GP DORADZA

VAT

Kiedy zwolnienie dla
usług menedżerskich

Opodatkowanie usług menedżerskich zależy
od tego, czy usługi takie świadczone są na pod-
stawie łączącego menedżera ze zlecającym sto-
sunku prawnego.

VAT

Odliczenie podatku
naliczonego

Podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku
naliczonego w rozliczeniu bieżącym, po otrzyma-
niu faktury bez konieczności oczekiwania na mo-
ment sprzedaży towarów.

SYSTEMY PODATKOWE

Irlandia kusi stawkami

Irlandzki system podatkowy oferuje jedną z naj-
bardziej korzystnych promocyjnych stawek po-
datków od osób prawnych na świecie, która od
1 stycznia 2003 r. wynosi 12,5 proc. Natomiast
osoby fizyczne płacą podatki według dwóch
progów podatkowych – 20 i 42 proc.

str.

3

str.

13

str.

14

str.

4

Remanent
po śmierci
podatnika

T Y G O D N I K D L A K S I Ę G O W Y C H I F I N A N S I S T Ó W

Księgowość i Płace

Gazeta Prawna

Nr 31 (1396)

PONIEDZIAŁEK

14 lutego 2005

Jak kwalifikować transakcje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

Czy zakłady budżetowe odliczają VAT . . . . . . . . . . . . . 4

Kiedy odliczyć, a kiedy naliczyć VAT . . . . . . . . . . . . . .14

Kiedy odliczyć VAT z faktury zaliczkowej . . . . . . . . . 15

Przy jakich usługach stosować kasy . . . . . . . . . . . . . .15

Jak rozliczyć straty przy przekształceniu spółki . . . . . .15

REKLAMA

CZEKAMY NA OPINIE I PYTANIA CZYTELNIKÓW

530 40 23

[e-mail]

@

☎

dokończenie na str. 2

PYTANIA KONKURSOWE

Księgowy roku

Uczestnicy gal półfinałowych konkursu Księ-
gowy Roku 2004 musieli wykazać się wszech-
stronną wiedzą odpowiadając na liczne pyta-
nia. Prezentujemy niektóre z nich.

Jak wypełnić
deklarację
miesięczną PIT-5L

Niezbędnik 5-12

Czy i według jakich zasad prze-
prowadzany jest remanent po
śmierci podatnika, który pozo-
stawił czterech spadkobier-
ców? Podatnik prowadził dzia-
łalność jednoosobowo i był
płatnikiem VAT – pyta Iza K.
z Koła.

W wyniku naszej interwencji otrzy-
maliśmy odpowiedź z IS w Warsza-
wie, z której wynika, iż zgodnie
z art. 96 ust. 6 ustawy z dnia 11
marca 2004 r. o podatku VAT (w
skrócie ustawa), w sytuacji gdy po-
datnik zarejestrowany jako podat-
nik VAT zaprzestał czynności pod-
legających opodatkowaniu, zobo-
wiązany jest zgłosić zaprzestanie
działalności naczelnikowi urzędu
skarbowemu (w skrócie nus); zgło-
szenie to stanowi dla nus podstawę
do wykreślenia podatnika z rejestru
jako podatnika VAT.

Wa˝ne zmiany

w spó∏kach ma∏˝eƒskich

JUTRO W GAZECIE PRAWNEJ

W DODATKU FIRMA I KLIENT

Sprawdê, co zmienia si´
w sytuacji ma∏˝onków
prowadzàcych
dzia∏alnoÊç gospodarczà
i ich kontrahentów

www.gazetaprawna.pl

KSIĘGOWOŚĆ I PŁACE

GAZETA PRAWNA NR 31 (1396) 14 LUTEGO 2005

Komentarze – Terminy – Liczby

2

Porozumienie o współpracy

INFOR i Stowarzyszenie Księgowych w Polsce

Podpisana 7 lutego br. umowa o współpracy między Sto-

warzyszeniem Księgowych w Polsce i Grupą Wydawniczą
INFOR ma służyć podejmowaniu i wzmacnianiu wspól-
nych działań na rzecz księgowych i kadry zarządzającej
podmiotów gospodarczych. Założenia są więc takie, że
przyniesie ona korzyści nie tylko obu firmom, ale przede
wszystkim księgowym, najważniejszym odbiorcom pro-
duktów INFOR-u i najważniejszej grupie zawodowej, którą
swym patronatem obejmuje Stowarzyszenie. Uroczyście
podpisali umowę prof. Zbigniew Messner, Prezes Zarządu
Głównego Stowarzyszenia Księgowych w Polsce i Ryszard
Pieńkowski, Prezes Grupy Wydawniczej INFOR S.A.

