konsolidacja35

Konsolidacja sprawozdań finansowych wg MSSF - kurs dla początkujących.

uwzględnia również goodwill należny pozostałym udziałowcom, stąd jego wartość jest odpowiednio większa.

Konsolidacja metodą pełną - podsumowanie zasad

Zanim przejdziemy do części z zadaniami, podsumujmy jeszcze najważniejsze elementy, o których należy pamiętać przy sporządzaniu skonsolidowanego sprawozdania z sytuacji finansowej ( bilansu) przy zastosowaniu metody pełnej. Kolejne kroki rozwiązywania zadania mogą wyglądać następująco:

1)    Upewnić się, iż jednostka powinna być konsolidowana metodą pełną i ustalić procentowy udział matki,

2)    Ustalić czy wartość firmy oraz udziały nie dające kontroli mają być wykazywane w wartości netto czy brutto,

3)    Obliczyć wartość aktywów netto ( kapitałów własnych) jednostki zależnej na moment przejęcia, pamiętając o ewentualnym podziale zysku netto okresu na wyniki sprzed i po przejęciu,

4)    Obliczyć wartość udziałów nie dających kontroli na moment przejęcia, według:

>    wartości netto ( procentowy udział mniejszości w aktywach netto)

>    wartości brutto (ilość akcji mniejszości razy kurs akcji na dzień przejęcia),

5)    Obliczyć wartość firmy na moment przejęcia, odpowiednio w:

>    wartości netto ( koszt inwestycji minus procentowy udział matki w aktywach netto córki na moment przejęcia),

>    wartości brutto ( koszt inwestycji plus wartość godziwa udziałów nie dających kontroli minus aktywa netto córki na dzień przejęcia),

6)    Dodatnia wartość firmy wykazywana jest jako osobna kategoria w ramach skonsolidowanych aktywów, natomiast ujemna wartość firmy stanowi przychód na poziomie konsolidacji i wpływa na poziom skonsolidowanego zysku za okres.

7)    Obliczyć wartość udziałów nie dających kontroli na dzień bilansowy, według:

>    udziały nie dające kontroli na moment przejęcia plus należne im procentowo zyski powstałe po przejęciu

>    aktywa netto jednostki zależnej na moment bilansowy razy udział w nich udziałowców mniejszościowych Obie metody można stosować przy obliczaniu udziałów metodą netto, natomiast jedynie pierwszą z nich przy brutto.

8)    Obliczyć skonsolidowany zysk netto za okres według zasady:

zysk netto za okres spółki Matki plus przypadający Matce procentowy udział w zyskach po przejęciu Córki za okres plus ujemna wartość firmy

9)    Dodać do siebie wszystkie składniki aktywów oraz zobowiązań spółki dominującej oraz jednostki zależnej z wyjątkiem udziałów w jednostce zależnej wykazanych w jednostkowym sprawozdaniu spółki Matki

10)    Uwzględnić w skonsolidowanym sprawozdaniu całość kapitałów własnych spółki Matki oraz kapitały powstałe po przejęciu spółki Córki, zignorować natomiast pozycje dotyczące kapitałów własnych Córki sprzed przejęcia.

Powyższe wskazówki stanowią podsumowanie naszych dotychczasowych rozważań. Należy jednak pamiętać, iż kolejne rozdziały, szczególnie trzeci i czwarty, poprzez uwzględnianie kolejnych komplikacji nie tyle może wpłyną na kształt tych punktów, ale zmuszą nas do rozszerzenia listy o parę kolejnych.

15

Autor: Anna Gierusz & Maciej Gierusz