* ustawa ordynacja podatkowa 29.08.1997 r zmiana konstytucji prawa podatkowego (określa jak należy płacić podatki) - ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji 17.06.1966r.(dotyczyw części podatków,ogólne prawo podatkowe) - Kodeks Karny Skarbowy 10.09.1999r.,którego celem jest wprowafdzenie prawno karnych instrumentów zapłacenia opłat,ceł. 2.szczególne prawo podatkowe składa się z grupy 12-14 ustaw. Szczegółowo dzielimy na 4 grupy: I grupa- podatki dochodowe wyróżniamy: - podatek dochodowy od osób fizycznych PIT - podatek od osób prawnych CIT - ryczałty podatkowe np. kasa podatkowa II grupa-podatki obrotowe - o podatku VAT - akcyza - podatek od gier i zakładów wzajemnych - podatek od czynności cywilno-prawnych III grupa- podatki majatkowe - podatek od spadków i darowizn - podatek od nieruchomości - podatek rolny - podatek leśny IV grupa podatki,opłaty lokalne - podatek od środków transportowych - opłata od posiadania psów - opłata targowa - opłata miejscowa - opłata uzdrowiskowa. Ordynacja podatkowa-jest konstytucja prawa podatkowego. Instytucje obowiązku podatkowego wyróżniamy w art.4 Ordynacji Podatkowej oraz art.5,który mówi o zobowiązaniu podatkowym. Art. 4. Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. Art. 5. Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.

PRAWO PODATKOWE - WYKŁAD II 18.10.2009r.

PODATNIK (art.7 ordynacji podatkowej)- reprezentuje stronę dłużną; Podatnikiem może być: osoba fizyczna, osoba prawna, jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej; inni, np. małżonkowie- stanowią jedno- jako jeden podatnik; podatkowa grupa kapitałowa- zawiera w sobie kilka spółek kapitałowych, dla potrzeb podatku stanowią jeden podmiot.

PODATEK (art.6)- to publiczno-prawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, Województwa, Powiatu lub Gminy, wynikające z ustawy podatkowej.

WIERZYCIELE PODATKOWI:

- Skarb Państwa

- Województwo

- Powiat

- Gmina

PODATKI CENTRALNE: zasilają bezpośrednio Skarb Państwa

PODATKI LOKALNE- zasilają wierzyciela na poziomie lokalnym

PŁATNIK (art.8):

- to pośrednik pomiędzy podatnikiem, a wierzycielem

- osoba fizyczna, osoba prawna, jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej, która jest zobowiązana do wytwarzania 3 czynności:

+ obliczania

+ pobierania

+ przekazania

- ponoszą odpowiedzialność za te czynności np. notariusz, zakład pracy.

INKASENT (art.9):

-pośrednik pomiędzy podatnikiem a wierzycielem

- osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej, która:

+ pobór

+ przekazanie

- np. sołtys- opłata targowa, nie ma obowiązku obliczania

WIERZYCIEL:

- jest reprezentowany przez organ podatkowy.

2 INSTANCJE ORGANÓW PODATKOWYCH:

I. Instancja:

- podstawowy organ to: Naczelnik Urzędu Skarbowego, Naczelnik Urzędu Celnego(podatek akcyzowy)

- Gmina Wójt w Gminie

Burmistrz w Gminie o prawach miejskich

Prezydent w Gminie powyżej 100 000 mieszkańców

- Powiat- Starosta

- Województwo- Marszałek Województwa

Oni wydają decyzje podatkowe

II. Instancja:

- Dyrektor Izby Skarbowej

- Dyrektor Izby Celnej odwołujemy się do nich

- Samorządowe Kolegium Odwoławcze(od pozostałych)

TRYB INKWIZYCYJNY- organ podatkowy jest stroną, relacje między organem a podatnikiem.

SKARGA ADMINISTRACYJNA- dodatkowa, do Sądów Administracyjnych (najpierw I i II instancja, a później do NSA)

FUNKCJA ORG. PODATKOWYCH I i II INSTANCJI:

-organy administracji rządowej lub samorządowej, których głównym zadaniem jest:

1. wymiar podatku

2. nadzór nad samo wymiarem

3. pobór podatku

POBÓR PODATKU- oznacza uzyskanie podatku od podatnika.

ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE POWSTAJE:

1. Decyzją konstytutywną

2. Ex lege (z mocy prawa- samowymiar)- ustawodawca na nas przerzuca ciężar obliczenia i wpłacenia podatku.

MINISTER FINANSÓW-to organ podatkowy

-Minister Finansów sprawuje ogólny nadzór w sprawach podatkowych, więc w razie wątpliwości rozstrzyga- interpretację w dwóch typach:

TYPY INTERPRETACJI MF:

1. OGÓLNE- wydawane przez Ministra Finansów z jego własnej inicjatywy, są adresowane do organów podatkowych i publikowane w Dzienniku Urzędniczym, Ministra Finansów i Biuletynie Informacji Publicznej.

2. INDYWIDUALNE- wydawane przez Ministra Finansów na wniosek podatnika, jest ten wniosek opłacony(40zł),

3 elementy wniosku:

+ stan faktyczny

+ interpretacja podatkowa dokonana przez podatnika

+ weryfikacja poprawności

- Minister Finansów uzasadnia i pokazuje jak powinno być poprawnie- jeśli się nie zgadza- jest zobowiązany do zachowania tajemnicy co do tożsamości wnioskodawcy

!!!- zastosowanie się podatnika do interpretacji ogólnej lub indywidualnej nie może szkodzić podatnikowi !!!

POWSTANIE ZOBOWIĄZANIA EX LEGE:

1. Zobowiązanie podatkowe może powstać z dniem zdarzenia z którym ustawa stanowi fakt powstania zobowiązania; to decyzja weryfikująca.

