Ćwiczenie
Ewidencja kosztów i przychodów z działalności
operacyjnej. Ewidencja pozostałych kosztów i
przychodów operacyjnych. Wynik finansowy i jego
elementy. Ewidencja kosztów i przychodów
finansowych. Ewidencja strat i zysków
nadzwyczajnych. Ustalanie wyniku finansowego
Wynik finansowy - po co?
" ocena działalności przedsiębiorstwa,
" podstawa do rozliczeń finansowych z
budżetem (z tytułu podatku dochodowego),
budżetem (z tytułu podatku dochodowego),
" podstawa do rozliczeń z właścicielami
przedsiębiorstwa z tytułu dywidendy (w
spółkach prawa handlowego).
Sprawozdania finansowe
Co to jest wynik finansowy?
przychody
 koszty
 koszty
= wynik finansowy (zysk / strata)
Elementy wyniku finansowego (RZiS)
" przychody ze sprzedaży i zrównane z nimi oraz
dotyczące tych przychodów koszty,
" pozostałe przychody operacyjne oraz pozostałe
koszty operacyjne,
koszty operacyjne,
" przychody z operacji finansowych oraz koszty
operacji finansowych,
" zyski nadzwyczajne i straty nadzwyczajne,
" obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego.
Tworzenie wyniku finansowego
Na wynik finansowy netto składają się:
1) wynik ze sprzedaży,
2) wynik z działalności operacyjnej,
3) wynik z operacji finansowych,
3) wynik z operacji finansowych,
4) wynik z operacji nadzwyczajnych,
5) obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego z
tytułu podatku dochodowego.
Rachunek zysków i strat przedstawić
można w dwóch formach:
dwustronnej tabeli, tzw. Układ sprawozdawczy, polegający na
tym, że po prawej stronie wykazuje się sumy poszczególnych
przychodów i ewentualne zyski nadzwyczajne, a po lewej koszty
uzyskania przychodów i ewentualne straty nadzwyczajne.
Cząstkowe wyniki finansowe (np. zysk lub strata na sprzedaży,
Cząstkowe wyniki finansowe (np. zysk lub strata na sprzedaży,
zysk lub strata na działalności operacyjnej), jeśli są dodatnie,
wykazuje się je po stronie lewej, jeśli zaś ujemne  po stronie
prawej,
jednostronnej tabeli, tzw. Układ drabinkowy, polegający na
ujęciu wielkości przychodów i kosztów w pozycjach kolejno po
sobie następujących, w sposób pozwalający na wykazanie
cząstkowych wyników finansowych.
Metody ustalania wyniku
finansowego
" Kalkulacyjna,
" Porównawcza.
Koszt własny sprzedaży
(Koszt własny sprzedanych produktów):
" Koszt wytworzenia sprzedanych produktów
(koszty bezpośrednie, koszty pośrednie)
(koszty bezpośrednie, koszty pośrednie)
" Koszty zarządu
" Koszty sprzedaży
Układ kalkulacyjny kosztów
Koszty, które można bezpośrednio przypisać do produktów,
np. materiały bezpośrednie, koszty zakupu, płace
Koszty bezpośrednie
bezpośrednie, usługi produkcyjne.
Koszty pośrednio związane z działalnością produkcyjną, np.
płace kierownika produkcji i nadzoru produkcyjnego,
amortyzacja hali i maszyn produkcyjnych, zużycie energii w
Koszty wydziałowe
hali produkcyjnej.
Koszty ogólnozakładowe nie związane wprost z działalnością
produkcyjną np. wynagrodzenia pracowników
administracyjnych, amortyzacja środków trwałych i wartości
administracyjnych, amortyzacja środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych używanych w administracji,
najem/ dzierżawa budynków i lokali biurowych lub
Koszty zarządu
ogólnogospodarczych, usługi obce (remonty, ochrona,
utrzymanie zieleni , usługi bankowe, pocztowe,
telekomunikacyjne) szkolenia, podróże służbowe, zużycie
materiałów biurowych itp.