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce to organizacja

z niemalże stuletnią tradycją. Stowarzyszenie jako orga-
nizacja użyteczności publicznej ma wiele zadań statuto-
wych zbieżnych z zadaniami INFOR-u. Z kolei Grupa
Wydawnicza INFOR zajmuje pozycję lidera na rynku
wydawnictw profesjonalnych dla księgowych. Obie fir-
my prowadzą szkolenia. Głównym, ramowym celem
umowy jest podejmowanie i prowadzenie działalności
w zakresie doskonalenia kwalifikacji księgowych oraz
kadry zarządzającej podmiotów gospodarczych. Obie
organizacje wyrażają wolę współpracy w zakresie pro-
mowania wiedzy, podnoszenia świadomości i umiejęt-
ności osób wykonujących zawód księgowego oraz pro-
wadzenia działań zmierzających do zwiększenia po-
strzegania roli zawodu księgowego.

Tak naprawdę współpraca ta istniała od dawna, ale umo-

wa nada jej nową jakość.

Poszczególne zamierzenia wynikające z istoty umowy

ramowej będą realizowane na podstawie odrębnych umów
podpisanych przez INFOR i Stowarzyszenie. Obie strony
umowy zobowiązują się do współdziałania w projektach
i akcjach, których celem jest propagowanie dobrego prawa,
w szczególności w obszarze rachunkowości i szeroko poję-
tego prawa podatkowego. Ponadto strony zobowiązały się
do podjęcia wspólnych działań mających na celu promowa-
nie i informowanie środowiska księgowych o prowadzo-
nych wspólnie działaniach. Połączenie wieloletniej tradycji
Stowarzyszenia z doświadczeniem i profesjonalizmem
Grupy Wydawniczej INFOR S.A. zaowocuje z pewnością
korzyściami dla głównych zainteresowanych – środowiska
księgowych. Realizacja umowy dokonywana będzie przede
wszystkim poprzez organizowanie wspólnych konferencji
krajowych i zagranicznych, wspólne występowanie w prze-
targach szkoleniowych, w tym w szczególności w zakresie
pozyskiwania środków pomocy zagranicznej. Strony zakła-
dają prowadzenie projektów non profit, poprzez organizo-
wanie szkoleń, odczytów, spotkań klubowych dla klientów
obu stron. Umowa o współpracy została zawarta na czas
nieokreślony. Szczegółowy harmonogram prac realizacyj-
nych będzie ustalany w toku współpracy.

Wiesława Moczydłowska

Biuro Reklamy: tel.: [phone], fax [phone];

Fotoskład: Jacek Obrusiewicz, tel. [phone];

Produkcja: Elżbieta Stamler, tel. [phone]
Druk: AGORA SA Drukarnia, ul. Daniszewska 27, 03-230 Warszawa

01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72,
tel. [phone], fax [phone],
w Internecie: www.gazetaprawna.pl, e-mail: [e-mail]

Księgowość i Płace

Redaktor prowadzący: Anna Wojda, tel. [phone]
Sekretarz redakcji: Krystyna Kanecka, tel. [phone]

TERMINARZ PODATNIKA I PŁATNIKA

Wpłata miesięcznej kwoty podatku leśnego i podat-

ku od nieruchomości od osób prawnych i jednostek or-
ganizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej.

W 2005 r. podatek leśny wynosi – 26,48 zł (od

1 ha).

Podstawę opodatkowania podatkiem leśnym sta-

nowi powierzchnia lasu, wyrażona w hektarach, wy-
nikająca z ewidencji gruntów i budynków.

Maksymalne stawki podatku od nieruchomości

związane z prowadzeniem działalności gospodarczej
w 2005 r.:

– od gruntów związanych z prowadzeniem działal-

ności gospodarczej, bez względu na sposób zakwali-
fikowania w ewidencji gruntów i budynków – 0,66 zł
od 1 mkw. powierzchni użytkowej;

– od budynków związanych z prowadzeniem dzia-

łalności gospodarczej oraz od budynków mieszkal-

nych lub ich części zajętych na prowadzenie działal-
ności gospodarczej – 17,98 zł od 1 mkw. powierzch-
ni użytkowej.