2. Doręczenie decyzji- zobowiązanie może tak powstać (z doręczeniem; decyzja konstytutywna)

- podatek wskazany w deklaracji jest podatnikiem wskazanym do zapłaty, ale jeśli organ podatkowy stwierdzi, że został wypełniony niewłaściwie, może wydać decyzję deklaratoryjną- czyli ma na celu weryfikację poprawności wypełnionej deklaracji i poprawności płacenia podatku(decyzje weryfikacyjne)

WYGAŚNIĘCIE ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO:

- to spełnienie świadczenia przez dłużnika; zaspokojenie interesu wierzyciela, więc to świadczenie nie może być już egzekwowane.

RODZAJE WYGAŚNIĘĆ ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO:

1. EFEKTYWNE- skutkuje przysporzeniem majątkowym; sposoby:

+ zapłata

+ przejęcie własności

+ przeniesienie własności

+ pobranie podatku przez płatnika lub inkasenta

+ potrącenie

+ zaliczenie nadpłaty

2. NIEEFEKTYWNE- wygaśnięcie zobowiązania, ale oznacza rezygnację z dochodzenia wierzyciela, sposoby:

+ umorzenia zaległości

+ zaniechanie poboru

+ przedawnienie

ZAPŁATA- może być w 2 formach:

1. bezgotówkowa (np. przelew)

2. gotówkowa (wpłata)

TERMIN DOKONANIA ZAPŁATY:

1. bezgotówkowe:

- dzień obciążenia rachunku bankowego podatnika na podstawie polecenia przelewu

2. gotówkowe:

- dzień wpłacenia kwoty podatku albo w kasie organu podatkowego, albo na rachunek bankowy organu podatkowego, np. w banku, na poczcie, w SKOKach.

Rozłożenie zapłaty na raty- na wniosek podatnika, organ decyduje.

Opłata prolongacyjna- za rozłożenie na raty w wysokości 50% za zwłokę.

ZALEGŁOŚĆ PODATKU- podatek nie zapłacony w terminie płatności i pojawiają się odsetki za zwłokę- ich stawka wynosi 200% stopy oprocentowania kredytu lombardowego udzielonego przez NBP- bankom komercyjnym. Stopę lombardową wyznacza Rada Polityki Pieniężnej. Zaległość podatkowa obliczana jest w formie liczby dni pozostania w zaległości oraz ilości odsetek.

PRZEJĘCIE WŁASNOŚCI:

- oznacza zaspokojenie wierzyciela po postępowaniu egzekucyjnym w administracji

- wykonywane jest po upływie terminu zapłaty i po wysłaniu pisemnego upomnienia.

Organ egzekucyjny- w większości to Naczelnik Urzędu Skarbowego.

ŚRODKI EGZEKUCYJNE:

- egzekucja z wynagrodzenia za pracę

- zajęcie innych rachunków bankowych

- z ruchomości

- z nieruchomości

- z praw majątkowych (zajęcie egzekucyjne, zmierza ku zaspokojeniu wierzyciela)

PRZENIESIENIE WŁASNOŚCI:

- umowne przeniesienie rzeczy lub praw majątkowych na wierzyciela

- jest kontraktowe

POBRANIE PODATKU PRZEZ PŁATNIKA LUB INKASENTA:

- pośrednicy

- zwalniają nas z obowiązku

POTRĄCENIE/KOMPENSATA:

- jeśli podatnik staje się również wierzycielem w stosunku do swojego wierzyciela, wówczas potrąceniu podlegają wzajemne roszczenia;

Przypadki: podatnik --> wierzycielem:

1. gdy dłużnik wygrał sprawę w sądzie, zasądzający odszkodowanie do Skarbu Państwa

2. prawomocna ugoda sądowa

3. nabycie przez Skarb Państwa nieruchomości z tytułu wywłaszczenia

4. odszkodowanie za niesłuszne skazanie, zatrzymanie lub aresztowanie.

ZALICZENIE NADPŁATY:

- nadpłata- jest jeśli świadczenie podatnika jest wyższe aniżeli wynika to z prawa podatkowego lub to świadczenie w ogóle nie miało być wpłacone.

Zarachowanie nadpłaty- nadpłata powinna z urzędu zostać uznana/zaliczona na bieżące lub zaległe wpłaty, gdy to nie następuje to mamy zwrot nadpłaty- lub podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty na przyszłe.

WYKŁAD III

NIEEFEKTYWNE SPOSOBY WYGASANIA ZALEGŁOŚCI:

1. Umorzenie

2. Zaniechanie poborów

3. Przedawnienie

UMORZENIE:

- może być umorzenie zaległości na wniosek podatnika; przesłanki:

+ważny interes podatnika lub

+ważny interes publiczny,

decyzja- charakter uznaniowy, organ sam decyduje w swoim uznaniu

ZANIECHANIE POBORÓW:

- czas przed terminem zapłaty

- powstaje zobowiązanie, ale nie ma terminu

- oznacza świadomą rezygnację z obciążenia wybranego podatnika podatkiem, który w innych okolicznościach powinien być zapłacony

- wydawane jest w drodze rozporządzenia ministra finansów, kierowane do większego grona adresatów,

- o ile wystąpią przesłanki: uzasadniony interes podatnika lub uzasadniony interes publiczny

- minister wówczas może zaniechać w całości lub w części poboru podatku, określając:

+ rodzaj podatku

+ okres(na jaki występuje zaniechanie)

+ grupa podatników

PRZEDAWNIENIE:

- pomimo niezapokojenia wierzyciela stosunek zobowiązaniowy przestaje istnieć z mocy prawa po upływie określonego przez ustawodawcę terminu

- zobowiązania przedawniają się po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym upłynął termin zapłaty podatku; oznacza to, że przez 5 kolejnych lat organy podatkowe nie podjęły żadnych czynności mających na celu wyegzekwowanie podatku.

ZABEZPIECZENIE WYKONANIA ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH:

-organ może żądać tylko to co jest określone w prawie/ ustawie/ordynacji.

RODZAJE ZABEZPIECZEŃ:

1. Zabezpieczenie przedegzekucyjne

2. zabezpieczenie dobrowolne

3. hipoteka przymusowa

4. zastaw skarbowy

ZABEZPIECZENIE PRZEDEGZEKUCYJNE:

- ustanawia się je przed wszczęciem egzekucji

- Naczelnik Urzędu Skarbowego- to organ egzekucyjny

- postępowanie zabezpieczające- przed egzekucją aby zabezpieczyć roszczenie wierzyciela na majątku dłużnika. Dokonywane w przypadkach:

1) przed terminem płatności (art.33§1 ord. pod.)