Koszty związane ze sprzedażą produktów, np. koszty reklamy,
koszty transportu do odbiorcy, prowizje dla handlowców.
Koszty sprzedaży
Koszty pośrednie
Koszty pośrednie
Rachunek zysków i strat  wariant kalkulacyjny w
oparciu o układ kalkulacyjny kosztów
A Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów
B Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów
C Zysk / Strata brutto na sprzedaży (A - B)
D Koszty sprzedaży
E Koszty ogólnego zarządu
F Zysk / Strata ze sprzedaży (C  D  E)
G Pozostałe przychody operacyjne
H Pozostałe koszty operacyjne
I Zysk / Strata netto z działalności operacyjnej (F + G  H)
J Przychody finansowe
K Koszty finansowe
L Zysk / Strata netto z działalności gospodarczej (I + J  K)
M Zyski nadzwyczajne
N Straty nadzwyczajne
O Zysk / Strata brutto (L + M  N)
P Podatek dochodowy
R Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku / zwiększenia straty
S Zysk / Strata netto (O  P  R)
 Koszt własny sprzedaży = koszty
według rodzaju
według rodzaju
 zmiana stanu produktów
Układ rodzajowy kosztów
Materiały do produkcji, materiały pomocnicze,
materiały biurowe, prąd, gaz, ciepło, paliwo.
Zużycie materiałów i energii
Systematyczne zużycie środków trwałych i
Amortyzacja
wartości niematerialnych i prawnych.
Pensję brutto pracowników zatrudnionych na
Wynagrodzenia
umowę o pracę, umowę zlecenia i umowę o
dzieło.
Ubezpieczania społeczne i inne
Ubezpieczania społeczne i inne
Składki na ZUS płacone przez pracodawcę,
świadczenia
świadczenia dla pracowników, szkolenia.
Usługi transportowe, pocztowe bankowe,
Usługi obce
remontowe i inne.
Akcyza, niepodlegający odliczeniu VAT, opłaty
Podatki i opłaty
skarbowe, podatek od nieruchomości, podatki
lokalne.
Koszty najmu i dzierżawy, koszty reprezentacji i
Pozostałe koszty rodzajowe
reklamy, koszty podróży służbowych i inne
Rachunek zysków i strat  wariant porównawczy w
oparciu o układ rodzajowy kosztów
A Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi koszty ( w tym ZSP)
B Koszty działalności operacyjnej (koszty rodzajowe)
C Zysk / Strata ze sprzedaży (A - B)
D Pozostałe przychody operacyjne
E Pozostałe koszty operacyjne
F Zysk / Strata netto z działalności operacyjnej (C+ D  E)
G Przychody finansowe
H Koszty finansowe
I Zysk / Strata netto z działalności gospodarczej (F+ G  H)
J Zyski nadzwyczajne
K Straty nadzwyczajne
L Zysk / Strata brutto (I + J  K)
M Podatek dochodowy
N Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku / zwiększenia straty
O Zysk / Strata netto (L  M  N)
Zadanie 1
Proszę ustalić wynik finansowy wykorzystując wariant
kalkulacyjny RZiS wiedząc, że:
" przychód ze sprzedaży produktów 180 000
" pozostałe przychody operacyjne 40 000
" przychody finansowe 40 000
" koszt produktów sprzedanych 140 000
" koszt produktów sprzedanych 140 000
" koszty ogólnego zarządu 6 000
" koszty sprzedaży 14 000
" zyski nadzwyczajne 20 000
" koszty finansowe 40 000
" straty nadzwyczajne 25 000
" stawka PDOP 19% ?
