odpisy aktualizujące wartość rzeczowych składników majątku obrotowego (zapasów) spowodowane utratą wartości rynkowej, utratą ich cech użytkowych lub przydatności gospodarczej (np. ceny rynkowe siarki czy miedzi)
odpisy aktualizujące wartość krótkoterminowych papierów wartościowych spowodowane utratą ich wartości (podstawą korekty jest kurs giełdowy ostatniego dnia obrotowego)
rezerwy wyrażające prawdopodobne zmniejszenie należności i roszczeń.
Za sporządzenie sprawozdania odpowiedzialny jest kierownik jednostki, powinien on zapewnić jego sporządzenie nie później niż w ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego i przedłożyć sprawozdanie właściwym organom. Roczne sprawozdanie finansowe podlega nie później niż w ciągu 6 miesięcy od dnia bilansowego zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający. Organami tymi są:
w spółkach akcyjnych - zwyczajne walne zgromadzenie akcjonariuszy
w spółkach z o.o. - zwyczajne zgromadzenie wspólników
w przedsiębiorstwach państwowych - rada pracownicza przedsiębiorstwa, a w przypadku jej braku - organ założycielski
w spółdzielniach - walne zgromadzenie członków spółdzielni.
Roczne sprawozdanie finansowe większych jednostek podlega ogłoszeniu w Monitorze Polskim B. Do ogłaszania sprawozdań finansowych zobowiązane są banki, ubezpieczyciele, biura maklerskie, spółki akcyjne. Celem zapewnienia wysokiej wiarygodności informacji zawartych w sprawozdaniu ogłoszenie sprawozdania poprzedza jego badanie przeprowadzane przez biegłych rewidentów. Badaniu podlegają również raz na trzy lata roczne sprawozdania finansowe mniejszych jednostek. Po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego kierownik jednostki zobowiązany jest w ciągu 15 dni od jego zatwierdzenia do złożenia w sądzie lub innym organie prowadzącym rejestr lub ewidencję działalności gospodarczej następujące dowody:
roczne sprawozdanie finansowe
opinię biegłego rewidenta, jeżeli sprawozdanie podlegało badaniu
odpis uchwały bądź postanowienia organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku lub pokryciu straty.
Poza sprawozdaniem jednostka sporządza rachunek zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym lub porównawczym. Podmiot gospodarujący może sam zadecydować o wybranym wariancie (jest on w zasadzie przesądzony ze względu na budowę zakładowego planu kont).
Rachunek zysków i strat:
Wariant kalkulacyjny |
|
Koszty i straty |
Przychody i zyski |
A. Koszty sprzedanych towarów i produktów I. Wartość sprzedanych towarów i materiałów. II. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów III. Koszty sprzedaży IV. Koszty ogólnozakładowe |
A. Przychody ze sprzedaży I. Przychody ze sprzedaży produktów II. Przychody ze sprzedaż towarów i materiałów |
B. Zysk ze sprzedaży |
B. Strata ze sprzedaży |
Wariant porównawczy |
|
Koszty i straty |
Przychody i zyski |
A. Koszty działalności operacyjnej. I. Wartość sprzedanych towarów i materiałów w cenie zakupu. II. Zużycie materiałów i energii. III. Usługi obce. IV. Podatki i opłaty. V. Wynagrodzenia. VI. Świadczenia na rzecz pracowników. VII. Amortyzacja. VIII. Pozostałe koszty.
|
A. Przychody ze sprzedaży i zrównane z nimi. I. Przychody ze sprzedaży produktów (usług). II. Zmiana stanu produktów (zw. +, zmn. -) III. Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów. IV. Koszt wytworzenia świadczeń na własne potrzeby jednostki. |
B. Zysk ze sprzedaży |
B. Strata ze sprzedaży |
W informacji dodatkowej wystąpić powinny następujące grupy tematyczne danych:
Przedstawienie polityki rachunkowości jednostki:
omówienie stosowanych metod wyceny aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów w zakresie, w jakim ustawa pozostawia jednostce prawo wyboru
przedstawienie dokonanych w roku obrotowym zmian metod księgowości i wyceny jeżeli wywierają one istotny wpływ na sprawozdanie finansowe, przyczyny dokonanych zmian i spowodowaną zmianami kwotę wyniku finansowego.
Dane uzupełniające o aktywa i pasywa bilansu:
szczegółowy zakres zmian wartości grup rodzajowych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz trwałych lokat finansowych (przykład)
wartość gruntów użytkowanych wieczyście
wartość środków trwałych używanych na podstawie umów najmu i dzierżawy
dane o strukturze kapitału podstawowego
propozycje co do sposobu podziału zysku lub pokrycia straty za rok obrotowy.
Dane uzupełniające do rachunku zysków i strat:
informacje o strukturze przychodów
dane o kosztach jednostek w strukturze rodzajowej w przypadku, gdy jednostka sporządza kalkulacyjny rachunek zysków i strat
informacja o wartości odpisów amortyzacji nieplanowej i przyczyny tych odpisów
informacje o zyskach i stratach nadzwyczajnych z podziałem na losowe i pozostałe
podatek dochodowy od wyniku na operacjach nadzwyczajnych.
Dane do sprawozdania z przepływu środków pieniężnych, które nie wynikają z bilansu i rachunku zysków i strat (dla jednostek zobowiązanych do sporządzania sprawozdań Cash Flow).
Dane o wspólnych przedsięwzięciach nie podlegające konsolidacji.
Dane niezbędne do sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego.
Brak jest wzoru opracowania informacji dodatkowej, każdy podmiot powinien zaprojektować sobie jej układ w sprawozdaniu finansowym.