2) przed wydaniem decyzji podatkowej (33§2)

-ustawodawca chce zabezpieczyć wierzyciela

33§1- ustawodawca mówi, że zobowiązanie podatkowe przed terminem zapłaty może być zabezpieczone na majątku podatnika; zabezpieczenie może być nałożone na: majątek podatnika i na majątku wspólnym małżeńskim, o ile zachodzi uzasadniona obawa, że takie zobowiązanie podatkowe nie zostanie wykonane.

np. gdy podatnik trwale nie uiszcza zobowiązań podatkowych; podatnik dokonuje czynności mających na celu zbywanie majątku, co ma na celu utrudnienie egzekucji.

33§2- zabezpieczenie na majątku odrębnym i wspólnym można dokonać jeżeli zachodzi uzasadniona obawa co do reakcji podatnika na doręczoną decyzję podatkową, to zabezpieczenie może zostać w trakcie postępowania podatkowego albo kontroli.

Zwracam się do organu egzekucyjnego, do wydania zarządzenia zabezpieczenia- na podstawie którego dokonywane jest zabezpieczenie, zarządzenie zabezpieczenia daje podstawę organowi egzekucyjnemu do zablokowania:

+środków pieniężnych

+wynagrodzenia za pracę

+depozytu

+obciążenia nieruchomości

+ustanowienia zakazu zbycia rzeczy ruchomych

Zabezpieczenie może iść w 2 kierunkach:

1. w każdym czasie zabezpieczenie może być uchylone (dobry aspekt)

2. obawa okaże się uzasadniona i nie zapłacił, wówczas zabezpieczenie przekształca się w egzekucję administracyjną.

ZABEZPIECZENIE DOBROWOLNE:

- to instytucja prawna nowa

- dłużnik podatkowy ma prawo (sam) zaproponować wierzycielowi zabezpieczenie,

- podatnik składa wniosek do organu podatkowego który może ale nie musi się zgodzić na takie zabezpieczenie.

- Art.33^d ordynacji podatkowej- możliwość złożenia wniosku w/w; ustawodawca wskazuje co podatnik może zaproponować: [rodzaje]:

+gwarancja bankowa (abstrakcyjna)

+poręczenia banku (bank zobowiązuje się, że zacznie wykonywać świadczenia podatnika, gdy ten nie będzie w stanie wykonywać zobowiązania)

+weksel- musi mieć poręczenie bankowe

+czek wystawiony przez bank krajowy

+depozyt w gotówce (blokada na rachunku)

HIPOTEKA PRZYMUSOWA:

- Hipoteka- to ograniczone prawo rzeczowe

- jakiemuś podmiotowi jest przyznane prawo w formie ograniczonej

- Art.65 ustawy o księgach wieczystych i hipotece- w celu zabezpieczenia wierzytelności można nieruchomość obciążyć prawem na mocy którego wierzyciel (np. Gosia) może dochodzić zaspokojenia z nieruchomości:

+ bez względu na to czyją stała się własnością

+ z pierwszeństwem przed wierzycielami osobistymi

- Hipoteka- obciąża wyłącznie nieruchomości, jest IV księgi wieczystej.

Hipoteka przymusowa- jest zabezpieczeniem dla wszystkich rodzajów podatku. Hipoteka jest zabezpieczeniem nieruchomości należącej do podatnika.

-Art.34 ord. podatkowej- Skarbowi Państwa i jednostce samorządu terytorialnego(wierzycielowi podatkowemu) przysługuje hipoteka na wszystkich nieruchomościach podatnika (hipoteka łączna). Hipoteka łączna ustanawiana jest z tytułu zobowiązań podatkowych, a także zaległości podatkowych.

Obciążone hipoteką mogą być:

+ wszystkie nieruchomości

+ części ułamkowe nieruchomości

+ nieruchomość stanowiąca majątek wspólny małżonków

+ użytkowania wieczyste

+ spółdzielcze formy własnościowe

-Organ może wezwać podatnika do złożenia oświadczenia w którym wyjawi wszystkie nieruchomości posiadane, pod sankcją karną i o tej sankcji organ musi poinformować podatnika. Po wygaśnięciu zobowiązania podatkowego wygasa także hipoteka, i stosowny wniosek o wykreślenie z hipoteki również składa organ podatkowy.

ZASTAW SKARBOWY:

-Zastaw- to ograniczone prawo rzeczowe; obciąża on nieruchomość.

Rodzaje zastawów:

1. zwykły

2. rejestrowy

3. skarbowy

ZASTAW ZWYKŁY- ustanawiany jest na podstawie k.c., każdy może go ustanowić

- przedmiot zastawu musi być przeniesiony

ZASTAW REJESTROWY- np. sprzedaż nowych samochodów

- obciąża ruchomą rzecz na rzecz wierzyciela, ale nie jest wymagane przekazanie przedmiotu zastawu.

ZASTAW SKARBOWY- beneficjentem zastawu jest wierzyciel podatkowy; wierzyciel ten ma zabezpieczać

- obciąża tylko rzeczy ruchome

- jest zabezpieczeniem dla wszystkich rodzajów podatku

- przedmiot zastawu pozostaje we władaniu dłużnika

- zastaw idzie za rzeczą- czyli każdorazowy nabywca tej rzeczy musi się liczyć z tym zastawem

- wierzyciel podatkowy posiada pierwszeństwo przed wierzycielami osobistymi

- Art.41 ord.pod.- można obciążyć tym zastawem rzeczy powyżej 10tys.zł; zastaw powstaje z dniem wpisu do rejestru zastawów skarbowych.

- centralny rejestr zastawów skarbowych prowadzi Minister Finansów, podobnie jak w przypadku hipoteki, podatnik na wniosek organu podatkowego jest zobowiązany złożyć oświadczenie majątkowe w którym ujawni posiadanie ruchomości o wartości przekraczającej 10tys.zł, takie oświadczenie musi być złożone pod sankcją karną o fałszywym złożeniu oświadczenia.