Rachunek zysków i strat  wariant kalkulacyjny
A Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów
A Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów
B Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów
B Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów
C Zysk / Strata brutto na sprzedaży (A - B)
C Zysk / Strata brutto na sprzedaży (A - B)
D Koszty sprzedaży
D Koszty sprzedaży
E Koszty ogólnego zarządu
E Koszty ogólnego zarządu
F Zysk / Strata ze sprzedaży (C  D  E)
F Zysk / Strata ze sprzedaży (C  D  E)
G Pozostałe przychody operacyjne
G Pozostałe przychody operacyjne
H Pozostałe koszty operacyjne
H Pozostałe koszty operacyjne
I Zysk / Strata netto z działalności operacyjnej (F + G  H)
I Zysk / Strata netto z działalności operacyjnej (F + G  H)
I Zysk / Strata netto z działalności operacyjnej (F + G  H)
I Zysk / Strata netto z działalności operacyjnej (F + G  H)
J Przychody finansowe
J Przychody finansowe
K Koszty finansowe
K Koszty finansowe
L Zysk / Strata netto z działalności gospodarczej (I + J  K)
L Zysk / Strata netto z działalności gospodarczej (I + J  K)
M Zyski nadzwyczajne
M Zyski nadzwyczajne
N Straty nadzwyczajne
N Straty nadzwyczajne
O Zysk / Strata brutto (L + M  N)
O Zysk / Strata brutto (L + M  N)
P Podatek dochodowy
P Podatek dochodowy
R Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku / zwiększenia straty
R Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku / zwiększenia straty
S Zysk / Strata netto (O  P  R)
S Zysk / Strata netto (O  P  R)
Zadanie 2
Sporządz
rachunek zysków i strat w odpowiednim wariancie wybierając potrzebne
informacje spośród podanych poniżej, ustal wynik finansowy netto przy stawce
podatku dochodowego 19%.
" przychody netto ze sprzedaży produktów 12.000
" koszty sprzedaży 1.000
" koszt wytworzenia sprzedanych produktów 6.000
" wartość netto zlikwidowanego komputera 
- wskutek zdarzenia losowego 600
" koszty zarządu 3.000
" przychody ze sprzedaży materiałów 5.000
" otrzymana kara umowna od kontrahenta 500
" wartość sprzedanych materiałów w cenie zakupu 3.500
" zapłacone odsetki od nieterminowych płatności 200
" posiadane udziały w innej firmie 4.200
" naliczone przez bank odsetki od lokat (WB) 100
" otrzymana dotacja 5.500
Zadanie 3
W firmie produkcyjno-handlowej  Duduś wytwarzającej soki przecierowe w
okresie od 1.01.2008 do 31.12.2008 uzyskano następujące przychody i poniesiono
następujące koszty:
" Wyprodukowano 20000 szt produktów gotowych, których koszt wytworzenia
wynosi 1zł/sztukę a sprzedano 19500 szt. Jednostkowa cena sprzedaży produktu
ustalona zostało przy założeniu 150% marży liczona w stosunku do kosztów
wytworzenia,
" Sprzedano 20000 szt towarów po 1,5 zł/sztukę, koszt sprzedanych towarów to
0,5zł/sztukę,
0,5zł/sztukę,
" Wynagrodzenie brutto pracowników administracyjnych 24000 zł,
" Dodatkowo w sierpniu Pani z działu księgowości skorzystała ze szkolenia
dotyczącego  Podatków w UE . Koszt szkolenia 1500 zł,
" W kwietniu zakupiono nowe 3 laptopy o wartości 9000 zł, których amortyzację
rozłożono na 5 lat. Sposób liczenia amortyzacji  liniowy,
" Koszty podróży służbowych wyniosły 5000 zł,
" Koszty reklamy kształtowały się następująco:
6 razy dziennie ukazywały się spoty reklamowe w okresie od stycznia do
końca marca. Cena jednej emisji to 10 zł,
Cena spotu reklamowego 13 000 zł,
Całkowity koszt reklamy na bilbordach 8 000 zł.