Wpłata składki na ubezpieczenia społeczne odpro-

wadzanej przez płatników, niebędących jednostkami
budżetowymi.

Wpłata składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwa-

rantowanych Świadczeń Pracowniczych.

EM

Termin dla FP i FGŚP

15

LUTEGO

2005

Termin dla składek
ubezpieczeniowych

15

LUTEGO

2005

Termin dla podatku
leśnego
i od nieruchomości

15

LUTEGO

2005

Remanent
po śmierci podatnika

Stosownie do art. 96 ust. 7 ustawy zgłoszenia o za-

przestaniu działalności w wyniku śmierci podatnika
dokonuje jego następca prawny. Natomiast zgodnie
z art. 14 ust. 5, w przypadku, gdy podatnik będący
osobą fizyczną zaprzestał wykonywania czynności
podlegających opodatkowaniu, zobowiązany na pod-
stawie art. 96 ust. 6 do zgłoszenia zaprzestania dzia-
łalności nus, jest obowiązany 1) sporządzić spis z na-
tury w terminie 14 dni od dnia zaprzestania wykony-
wania czynności podlegających opodatkowaniu, oraz
2) zawiadomić o dokonanym spisie z natury, o usta-
lonej wartości i o kwocie podatku należnego nus
w terminie 7 dni od dnia zakończenia spisu.

Przepis art. 14 ust. 5 nie ma zastosowania do na-

stępcy prawnego, który jest obowiązany na mocy art.
96 ust. 7 ustawy, do zgłoszenia o zaprzestaniu działal-

ności w wyniku śmierci podatnika. Należy zatem
stwierdzić, iż w związku ze śmiercią podatnika prowa-
dzącego jednoosobowo działalność gospodarczą na-
stępca prawny tego podatnika nie ma obowiązku spo-
rządzenia spisu z natury towarów, o których mowa
w art. 14 ustawy, oraz nie ma obowiązku odprowadze-
nia podatku należnego z tego tytułu, gdyż obowiązek
sporządzenia spisu z natury nie powstał za życia po-
datnika prowadzącego działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 97 par. 1 Ordynacji podatkowej

(Dz.U. nr 137, poz. 926 z późn. zm.) spadkobiercy
podatnika przejmują przewidziane w przepisach pra-
wa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spad-
kodawcy. Do odpowiedzialności spadkobierców za
zobowiązania podatkowe spadkodawcy stosuje się
przepisy kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu
spadku oraz o odpowiedzialności za długi spadkowe.

Bartosz Targański

S

tosownie do art. 97 Ordynacji podatkowej spad-
kobiercy podatnika, przejmują przewidziane

w przepisach prawa podatkowego majątkowe pra-
wa i obowiązki spadkodawcy. Jeżeli jednak na pod-
stawie przepisów prawa podatkowego, spadko-
dawcy przysługiwały prawa o charakterze niema-
jątkowym, związane z prowadzoną działalnością
gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spad-
kobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia
tej działalności na ich rachunek.
Naszym zdaniem w związku ze śmiercią podatnika
(jednoosobowego przedsiębiorcy) żaden z jego
spadkobierców nie ma obowiązku sporządzenia
spisu z natury towarów, o których mowa w art. 14
ustawy VAT, ani odprowadzania podatku z tego ty-
tułu, gdyż obowiązek ten nie powstał za życia

spadkodawcy. Zatem jeśli chodzi o zobowiązania
nie powstałe za życia podatnika można bronić po-
glądu, iż nie mamy do czynienia z sukcesją uniwer-
salną przewidzianą w art. 97 Ordynacji podatko-
wej. Należy jednak zwrócić uwagę, iż na następcę
prawnego nałożony został obowiązek dokonania
zgłoszenia o zaprzestaniu działalności w wyniku
śmierci podatnika (art. 96 ust. 7). Zgłoszenie to na
formularzu VAT-Z stanowi dla nus podstawę do
wykreślenia podatnika z rejestru podatników VAT.
Należy podkreślić, iż przedmioty, które służyły
spadkodawcy do prowadzenia działalności gospo-
darczej (składniki majątkowe przedsiębiorstwa)
wejdą w skład masy spadkowej, która podlega
opodatkowaniu podatkiem od spadków i daro-
wizn.