PRAWO PODATKOWE - WYKŁAD IV

Odpowiedzialność za wykonanie zobowiązania podatkowego.

- prawo wierzyciela do zapłaty podatku od określonego dochodu, zobowiązania

- egzekwowanie wierzyciela z majątku osoby odpowiedzialnej, zapłaty długu

Od kogo wierzyciel może zażądać zapłaty ? Podmioty odpowiedzialne za zobowiązania podatkowe / przykładowe pytanie egzaminacyjne : wymień i scharakteryzuj podmioty odpowiedzialne za zobowiązani podatkowe /

1.Podatnik - osoba związana długiem art. 26 odpowiada całym swoim majątkiem za wynikające ze zobowiązań podatkowych podatki. Odpowiedzialność pełna, całkowita i nieograniczona.

2. Małżonek podatnika - w przypadku osób pozostających w związku małżeńskim odpowiedzialność o której mowa w art.26 obejmuje majątek odrębny podatnika oraz majątek wspólny podatnika i jego małżonka.

Majątek odrębny / przed zawarciem małżeństwa , spadki , darowizny, prawa autorskie, nagrody za osobiste dokonania /

Intercyza - umowa majątkowa , strony swobodnie ustalają jak mają wyglądać sprawy majątkowe , forma aktu notarialnego.

Art. 29.
§ 2. (56) Skutki prawne ograniczenia, zniesienia, wyłączenia lub ustania wspólności majątkowej nie odnoszą się do zobowiązań podatkowych powstałych przed dniem:
1) zawarcia umowy o ograniczeniu lub wyłączeniu ustawowej wspólności majątkowej,
2) zniesienia wspólności majątkowej prawomocnym orzeczeniem sądu,
3) ustania wspólności majątkowej w przypadku ubezwłasnowolnienia małżonka,
4) uprawomocnienia się orzeczenia sądu o separacji.
§ 3. Przepisy § 1 i 2 stosuje się odpowiednio do płatnika oraz inkasenta.

3. Płatnik/ inkasent
Art. 30.
§ 1. Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.
§ 2. Inkasent, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 9, odpowiada za podatek pobrany a niewpłacony.
§ 3. Płatnik lub inkasent odpowiada za należności wymienione w § 1 lub 2 całym swoim majątkiem.
§ 4. Jeżeli w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi okoliczność, o której mowa w § 1 lub 2, organ ten wydaje decyzję o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta, w której określa wysokość należności z tytułu niepobranego lub pobranego, a niewpłaconego podatku.
§ 5. Przepisów § 1-4 nie stosuje się, jeżeli odrębne przepisy stanowią inaczej albo jeżeli podatek nie został pobrany z winy podatnika; w tych przypadkach organ podatkowy wydaje decyzję o odpowiedzialności podatnika.
§ 6. Decyzję, o której mowa w § 4 i 5, organ podatkowy może wydać również po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego.

4. Następca prawny / poprzednik prawny, sukcesor /

Ustanie bytu prawnego poprzednika > os. fizyczna, os. prawna, Fuzja - przejęcie, Skutki podatkowe dla następcy.

A + B = C / dwóch poprzedników i jeden następca . Zasadą jest że następca C przejmuje wszystkie zobowiązania podatkowe poprzedników A i B /

Spadkobiercy przejmują prawa i obowiązki podatkowe o charakterze majątkowym / dające się wycenić /. Osoba fizyczna jako spadkobierca może przejąć prawa i obowiązki o charakterze niemajątkowym / prawa proceduralne / pod warunkiem , że jako następca zdecyduje się kontynuować działalność gospodarczą rozpoczęta przez poprzednika.

5. Osoba trzecia - osoba spoza głównego stosunku prawno-podatkowego tzw. odpowiedzialność solidarna.

Art. 366 KC jeżeli kilka osób odpowiada solidarnie wówczas wierzyciel może żądać zaspokojenia długu od wszystkich, kilku lub jednego odpowiadającego.

Np. < rozwiedziony małżonek / bez intercyzy ! / odpowiada całym majątkiem w wysokości przypadającego mu udziału w majątku wspólnym / określane przez organ w drodze postępowania - decyzją

< członek rodziny podatnika odpowiada całym majątkiem solidarnie za zobowiązania wynikające z prowadzenia działalności gospodarczej przez podatnika za okres w którym stale współdziałał w prowadzeniu działalności, limit do wysokości uzyskanych korzyści.

- dzieci, wnuki, rodzice, dziadkowie, rodzeństwo, małżonkowie, także osoby w faktycznym pożyciu / konkubent /

- członkowie zarządu spółek kapitałowych / mogą uwolnić się od odpowiedzialności jeżeli we właściwym terminie złożą wniosek o ogłoszenie upadłości /

PODATKI SZCZEGÓLNE / lex specialis /

I.Podatki dochodowe / związane z naszą zdolnością zarobkową /

D = P - K D - dochód, P - przychód, K - koszty

Dochód - nadwyżka przychodów nad kosztami ich pozyskania

Przychód - przysporzenie majątkowe / można wycenić /

Koszty - należności , nakłady poniesione w celu uzyskania przychodu, muszą być związane z przychodem.

Źródło przychodów - np. wynagrodzenie, zyski związane z prowadzeniem działalności gospodarczej , z praw autorskich, z tytułu umowy zlecenia, o dzieło, umorzenie długu.

Podatki dochodowe :

1. P i T / osoby fizyczne /

2. C i T / osoby prawne /

3. Ryczałt

Ad.1 ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych 26.07.1991

Osoba fizyczna, której dochody podlegają opodatkowaniu - podatnik.

Ustawy nie stosuje się do dochodów od :

- działalności rolniczej / podatek rolny chyba, że działalność dotyczy specjalistycznej produkcji np. uprawy w szklarniach /

- przychody z gospodarki leśnej / podatek leśny /

- przychody podlegające przepisom ustawy o spadkach i darowiznach

- przychody wynikające z czynności, które nie mogą być prawnie skuteczną umową ?

