1. Zasady formułowania strategii podatkowych osób prawnych
podatkowa jest pozbawiona ekonomicznego sensu [por. Litwińczuk, 2007, s. 9]. Przedsiębiorstwa działające w obrębie krajowego systemu podatkowego mogą stosować np. strategie dochodowe, tzn. takie, które wyłączają z podstawy opodatkowania dochody uzyskiwane na terytorium danego państwa. Ograniczenie możliwości formułowania strategii podatkowych wyłącznie do jednego systemu podatkowego oznacza, że przedsiębiorstwa będą znajdowały się w gorszej sytuacji prawno-podatkowej niż przedsiębiorstwa prowadzące działalność w skali międzynarodowej.
Wyznaczając ekonomiczny sens strategii podatkowej, należy również uwzględnić koszty jej sformułowania i wdrożenia. Koszty wdrożenia strategii podatkowych sformułowanych w obrębie jednego systemu podatkowego są niższe niż koszty sformułowania strategii międzynarodowej. Koszty doradztwa podatkowego w obrębie jednego systemu podatkowego nie wymagają posiadania specjalistycznej wiedzy w skali międzynarodowej, a koszty wdrożenia są niższe niż reorganizacja pod względem podatkowym przedsiębiorstwa działającego w skali Unii Europejskiej. Strategie podatkowe formułowane w obrębie jednego systemu podatkowego są ponadto poddawane częstszym dezaktualizacjom niż międzynarodowe strategie podatkowe z uwagi na zmiany w gospodarce lub wolę polityczną.
W wyniku wzrostu mobilności czynników produkcji (zasobów ludzkich, kapitału, towarów i usług) nastąpił spadek kosztów realizacji strategii podatkowych formułowanych w wymiarze międzynarodowym. Przedsiębiorstwa międzynarodowe mogą formułować strategie podatkowe w celu generowania dodatkowych korzyści związanych z rozmiarami prowadzonej działalności. Podmioty działające w co najmniej dwóch systemach prawno-podatkowych mogą uzyskiwać dodatkowe korzyści z tytułu wykorzystania niespójnych systemów podatkowych. Przyjmując założenie, iż celem działalności przedsiębiorstwa jest oprócz wzrostu wartości firmy wygospodarowanie zysku i jego maksymalizacja, można przyjąć, iż przedsiębiorstwo międzynarodowe będzie również zainteresowane realizacją zysku pochodzącego z różnic systemów podatkowych.
Kolejną przyczyną budowy i realizacji strategii podatkowej jest wzrost konkurencyjności na rynkach międzynarodowych w skali zarówno Unii Europejskiej, jak i rynku światowego. Mimo barier wejścia na rynek europejski lub światowy coraz więcej przedsiębiorstw podejmuje grę rynkową, która jest efektem integracji gospodarczej oraz procesów globalizacyjnych. Wzrost konkurencyjności na rynku europejskim dzięki pojawieniu się „graczy” rynkowych ze Stanów Zjednoczonych, z Chin i Rosji wymusza na przedsiębiorstwach europejskich konieczność generowania dodatkowych zysków i przeznaczania ich na cele inwestycyjne. Dlatego podmioty międzynarodowe działające na rynku wewnętrznym Unii Europej-
16