BT

EKSPERCI WYJAŚNIAJĄ

Maciej Sobiech, Miłosz Wojciechowski, specjaliści prawa podatkowego
z Kancelarii Prawnej Marcin Piszcz i Wspólnicy sp.k. w Poznaniu

dokończenie ze str. 1

Prezesi Ryszard Pieńkowski i Zbigniew Messner

Jerzy Martini, doradca podatkowy,
Baker & McKenzie Doradztwo
Podatkowe Sp. z o.o.

Jak prawidłowo
kwalifikować
transakcje

Niekiedy podatnicy i organy skarbowe
spierają się, jak zakwalifikować daną

transakcję: czy jako zbycie przedsiębiorstwa
(oddziału samodzielnie sporządzającego bi-
lans), czy jako dostawę składników majątko-
wych. Jaka jest przyczyna tych sporów?

– Spory wynikają z faktu, że zbycie przedsiębior-

stwa czy oddziału samobilansującego powoduje dia-
metralnie odmienne skutki podatkowe w porównaniu
za zwykłą dostawą składników majątkowych. Zbycie
przedsiębiorstwa podlega podatkowi od czynności
cywilnoprawnych (co wiąże się z dodatkowym kosz-
tem dla stron), natomiast sprzedaż poszczególnych
składników majątkowych podlega opodatkowaniu
VAT, który z zasady jest neutralny dla podatnika.
Oczywiście w przypadku podmiotów zwolnionych
z VAT (np. większość instytucji finansowych), które
nie mają prawa do odliczenia podatku, bardziej opła-
calne jest traktowanie transakcji jako sprzedaży
przedsiębiorstwa. W takim bowiem przypadku dodat-
kowym kosztem dla stron jest jedynie podatek od
czynności cywilnoprawnych w wysokości 1 proc.,
a nie podatek VAT, czyli 22 proc.

Należy zauważyć, że ustawa o VAT nie zawiera

definicji słowa „przedsiębiorstwo”. Art. 551 kodek-
su cywilnego definiuje przedsiębiorstwo jako zespół
składników materialnych i niematerialnych przezna-
czonych do realizacji zadań gospodarczych, obej-
mujący wszystko, co wchodzi w skład przedsiębior-
stwa. Ponadto, art. 552 kodeksu cywilnego stanowi,
że czynność prawna (np. sprzedaż) mająca za
przedmiot przedsiębiorstwo, obejmuje wszystko, co
wchodzi w jego skład, chyba że co innego wynika
z treści czynności prawnej lub z przepisów szczegól-
nych. Zatem, w przypadku sprzedaży przedsiębior-
stwa, jeśli strony chcą wyłączyć niektóre składniki
ze sprzedaży (np. patenty itp.) konieczne jest enu-
meratywne wyliczenie tych pozycji, w przeciwnym
razie zostaną one przeniesione na nabywcę. Osob-
nym pytaniem jest kwestia granicy, z którą nie ma-
my już do czynienia z przedsiębiorstwem, lecz z po-
szczególnymi jego składnikami. Zasadniczo przyj-
muje się, że przedsiębiorstwo musi charakteryzo-
wać się zdolnością do samodzielności i do realizacji
zadań gospodarczych. Utrata tej cechy (np. poprzez
wyłączenie ze sprzedaży istotnych elementów
przedsiębiorstwa, takich jak: firma, pion produkcyj-
ny, pion finansowy) powoduje, że przedmiotem
sprzedaży nie jest już przedsiębiorstwo, lecz zbiór
składników majątkowych.

Oprócz przedsiębiorstw, przepisy mają zastoso-

wanie również w odniesieniu do oddziałów (zakła-
dów) samodzielnie sporządzających bilans. Zakres
obowiązków rachunkowych zakładów (oddziałów)
rozumianych jako wyodrębnione organizacyjnie
części jednostki nadrzędnej wynika w zasadzie
z uregulowań statutowych bądź organizacyjnych
danej jednostki. Jednostka ta może zarówno zobo-
wiązać swe oddziały do sporządzania sprawozdania
finansowego, jak też znosić taki obowiązek, co nie-
sie za sobą opisane powyżej konsekwencje przy
sprzedaży oddziału wynikające z alternatywnego
opodatkowania podatkiem od czynności cywilno-
prawnych lub VAT.