Art. 58 KC osoba fizyczna

< ograniczony obowiązek podatkowy, zasada źródła : jeśli nie posiadam w Polsce miejsca zamieszkania podlegam obowiązkowi podatkowemu wyłącznie od dochodów uzyskanych na terytorium Polski.

< nieograniczony obowiązek podatkowy - rezydent podatkowy , ktoś kto w sposób nieograniczony ma obowiązek zapłaty podatku na terytorium Polski art.3 OP

Przesłanki : przebywanie 183 dni na terytorium RP , centrum interesów życiowych w Polsce / żona / mąż, dziecko, kredyt, nieruchomość / . Podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce źródeł przychodu.

WYKŁAD NR. V

PODWÓJNE OPODATKOWANIE DOCHODÓW- to obciążenie tych samych osób, takim samym podatkiem z tego samego tytułu. Jest to zjawisko negatywne- uniemożliwia łatwą swobodę przepływu usług.

Unikanie podwójnego opodatkowania:

1. Bilateralne- dwustronne; co najmniej 2 państwa zawierają umowę międzynarodową o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Dwa mechanizmy:

a) wyłączenie z progresją- rezydent w danym państwie sumuje wszystkie dochody uzyskane za granicą, po to aby obliczyć powiększoną stawkę, a następnie obciąża te dochody, które uzyskał w np. Polsce.

b) proporcjonalne odliczenie- oznacza, że rezydent podatkowy w danym państwie rozlicza się w tym państwie ze wszystkich dochodów, ale odlicza podatek zapłacony za granicą.

2. Unilateralne- państwo samo z siebie rezygnuje z części przysługującego podatku; Art.3PIT-mówi, że osoby personelu politycznego opodatkowane są tylko z dochodu uzyskanego ze źródeł polskich.

Inny podatnik na gruncie PIT:

- wspólne opodatkowanie małżonków, dwoje ludzi traktowane jako jeden podmiot.

+małżeństwo

+przez cały rok podatkowy muszą mieć wspólną współwłasność małżeńską

+musi trwać przez cały rok podatkowy

+złożenie wniosku do Naczelnika US.

Podatek naliczony w imię obojga małżonków- jest to podatek w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków. Jest to korzystne gdy jest duża dysproporcja zarobkowa między małżonkami(jeden z nich zarabia bardzo dużo).

PODSTAWY OPODATKOWANIA:

- Kumulacja dochodów-Art.9- jakie dochody uzyskałam w trakcie roku podatkowego.

-Źródła przychodów- Art.10- wskazane są źródła dochodów, aby wiedzieć jakie są skumulowane dochody.

Źródła:

+dochody ze stosunku pracy

+emerytura lub renta

+działalność wykonywana osobiści

+działalność gospodarcza(pozarolnicza)

+działy specjalnej produkcji rolnej

+przychody z najmu i dzierżawy

+przychody z kapitałów pieniężnych

+odpłatne zbycie nieruchomości lub rzeczy

+inne źródła przychodów

-Art.12 i nast.- objaśniają jak ustawodawca rozumie szczegółowo źródła przychodów.

Przychody ze stosunku pracy (art.12) to:

+wynagrodzenie zasadnicze

+wynagrodzenie za godziny nadliczbowe

+dodatki np. za szkodliwość pracy

+nagrody

+ekwiwalent za niewykorzystany urlop

+świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika

+wartość innych nieodpłatnych świadczeń

Przychody z działalności wykonywanej osobiście (art.13) to:

+działalność artystyczna

+działalność literacka

+działalność naukowa

+działalność trenerska

+działalność oświatowa i publicystyczna

+konkursy

+działalność w zakresie uprawiania sportu

Działalność gospodarcza (art.14) to:

-działalność prowadzona przez przedsiębiorcę

-źródła przychodów to- kwota należna (np. faktura) choćby nie została faktycznie otrzymana

KTO NIE JEST PRZEDSIĘBIORCĄ (art.5b):

[przesłanki te muszą być spełnione łącznie]

- kto nie ponosi odpowiedzialności zlecającego

- pod kierownictwem, w miejscu i w czasie wskazanym przez zlecającego

- jeżeli nie ponosi się ryzyka prowadzonej działalności

KAPITAŁY PIENIĘŻNE (art.17):

- to odsetki (oprocentowanie) uzyskiwane od środków zgromadzonych na rachunku bankowym.

Np: mam 10.000zł i dostaję 550zł po oprocentowaniu na rok i minus podatek

Oprocentowanie dłużnych papierów wartościowych:

Dłużne papiery wartościowe to np. obligacje

Inne źródła przychodów: (art.20)

- przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzące ze źródeł nieujawnionych

- oprocentowanie na źródła nieujawnione- 75% stawka oprocentowania w ciągu 14 dni

Pokrycie- na swój majątek musimy mieć!

KOSZTY (art.22)- to wszystkie nakłady poczynione w celu przychodu.

Rodzaje kosztów:

1. Koszty generalne- my mówimy, że coś jest kosztem, a organ że nie jest, albo jest; kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów.

2. Koszty zryczałtowane- ustawodawca określa co jest a co nie jest kosztem i w jakiej wysokości. Np. : koszty związane ze stosunkiem pracy- 111zł25gr/miesięcznie; Np. : koszty procentowe zryczałtowane dla twórców- 50%.

DOCHÓD (art.9)- przedmiot opodatkowania

ULGA (art.26)- obniża ona- redukcja obciążenia; np. : wychowanie dzieci, internet(760zł na rok), wydatki na cele rehabilitacyjne.

ZWOLNIENIA OD PODATKU (art.21)- np. renty przyznane inwalidom wojennym

PODSTAWA OPODATKOWANIA- konkretyzacja w przypadku dochodu np. 120.000 i 10.000zł na miesiąc to podstawa opodatkowania.

PROGRESJA:

Zasadą opodatkowania dochodu jest:

PROGRESJA- określana jest w skali podatkowej (zbiór wszystkich stawek dla danego podatku).