" Otrzymano odsetki od kontrahentów z tytułu nieterminowych płatności w kwocie
3000 zł, zapłacono odsetki od kredytu obrotowego 4000 zł,
" Przychody z tytułu udziału w zyskach 10000 zł,
" Otrzymano dotację w kwocie 50000 zł,
" Przekazano darowiznę w kwocie 2000 zł na rzecz OPP,
" Sprzedano samochód dostawczy za 52000 zł, którego cena zakupu wynosiła
130000 zł, a dotychczasowe umorzenie 88000 zł,
" Podatek 19%.
" Podatek 19%.
Na podstawie przedstawionych informacji sporządz
rachunek zysków i
strat w wariancie kalkulacyjnym i ustal wysokość zobowiązania z tytułu
podatku dochodowego od osób prawnych na koniec okresu.
Zadanie 4
Ustal w sposób księgowy wynik finansowy z działalności spółki produkującej
obrabiarki stosując wariant kalkulacyjny rachunku wyników. Koszty bieżącej
działalności księgowane są wg typów działalności.
" Osiągnięte przychody ze sprzedaży wynoszą 60 000 PLN;
" Zużyte materiały mają wartość 21 000 PLN, z czego 80% przypada na produkcję
20% na zarząd;
" Usługi obce mają wartość 6 000 PLN i dotyczą obróbki w ramach procesu
" Usługi obce mają wartość 6 000 PLN i dotyczą obróbki w ramach procesu
produkcyjnego.
" Wynajem lokalu biurowego zlokalizowanego poza zakładem wytwórczym
2 000 PLN;
" Wynagrodzenia wynoszą 18 000 i w 70% obciążają produkcję, w 10% dział
handlowy, a w 20% zarząd;
" Amortyzacja maszyn produkcyjnych wynosi 1 000 PLN;
" Pozostałe koszty dotyczą zarządu i wynoszą 200 PLN;
" Podatek dochodowy 19%.
Proszę odpowiednio skalkulować koszty pośrednie i bezpośrednie.
Zadanie 5
Na dzień 31.12.2008 r. stany wybranych kont wynikowych przedstawiają się następująco :
Usługi obce 95.000 Pozostałe koszty operacyjne 6.000
Przychody ze sprzedaży towarów 1.050.000 Wynagrodzenia 40.000
Akcyza 50.000 Koszty finansowe 10.000
Świadczenia na rzecz prac. 10.000 Pozostałe przychody operacyjne 17.000
Zużycie materiałów 35.000 Zyski nadzwyczajne 3.000
Zużycie materiałów 35.000 Zyski nadzwyczajne 3.000
Straty nadzwyczajne 2.000 Wartość sprzedanych towarów 700.000
Przychody finansowe 28.000 Pozostałe koszty rodzajowe 20.000
Podatek od nieruchomości 11.000
Amortyzacja 6.000
Proszę ustalić wynik finansowy wykorzystując wariant porównawczy kosztów RZiS .
Czy przy założeniu 19 % podatku dochodowego wystąpi nadpłata podatku czy
podatek do zapłaty na koniec okresu jeżeli zapłacono wcześniej zaliczki na podatek
w kwocie 8.000?
Rachunek zysków i strat  wariant porównawczy
A Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi koszty( w tym ZSP)
B Koszty działalności operacyjnej (koszty rodzajowe)
C Zysk / Strata ze sprzedaży (A - B)
D Pozostałe przychody operacyjne
E Pozostałe koszty operacyjne
F Zysk / Strata netto z działalności operacyjnej (C+ D  E)
G Przychody finansowe
H Koszty finansowe
I Zysk / Strata netto z działalności gospodarczej (F+ G  H)
J Zyski nadzwyczajne
K Straty nadzwyczajne
L Zysk / Strata brutto (I + J  K)
M Podatek dochodowy
N Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku / zwiększenia straty
O Zysk / Strata netto (L  M  N)