Notował Krzysztof Tomaszewski

CZYTELNICY PYTAJĄ

ZGŁOŚ SWÓJ PROBLEM: [e-mail]

@

Kwestia opodatkowania usług

menedżerskich budziła wiele wątpli-
wości w zakresie podatku dochodo-
wego od osób fizycznych. Do tych
wątpliwości dołączyły po 1 maja
2004 r. zastrzeżenia w zakresie opo-
datkowania podatkiem od towarów
i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy

o VAT, podatnikami są osoby
prawne, jednostki organizacyjne
niemające osobowości prawnej
oraz osoby fizyczne, wykonujące
samodzielnie działalność gospo-
darczą bez względu na cel lub re-
zultat takiej działalności. Nato-
miast według ustawy o VAT dzia-
łalność gospodarcza obejmuje
wszelką działalność producentów,
handlowców lub usługodawców,
w tym podmiotów pozyskujących
zasoby naturalne oraz rolników,
a także działalność osób wykonują-
cych wolne zawody, również wów-
czas, gdy czynność została wyko-
nana jednorazowo w okoliczno-
ściach wskazujących na zamiar wy-
konywania czynności w sposób
częstotliwy. Działalność gospodar-
cza obejmuje również czynności
polegające na wykorzystywaniu to-
warów lub wartości niematerial-
nych i prawnych w sposób ciągły
dla celów zarobkowych. Ustawo-
dawca zastrzegł jednak, jakich
czynności nie uznaje się za wyko-
nywaną samodzielnie działalność
gospodarczą. W tym miejscu po-
trzebne jest więc odwołanie się do
przepisów ustawy o podatku do-
chodowym od osób fizycznych.
Otóż, zgodnie z ustawą o VAT, za
wykonywaną samodzielnie działal-
ność gospodarczą nie uznaje się
czynności, z tytułu których przy-
chody zostały wymienione w art.
13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca
1991 r. o podatku dochodowym od
osób fizycznych, jeżeli z tytułu wy-
konania tych czynności osoby te
są związane ze zlecającym wyko-
nanie tych czynności prawnymi
więzami tworzącymi stosunek

prawny pomiędzy zlecającym wy-
konanie czynności i wykonującym
zlecane czynności co do warun-
ków wykonywania tych czynności,
wynagrodzenia i odpowiedzialno-
ści zlecającego wykonanie tych
czynności. Wśród tych przycho-
dów nie wymienia się przychodów
uzyskiwanych na podstawie kon-
traktów menedżerskich, o których
jest z kolei mowa w art. 13 pkt
9 ustawy o PIT.

Zwolnienie tylko
dla niektórych

Co do zasady, usługi świadczone

na podstawie kontraktów menedżer-
skich podlegają ustawie o podatku
od towarów i usług.

Natomiast, zgodnie z par. 8 ust.

1 pkt 7 rozporządzenia ministra fi-
nansów z dnia 27 kwietnia 2004 r.
w sprawie wykonania niektórych
przepisów ustawy o podatku od to-
warów i usług (Dz.U. nr 97, poz.
970), zwalnia się od podatku od
towarów i usług czynności, o któ-
rych mowa w art. 13 pkt 9 ustawy
o PIT, tj. czynności wykonywane
na podstawie umów o zarządzanie
przedsiębiorstwem, kontraktów
menedżerskich lub umów o po-
dobnym charakterze. Zwolnienie
to dotyczy jednak tylko czynności
wykonywanych przez osoby, które
z tytułu ich wykonywania są zwią-
zane ze zlecającym ich wykonanie
prawnymi więzami tworzącymi
stosunek prawny pomiędzy zleca-
jącym a wykonującym zlecane
czynności, co do warunków wyko-
nywania tych czynności, wynagro-
dzenia i odpowiedzialności zleca-
jącego wykonanie tych czynności.
Oznacza to, że jeżeli czynności
usługodawcy w ramach umów
określanych jako zarządzanie
przedsiębiorstwem, kontraktów
menedżerskich lub umów o po-
dobnym charakterze, wykonywane
są we wspomnianych warunkach –
wówczas korzystają one ze zwol-
nienia od podatku VAT.

Mowa tu więc o sytuacjach, kiedy

to usługodawcę i usługobiorcę łączy
taki stosunek prawny, który wykazu-
je cechy zależności i podporządko-
wania osoby zarządzającej co do
warunków realizacji umówionych
czynności oraz obciążenie zatrud-
niającego ryzykiem za wykonanie
tych czynności.