Np. : dla podatku PIT skala podatkowa dla roku 2009 r. wynosiła:

Czy jesteśmy pod czy nad progiem?

85.528zł PRÓG bo od tego zależy nasza sytuacja podatkowa

Ile osiągam w skali roku? mniej czy więcej?

1. Jeżeli jestem pod progiem:

-80.000zł, 60.000zł, 40.000zł

-to skala mojego opodatkowania wynosi 18%

-556zł- kwota wolna od podatku już jest jeżeli tyle na miesiąc ma się

2. Jeżeli jestem nad progiem:

- płacimy 14.839zł2gr jako "bonus" za samo przekroczenie progu

- dodatkowo 32% od nadwyżki ponad próg

Np. : 120.000zł rocznie mam, czyli około 35.000zł ponad próg jestem i tą kwotę 35.000zł obciążamy o 32%

I to jest właśnie progresja ;)

PODATEK LINIOWY:

PROPORCJONALNY- jest jedna stawka procentowa, która nie wzrasta wraz ze wzrostem.....

1) czysty przychód--> nie ma kosztów

2) dochód

np.: - podatek liniowy w czystym przychodzie- emerytury i renty- obciążone są stawą %

- podatek belki- 19% od przychodów kapitalnych na rachunku bankowym; płatnikiem jest bank

- obligacje- też 19%

np. : - podatek liniowy w dochodzie- np. odpłatne zbycie papierów wartościowych

[Lewar- nabywam, ale nie swoimi pieniędzmi]

- działalność gospodarcza-19% i dochody nie wchodzą w progresję, nie rozlicza się odrębnie, nie korzystam z ulg, nie mogą korzystać z kwoty wolnej od podatku, nie mogę wspólnie rozliczać się z małżonkiem

- Podatek dochodowy od osób fizycznych- zaliczkujemy (art.38) po co jest:

a) z punktu widzenia dyscypliny podatnika

b) aby zasilać regularnie budżet

Zeznanie podatkowe (art.45)- podatnik jest zobowiązany do 30 kwietnia roku następnego po roku podatkowym złożyć zeznanie roczne = deklarację PIT i zapłacić podatek. Powinni zapłacić różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania rocznego, a kwotami zaliczek na podatek dochodowy, wpłaconymi w trakcie roku podatkowego.

WYKŁAD NR. VI

CIT:

[ustawa z dnia 19 II 1992 r. o podatku pochodowym od osób prawnych]

Adresat CIT (art.1):

1. osoby prawne:

+ typu kapitułowego- np. spółka zoo, akcyjna

+ osoby typu fundacyjnego

+ typu członkowskiego np. : partie policyjne

2. jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej

+ podmioty finansów publicznych np. : zakład budżetowy

3. spółki kapitałowe organizacji

+spółka organizacji

PODATKOWA GRUPA KAPITAŁOWA:

- to zbiór minimum 2 spółek kapitałowych, aby powstała:

+odpowiedni poziom kapitałowy (1 milion zł)

+jedna z nich musi być dominująca 95% mieć

+żadna nie może posiadać zaległości podatkowych

1. zawierają w formie aktu notarialnego umowę

2. do Naczelnika Urzędu Skarbowego składają o rejestrację grupy i on się albo zgadza albo nie.

Rodzaje przychodów, do których ustawa ta nie ma zastosowania: (art.2):

- do działalności rolniczej

- do działalności leśnej

- do czynności które nie mogą być objęte .....

Polskim rezydentem kredytowym- jest osoba posiadająca siedzibę lub zarząd,

- siedziba- formalna

- zarząd- faktyczna

Rezydent- ma nieograniczony obowiązek podatkowy.

Zasada źródła- nie posiadają ani siedziby, ani zarządu; płaci podatki tylko od uzyskanych dochodów jeśli nie został uznany za rezydenta.

Zwolnienia podmiotowe od CIT'u:

1. Skarb Państwa

2. Jednostki samorządów terytorialnych (województwa, powiaty, gminy)

3. Narodowy Bank Polski

4. Zakład Ubezpieczeń Społecznych

5. Agencje Rządowe (np. Agencja nieruchomości rolnych)

Przedmiot opodatkowania CIT (art.7)- to dochód- nadwyżka sumy przychodów nad kosztami uzyskania.

Źródła przychodów-(art.12)otrzymane pieniądze lub wartości pieniężne.

Koszty (art.15)- to wszelkie nakłady w celu uzyskania przychodów.

Amortyzacja- to rodzaj kosztów, to zużycie;

(art.16)- przedmiotem amortyzacji są:

+ budynki

+ maszyny

+ środki transportu

Podstawa opodatkowania- jakaś wartość kwotowa,

Np. : 100.000zł na rok, nakładamy jedną stawkę proporcjonalną(liniową) wynoszącą 19%

Mechanizm zaliczkowania w CIT:

- zapewnia stały przepływ pieniędzy

- podatnik musi złożyć deklarację roczną, w której wyliczamy należny podatek, wymieniamy dochody, wpłacamy podatek.

CIT- do końca marca składamy.

ZRYCZAŁTOWANY PODATEK DOCHODOWY OD NIEKTÓRYCH PRZYCHODÓW OSIĄGANYCH PRZEZ OSOBY FIZYCZNE- ustawa z dnia 20 XI 1998 r.

- ustawa w/w reguluje:

+ ryczałt

+ osoby fizyczne

+ przychód

- opodatkowanie przychodów poza progresją

Rodzaje aktywności dla formy zryczałtowanej:

[obszary osób fizycznych]:

1. pewne obszary działalności gospodarczej

2. dzierżawa i najem

3. przychody uzyskane przez osoby duchowne

TRYBY:

1. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

2. Karta podatkowa

3. Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów osób duchownych

RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH:

- wymaga dla swojej skuteczności

- przychody ewidencjonowane- muszą założyć książkę przychodów

- ustawodawca nakłada na nie limit- max. 150 tys. euro

- co miesiąc wpłaca się zaliczki i zeznanie roczne pod koniec roku

Stawki- powiązane są z zawodami/profesjami

+ stawka 17%- pośrednictwo sprzedaży pojazdów mechanicznych; wynajem samochodów osobowych; usługi parkingowe

+ stawka 8,5%- przychody z działalności gastronomicznej, usługi związane z prowadzeniem przedszkoli, prowizja od kolportera prasy.

