konsolidacja31

Konsolidacja sprawozdań finansowych wg MSSF — kurs dla początkujących.

Pozostaje jeszcze tylko kwestia wyliczenia skonsolidowanego zysku netto za okres. Wynosi on 206,50 i obejmuje:

-    całość zysku netto za okres spółki Matki > 175 zł

-    przypadający Matce (70%) udział w zysku spółki Córki za dziewięć z dwunastu miesięcy> 70% x 60 x 9/12 = 31,50 zł

	Matka	Córka	Skonsolidowana Matka
Rzeczowe aktywa trwałe	580	125	705
Udziały w spółce Córka	100	-	-
Wartość firmy	-	-	5,5
Aktywa obrotowe	360 1040	75 200	435 1 145,5
Kapitał podstawowy	350	100	350
Zyski zatrzymane	150	20	150
Zysk netto za rok obrotowy	175	60	206,5
Udziały nie dające kontroli	-	-	54
Zobowiązania handlowe	365 1040	20 200	385 1 145,5

Warto jeszcze dodać, iż powyższe założenie, mówiące o równomiernym generowaniu zysków przez cały rok obrotowy przez spółkę Córkę można łatwo modyfikować, zakładając przykładowo, iż z wyjątkiem jednej, zdecydowanie największej transakcji w danym miesiącu, zyski w innych miesiącach rozkładały się na równe części.

Przykład 8

Spółka Matka zakupiła 31 sierpnia 2010 roku akcje spółki Córka dające prawo do 66% głosów na walnym zgromadzeniu akcjonariuszy. Na moment przejęcia nie sporządzono odrębnego sprawozdania finansowego spółki Córki, natomiast wiadomo, iż na koniec 2009 roku jej aktywa netto wynosiły 4 500 zł, na co składały się kapitał podstawowy oraz zyski zatrzymane. W ciągu roku miały miejsce w Córce dwie istotne transakcje sprzedaży produktów, których wielkość zdecydowanie odbiegała od normalnej skali obrotu i realizowanej na niej marży. Pierwsza z nich miała miejsce w lutym a druga we wrześniu i wiązały się one z wygenerowaniem odpowiednio 200 oraz 150 zysku ponad miesięczną średnią. Część sprawozdania z sytuacji finansowej prezentująca kapitały własne spółki Córki na 31 grudnia 2010 przedstawia się następująco:

Kapitał podstawowy    2    300

Zyski zatrzymane    2    200

Zysk netto za rok obrotowy    1    550

Rozwiązanie:

Aktywa netto na koniec 2009 roku odzwierciedlone są w sumie kapitału podstawowego oraz zysków zatrzymanych za lata poprzednie. W celu ustalenia aktywów netto na dzień przejęcia należy powiększyć je o część zysku netto przypadającą na pierwsze osiem miesięcy 2010 roku. Jak to zrobić?

W pierwszej kolejności odejmijmy od całości zysku kwoty przypisane do lutego i września, które dają razem 350, więc bez dwóch największych transakcji zysk wyniósłby 1550 - 350 = 1200, co daje 100 na każdy miesiąc. Polecenie jasno mówi, iż zyski w tych dwóch miesiącach były powyżej średniej, co oznacza, iż kształtowały się: 300 za luty oraz 250 za wrzesień.

W takim razie zysk netto do końca sierpnia wyniósł: 7 x 100 + 300 = 1000 Zyski po przejęciu: 3 x 100 + 250 = 550

Można stwierdzić, iż aktywa netto na dzień przejęcia wynosiły: 4 500 + 1 000, czyli 5 500.

11

Autor: Anna Gierusz & Maciej Gierusz