Jeżeli więc z treści umowy zawar-

tej pomiędzy osobą wykonującą
określone czynności menedżerskie
a zleceniodawcą takich usług jasno
wynikają warunki czasu pracy oraz
wynagrodzenia, a także zakres obo-
wiązków zleceniobiorcy, przychody
uzyskiwane w ramach takiej umowy
o współpracy, jako wykonywane
pod nadzorem zamawiającego i na
jego ryzyko, są zwolnione od podat-
ku od towarów i usług na podstawie
par. 8 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia
ministra finansów z dnia 27 kwiet-
nia 2004 r.

Menedżer członkiem
zarządu

Inaczej będzie wyglądała kwestia

opodatkowania podatkiem od to-
warów i usług, jeżeli np. usługi za-
rządzania w firmie wykonywane są
przez członka zarządu tej firmy na
podstawie kontraktu menedżer-
skiego. Nie można bowiem zapo-
minać, że stosownie do art. 13 pkt
7 ustawy o PIT za przychody
z działalności wykonywanej osobi-
ście uważa się przychody otrzymy-
wane przez osoby, niezależnie od
sposobu ich powoływania, należą-
ce do składu zarządów, rad nadzor-
czych, komisji lub innych organów
stanowiących osób prawnych.
W takim przypadku zgodnie z art.
15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT czyn-
ności wykonywanych przez człon-
ków zarządu nie uznaje się za „wy-
konywaną samodzielnie działal-
ność”, co w ogóle wyłącza je z opo-
datkowania podatkiem od towarów
i usług po spełnieniu określonych
w ustawie warunków.

Agnieszka Witkiewicz

www.gazetaprawna.pl

GAZETA PRAWNA NR 31 (1396) 14 LUTEGO 2005

KSIĘGOWOŚĆ I PŁACE

Podatek przy kontrakcie

VA
T

3

Kiedy zwolnienie dla
usług menedżerskich

Po wejściu w życie nowych przepisów ustawy o VAT pojawiły się wątpli-
wości dotyczące opodatkowania tym podatkiem usług świadczonych
przez menedżerów. W tym przypadku dużo zależy od tego, czy usługi ta-
kie menedżer świadczy na podstawie łączącego go ze zlecającym sto-
sunku prawnego, na podstawie którego określone zostały m.in. warun-
ki co do wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialno-
ści za wykonanie tych czynności.

RADZIMY

Pamiętaj, przychody podatnika, który na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umowy

o podobnym charakterze został powołany np. do składu zarządu, rady nadzorczej, komisji lub
innych organów stanowiących osoby prawnej, są przychodami w rozumieniu art. 13 pkt

7 ustawy o PIT, a nie w rozumieniu art. 13 pkt 9 tej ustawy. Powołanie podatnika np. do skła-
du zarządu, bez względu na sposób jego powołania, stanowi okoliczność, która wskazuje na
konieczność zmiany kwalifikacji źródła przychodu. Taka zmiana kwalifikacji źródła przychodów
nie wywołuje jednak drastycznych konsekwencji w zakresie opodatkowania VAT.

Pamiętaj, że zarówno przychody z osobiście wykonywanej działalności z tytułu powołania do

składu zarządu (art. 13 pkt 7 ustawy o PIT), jak i przychody z tytułu realizacji kontraktu mene-

dżerskiego (art. 13 pkt 9 ustawy o PIT) w myśl par. 8 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia ministra fi-
nansów z dnia 27 kwietnia 2004 r., nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towa-
rów i usług albo będą z niego zwolnione.

Ostatecznie do problemu usto-

sunkował się dyrektor izby skarbo-
wej, który korzystając z przysługu-
jącego mu uprawnienia dokonał
zmiany informacji udzielonej przez
organ I instancji.

Organ podatkowy II instancji

zauważył, że ze stanu faktycznego
przedstawionego w piśmie podat-
nika wynika, iż prowadzi on dzia-
łalność gospodarczą (marketing,
reklama) i dodatkowo zamierza
wykonać czynności na podstawie
umowy o dzieło, które to czynno-
ści nie są związane z rodzajem wy-
konywanej działalności.