+ stawka 5,5%- działalność wytwórcza lub robót budowlanych

+ stawka 3%- działalność rybaków morskich

KARTA PODATKOWA:

- nie ma limitu kwotowego, ale są określone profesje, które mogą z niej brać udział

- nie prowadzi się książki

- nie musze płacić zaliczek

- nie musze składać żadnej deklaracji

- zazwyczaj profesje rzemieślnicze

- organ wydaje decyzję konstytutywną- tworząca zobowiązanie podatkowe

- Przykładowe profesje: ślusarz, rusznikarz, kowal, zegarmistrz, szklarz, tapicer, kołodziej, bednarz, koszykarz, krawiec, fryzjer, taksówkarz.

- co miesiąc wpłacam tyle samo, odgórnie oznaczoną kwotę

- można ten sposób płacenia wybrać, ale nie musi.

ZRYCZAŁTOWANY PODATEK DOCHODOWY OD PRZYCHODÓW OSÓB DUCHOWYCH:

- w ciągu 14 dni od bycia duchowym trzeba zgłosić do Naczelnika Urzędu Skarbowego i on ustala wysokość wpłaty w formie kwotowej, którą musi płacić kwartalnie, jej wysokość jest uzależniona od ilości mieszkańców.

PODATKI OBROTOWE:

- VAT

- Akcyza

- Podatek od czynności cywilno-prawnych

OBRÓT- wartość transferu- usług lub towaru

USTAWA 11 III 2004 r. - O PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG:

CECHY (VAT albo podatków obrotowych):

1. Pośredni charakter- oznacza- kto inny jest podatnikiem VAT, a na kim innym spoczywa ekonomiczny ciężar podatku, np. : perfumy- 1000zł cena netto- wartość ekonomiczna; 22%-220zł do Urzędu Skarbowego musi wpłacić podatnik; 1220zł- to cena brutto.

2. Powszechność- formalnie podatnikami SA wszyscy przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą, nie ważne czy mały czy ogromny przedsiębiorca.

3. Skuteczny- dociera do szarej strefy(na czarno); VAT i akcyza są dwoma głównymi filarami dochodów państwowych

4. Wielofazowość- opodatkowanie VATem występuje na każdym etapie obrotu.

5. Aspekt cenotwórczy- jeżeli by podwyższono VAT to ceny też by wzrosły.

PODATNIK (art.15)- mogą nim być osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej o ile prowadzą działalność gospodarczą.

DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA (art.15)- tworzy obowiązek podatkowy bez względu na rezultat tej działalności; w tym jest ukryte ryzyko działalności gospodarczej. Działalność producenta, handlu, notariuszy- podlega obowiązkowi podatkowemu. Czynność została wykonana jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy.

ZWOLNIENIE PODMIOTOWE (art.113)- mały przedsiębiorca (poniżej 50.000zł na rok 2009 miał obrót). Do Urzędu Skarbowego trzeba zgłosić, że chce skorzystać ze zwolnienia podmiotowego. W jego przypadku nie będzie musiał nakładać VATu na sprzedaż towaru.

PRZEDMIOT OPODATKOWANIA (art.5):

1. odpłatna dostawa towaru

2. odpłatne świadczenie usług

3. eksport towarów poza granice unii europejskiej

4. import towarów spoza UE

5. wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru (import z UE)

6. wewnatrzwspólnotowa dostawa towaru (eksport do UE)

W/W CZYNNOŚCI/PRZEDMIOTY PODLEGAJĄ:

-podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego czy zostały dokonane z zachowaniem warunków prawa podatkowego

CZYNNOŚCI KTÓRE NIE PODLEGAJĄ UREGULOWANIU W USTAWIE:

1. czynność, która nie może być przedmiotem prawnie skutecznej umowy

2. zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części

WYKŁAD NR. VII

OBRÓT- (art.29 ustawy o podatku od towarów i usług)- to kwota należna z tytułu sprzedaży towarów i usług.

Sprzedaż opodatkowana Towary

Usługi $ -cena netto obrót

Perfumy 1000zł sprzedaż opodatkowana 1220zł- cena brutto

Wartość ekonomiczna podatek 22% od 1000zł to 220zł za tyle sprzedaje

Obrotu

220zł- to VAT NALEŻNY- pojawia się przy sprzedaży opodatkowania, uzyskiwany jest na podstawie stawek.

STAWKI VAT'U NALEŻNEGO:

1. Podstawowe- 22%

2. Preferencyjne(obniżone)- 7%, 3% lub 0%

Cel stawki preferencyjnej- to rodzaj ochrony państwa dla przedsiębiorcy sprzedającego przed konkurencją.

Przykłady towarów, które mogą mieć stawki preferencyjne:

7%- ziemniaki, zboże, produkty roślinne, warzywa, drewno opałowe, produkty rybne, pieczywo, pasza dla zwierząt, itp.

3%- prasa, książki; Minister Finansów może w rozporządzeniu przewidzieć jakie produkty będą miały stawki 3%.

0%- eksport.

PRAWO DO ROZLICZENIA VAT'U- to prawo przedsiębiorcy do pomniejszania VAT należny o VAT naliczony.

Dokonuje sprzedaży opodatkowanej

Przedsiębiorca Jak sprzedam- VAT należny ; z ceny brutto.

Wcześniej Przedsiębiorca robi zakupy potrzebnych towarów, które muszą być ściśle związane ze sprzedażą, np.:

+ korki

+ flakony na każdy produkt wystawiane są FAKTURY

+ nakrętki

+ etykiety

I po opłaceniu faktur mamy cenę brutto; przy zakupie jest VAT naliczony dla przedsiębiorcy.

