359 9

W praktyce można nie dokonywać wyłączeń wymienionych w pierwszych dwóch punktach, jeżeli nie wpłynie to na rzetelność i jasność sprawozdania finansowego spółki, na którą przechodzi majątek połączonych spółek lub sprawozdania nowo powstałej spółki.

Koszty poniesione w związku z połączeniem spółek zalicza się do kosztów finansowych. Dotyczy to również kosztów organizacji poniesionych przy założeniu nowej spółki lub kosztów podwyższenia kapitału spółki, na którą przechodzi majątek łączących się spółek. Przykładowo mogą to być koszty opracowania i dostarczenia informacji udziałowcom, koszty doradztwa finansowego i prawnego, opłaty sądowe i notarialne. Jeżeli wskutek połączenia powstaje nowa spółka, to obie łączące się spółki mają obowiązek zamknąć swoje księgi rachunkowe. Gdy połączenie spółek następuje w drodze przejęcia jednej spółki przez drugą, wówczas spółka przejmująca nie zamyka i nie otwiera ksiąg rachunkowych na dzień połączenia. To, czy spółka przejmowana jest zobowiązana zamknąć swoje księgi rachunkowe zależy od metody, według której rozlicza się połączenia spółek. W przypadku stosowania metody nabycia spółka przejmowana musi zamknąć księgi na dzień jej przejęcia. Spółka zostaje zwolniona z tego obowiązku, gdy połączenie rozlicza się metodą łączenia udziałów. Jest to uzasadnione tym, że w przypadku rozliczenia połączenia metodą łączenia udziałów w rachunku zysków i strat sporządzonym na koniec roku obrotowego, w którym nastąpiło połączenie, powinna być wykazana suma przychodów i kosztów połączonych spółek za cały rok obrotowy.

W sporządzonym na koniec roku obrotowego, w którym nastąpiło połączenie, sprawozdaniu finansowym spółki, na którą przeszedł majątek łączących się spółek albo która została nowo utworzona, powinny być ujęte dane porównawcze za poprzedni rok obrotowy. Należy je tak obliczyć, jakby połączenie zostało przeprowadzone na koniec poprzedniego roku obrotowego, a więc przy zastosowaniu jednolitych metod wyceny składników aktywów i pasywów oraz identycznego zakresu wyłączeń. W przypadku rozliczenia połączenia spółek metodą nabycia dane porównawcze za poprzedni rok obrotowy stanowią dane ze sprawozdania finansowego spółki przejmującej.

W sprawozdaniu finansowym łączących się spółek należy zamieścić szczegółowe informacje, nieuwzględnione w bilansie, rachunku zysków i strat, rachunku przepływów pieniężnych i zestawieniu zmian w kapitale własnym. Informacja dodatkowa do sprawozdania finansowego spółki sporządzonego za rok obrotowy, w ciągu którego nastąpiło połączenie, powinna zawierać w szczególności:

• niezależnie od metody rozliczenia połączenia spółek:

-    wskazanie, że jest to sprawozdanie finansowe sporządzone po połączeniu spółek oraz jaką metodą dokonano rozliczenia połączenia (metodą nabycia czy metodą łączenia udziałów),

-    podanie nazwy jednostki (spółki) i opisu przedmiotu działalności spółek, które w wyniku połączenia zostały wykreślone z rejestru,

-    liczbę, wartość nominalną i rodzaj udziałów wyemitowanych w celu połączeń;

359