Przechodząc do kwestii opodat-

kowania takiej umowy VAT, organ
zwrócił uwagę, że zgodnie z art.
15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca
2004 r. o podatku od towarów
i usług (Dz.U. nr 11, poz. 535) po-
datnikami są:

◗

osoby prawne,

◗

jednostki organizacyjne niemają-
ce osobowości prawnej

◗

oraz osoby fizyczne

– wykonujące samodzielnie

działalność gospodarczą bez
względu na cel lub rezultat takiej
działalności. Działalność gospo-
darcza w

rozumieniu ustawy

o VAT obejmuje wszelką działal-
ność producentów, handlowców
lub usługodawców, w tym podmio-
tów pozyskujących zasoby natural-
ne oraz rolników, a także działal-
ność osób wykonujących wolne za-
wody. Jak zauważa organ, również
wówczas, gdy czynność została wy-
konana jednorazowo w okoliczno-
ściach wskazujących na zamiar wy-
konywania czynności w sposób
częstotliwy. Działalność gospodar-
cza obejmuje również czynności
polegające na wykorzystywaniu to-

warów lub wartości niematerial-
nych i prawnych w sposób ciągły
dla celów zarobkowych.

Ponadto w piśmie zwrócono

uwagę, że w art. 15 ust. 3 ustawy
o VAT zostały określone czynno-
ści, których wykonywanie nie jest
na gruncie ustawy o VAT uznawa-
ne za wykonywaną samodzielnie
działalność gospodarczą. Do kate-
gorii wyłączonych zaliczono na-
stępujące czynności:

◗

z tytułu których przychody zosta-
ły wymienione w art. 12 ust. 1 –
6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr
14, poz. 176 z późn. zm.),

◗

wykonywanych przez osobę fi-
zyczną na podstawie umowy
agencyjnej, umowy zlecenia lub
innej umowy o świadczenie
usług, do których zgodnie z ko-
deksem cywilnym stosuje się
przepisy dotyczące umowy zle-
cenia albo umowy o dzieło, jeże-
li umowę taką zawarła z praco-
dawcą, z którym pozostaje w sto-
sunku pracy, lub jeżeli w ramach
takiej umowy wykonuje pracę na
rzecz pracodawcy, z którym po-
zostaje w stosunku pracy,

◗

z tytułu których przychody zo-
stały wymienione w art. 13 pkt
2 – 8 ustawy o podatku docho-
dowym od osób fizycznych, jeże-
li z tytułu wykonywania tych
czynności osoby te zostały zwią-
zane ze zlecającym wykonywa-
nie tych czynności prawnymi
więzami tworzącymi stosunek
prawny pomiędzy zlecającym
wykonywanie czynności i wyko-
nującym zlecane czynności co
do warunków wykonywania tych
czynności, wynagrodzenia i od-
powiedzialności zlecającego wy-
konanie tych czynności.

Jak zauważa dyrektor izby, wa-

runki, jakie musi spełniać dany
stosunek prawny, aby świadcząca
na jego podstawie osoba fizyczna
została wyłączona z kręgu podat-
ników VAT (z uwagi na brak sa-
modzielności przy realizacji czyn-
ności określonych w art. 13 pkt
2 – 8 ustawy o podatku dochodo-
wym od osób fizycznych), wskazu-
ją, że chodzi w tym przypadku je-
dynie o takie czynności o charak-
terze usługowym, które wykony-
wane są w warunkach swoistych
dla umowy o pracę, czyli o podpo-
rządkowania usługodawcy co do
warunków realizacji umówionych
czynności oraz obciążenia zatrud-
niającego ryzykiem za wykonywa-
nie tych czynności.

W związku z tym zdaniem or-

ganu II instancji, jeżeli podmio-
tem zlecającym osobie fizycznej
wykonanie czynności na podsta-
wie umowy zlecenia lub umowy
o dzieło jest wyłącznie podmiot
określony w art. 13 pkt 8 ustawy
o podatku dochodowym od osób
fizycznych, a w zawartej umowie
określone zostaną oprócz stron
umowy oraz warunków wynagro-
dzenia również warunki osobiste-
go wykonywania czynności
w ramach danego stosunku praw-
nego, a także przejęcie odpowie-
dzialności zlecającego za czynno-
ści usługodawcy i warunki te
są przez strony realizowane
– spełnione zostaną wymogi, aby
czynności te wyłączyć z samo-
dzielnej działalności gospodar-
czej. W przeciwnym wypadku
czynności te uznaje się za wyko-
nywaną samodzielnie działalność
gospodarczą w rozumieniu art.
15 ust. 2 ustawy o VAT. Zaś oso-
bę, która je wykonuje, za podatni-
ka VAT, co powoduje, że świad-
czone przez nią usługi podlegają
opodatkowaniu.