Co miesiąc przedsiębiorcy robią zestawienia: np.:

ZAKUPY	SPRZEDAŻ
VAT naliczony Np.: 50 zł za korki 100 zł za flakony 20 zł za nakrętki 50 zł za etykiety	VAT należny Np.: 220 zł

Prawo do rozliczenia VAT'u- przedsiębiorca sumuje ile np. w wymiarze miesiąca ma i od VAT'u należnego odejmuje VAT naliczony (bo przecież już go opłacił kupując towary) i tyle ile wyjdzie opłaca.

Prawo do rozliczenia VAT'u oparte jest o samo wymiar najczęściej do 25 dnia miesiąca kolejnego po miesiącu rozliczeniowym należy wpłacać nadwyżki.

Nadwyżka VAT'u naliczonego przechodzi na kolejne okresy rozliczeniowe, lub można - roszczenia o zwrot VAT'u.

Nadwyżka może powstać gdy VAT'u naliczonego jest więcej niż VAT'u należnego.

FAKTURA- (art.106 ustawy o podatku od towarów i usług)- to główny dokument o charakterze księgowym; to dokument sprzedaży, rodzaj rachunku zawierający szczegółowe dane o transakcji.

Zawiera:

-cenę netto

- cenę netto

- VAT należny

KASY FISKALNE (art.111)- cel- ewidencja obrotu, pomiędzy profesjonalnym przedsiębiorcą, a konsumentem.

F F F

Producent 1000zł 1586zł 1830zł

Hurtownik Detalista Konsument

PRODUCENT:

-Np. perfumy- 1000zł- to cena ekonomiczna, cena netto- wartość wyprodukowania

-Producent musi naliczyć do tych 1000zł VAT należny czyli 22%-220zł.

-Płaci do Urzędu Skarbowego podatek- 220zł.

-I teraz wyszła cena brutto- 1220zł.

HURTOWNIK:

-1000zł- wartość ekonomiczna

-300zł- marża

-cena netto- 1300zł

-VAT należny- 286zł (22% od ceny netto)

-cena brutto- 1586zł (cena netto + VAT należny)

- VAT naliczony- 220zł

-66zł płaci hurtownik do Urzędu Skarbowego (czyli od VAT'u należnego - VAT naliczony; 286-220)

DETALISTA:

-wartość ekonomiczna 1300zł

-VAT naliczony 286zł

-marża 200zł

-netto- 1500zł

-VAT należny-330zł

-brutto-1830zł

- 330zł-286zł=44zł- wpłata do organu podatkowego

KONSUMENT:

-na nim spoczywa cały ciężar opłacenia towaru

-płaci cenę 1830zł

CECHY VAT'U:

1. obrotowy

2. wielofazowy (ukazuje to powyższy rysunek producent-hurtownik-detalista-konsument)

3. pośredni

4. neutralny dla podatnika

AKCYZA: -[ Ustawa z 6 XII 2008 r. o podatku akcyzowym]

- zwana jest- uzupełnieniem dla VAT'u

- to podatek konsumpcyjny obciążający wewnatrzkrajową konsumpcję, którą nakłada się obok VAT'u.

Cena netto + VAT + Akcyza (dla konsumenta dla pewnych typów towarów)= cena brutto

Towary akcyzowe/ dzielimy na 4 grupy:

1. towary luksusowe (jachty, samochody, perfumy)

2. towary szkodliwe dla zdrowia (papierosy, towary tytoniowe)

3. towary powodujące patologie społeczne (alkohole)

4. towary powodujące zniszczenie środowiska naturalnego (paliwa)

Cel akcyzy- głównym jej celem jest cel fiskalny, czyli zasilenie budżetu państwa.

Stawki akcyzy- są w większości zharmonizowane i w części niezharmonizowane.

- w ustawie określane są, mają charakter procentowy oraz dużo jest kwotowych.

Podatnik akcyzy- to przedsiębiorca, który dokonuje sprzedaży opodatkowanej, czyli albo producent, albo sprzedawca albo importer.

Podstawa opodatkowania- jest określona ilość produktów akcyzowych. Np. za 1000 szt. Papierosów- jest 300zł stawki.

Naczelnik Urzędu Celnego- organ, którego obowiązkiem jest dokonywanie wymiaru i poboru podatku akcyzowego, np. wydaje znaki akcyzowe np. banderole na wódkę. Wydaje on banderole po uiszczeniu zaliczki przez przedsiębiorcę.

Dyrektor Izby Celnej- jest organem odwoławczym do NUC.

PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNO-PRAWNYCH: (PCC)

- ustawa z 9 IX 2000 r. o podatku od czynności cywilno-prawnych

- cel- opodatkowanie czynności cywilno-prawnych dokonywanych prze nie-profesjonalistów.

-Jeśli w danej transakcji jest VAT- to nie ma PCC, a gdy nie ma VAT'u to wówczas jest PCC. PCC wypełnia lukę.

ART. 1- podatkowi PCC podlegają:

a) czynności cywilno-prawne:

+umowa sprzedaży (rzeczy, praw majątkowych)

+umowy pożyczki

+ustanowienie hipoteki

+zawarcie umowy spółki

b) przedmiotem opodatkowania są również zmiany tych umów, o ile powodują one podwyższenie wartości tych umów

c) orzeczenia sądów oraz ugody- o ile wywołują takie same skutki jak umowy

- Nie podlegają podatkowi czynności cywilno-prawne, jeśli co najmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem VAT.

- Nie podlega PCC sprzedaż ruchomości, jeśli podstawa opodatkowania nie przekracza 1.000zł

Obowiązek podatkowy- spoczywa na określonej stronie danej transakcji, czyli ustawodawca sam określa, która strona ma płacić PCC.

Np. : obciąża kupującego, biorącego pożyczkę.

Podstawa opodatkowania- art.6- jest nią wartość rynkowa przedmiotu transakcji; wartość rynkowa uwzględnia przeciętne ceny (w danym kraju itp.)

Stawki- mają charakter procentowy w większości

+ stawka 2% od sprzedaży nieruchomości

+ inne to 1%

+ pożyczka 2%

Podatnikiem- jest strona, jest on zobowiązany złożyć deklarację podatkową i opłacić musi podatek w terminie 14 dni od powstania obowiązku podatkowego.

23

---