Pismo IS z 21 stycznia 2005 r.,

nr IS. II/1-0050/247/04

Archiwum podatnika

www.gazetaprawna.pl

KSIĘGOWOŚĆ I PŁACE

GAZETA PRAWNA NR 31 (1396) 14 LUTEGO 2005

Wyjaśnienia organów podatkowych

4

Tomasz Bełdyga,
senior menedżer w KPMG

Czy zakłady budżetowe
odliczają VAT

Pracuję w zakładzie budżetowym zajmującym
się dowozem uczniów do szkół. Kupujemy dla
nich bilety miesięczne i wynajmujemy autobu-
sy. Czy mogę odliczyć VAT od tych biletów i od
dowozu uczniów. Faktury za te bilety i dowóz
refakturujemy do Urzędu Miasta i Gminy. Czy
muszę ujmować je w ewidencji sprzedaży VAT
i traktować go jako VAT należny?

– Dla rozstrzygnięcia, czy komunalny zakład bu-

dżetowy ma prawo do odliczenia podatku naliczone-
go od zakupionych biletów i usług wynajmu autobu-
sów, należy wpierw przesądzić, czy zakupy te mają
związek z działalnością opodatkowaną prowadzoną
przez ten zakład. Wymaga to komentarza odnośnie
do statusu komunalnego zakładu budżetowego jako
odrębnego podatnika VAT. Zgodnie z art. 19 ustawy
o finansach publicznych, zakładami budżetowymi są
takie jednostki organizacyjne sektora finansów pu-
blicznych, które:

– odpłatnie wykonują swoje zadania,
– pokrywają koszty swojej działalności z przycho-

dów własnych, z tym że zgodnie z treścią art. 19 ust.
8 tej ustawy, zakład budżetowy może otrzymywać
z budżetu dotację przedmiotową.

Zakłady budżetowe mogą być tworzone przez gmi-

nę dla wykonywania działalności gospodarczej w za-
kresie zadań własnych gminy, np. organizacji dowozu
uczniów do szkół. Taki zakład może być traktowany
w odniesieniu do tej działalności jako podatnik VAT,
o ile prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu
art. 15 ustawy o VAT. Działalnością gospodarczą dla
potrzeb VAT jest wszelka działalność producentów,
handlowców lub usługodawców. Definicja ta jest na
tyle szeroka, że mieści się tu też organizowanie dowo-
zu uczniów do szkół przez zakład komunalny. Usta-
wa stanowi wprawdzie, że nie uznaje się za podatni-
ków organów władzy publicznej oraz obsługujących
je urzędów w zakresie realizowania zadań nałożo-
nych odrębnymi przepisami prawa (z wyjątkiem
czynności wykonywanych na podstawie zawartych
umów cywilnoprawnych), lecz zakład budżetowy nie
stanowi organu gminy, a działalność wykonywana
przezeń wykracza poza publicznoprawną sferę dzia-
łania gminy. Zakład, który zajmuje się organizowa-
niem dowozu dzieci do szkół, prowadzi więc działal-
ność gospodarczą polegającą na świadczeniu na
rzecz ludności usług w rozumieniu art. 8 ustawy
o VAT. Beneficjenci usług świadczonych przez za-
kład budżetowy nie ponoszą wprawdzie za nie od-
płatności, jednak wynika to z faktu, iż koszt zakupu
tych usług przez zakład jest pokryty dotacją przyzna-
ną przez gminę.

By ustalić, czy otrzymana dotacja powinna być

włączona do obrotu zakładu podlegającego opodat-
kowaniu VAT zgodnie z art. 29 ustawy o VAT, należy
przesądzić, czy dotacja ta jest związana z dostawą to-
warów lub świadczeniem usług przez zakład budżeto-
wy. W tym wypadku zachodzi taki związek. Pokrycie
ceny zakupionych usług transportowych przez gminę
powoduje, że zakład budżetowy nie obciąża kosztami
beneficjentów jego usług. W takim przypadku zakład
powinien naliczyć należny podatek od kwoty otrzy-
manych dotacji. Natomiast otrzymanie dotacji z gmi-
ny nie powoduje konieczności wystawiania na rzecz
gminy faktury VAT na kwotę tej dotacji (należy wy-
stawić jedynie fakturę wewnętrzną).

Ponieważ organizacja dowozu dzieci do szkół jest

działalnością opodatkowaną wykonywaną przez za-
kład, powinien mieć on prawo do odliczenia podatku
naliczonego od zakupów związanych z tą działalno-
ścią na ogólnych zasadach.

Przygotował Marcin Musiał

EKSPERT WYJAŚNIA

PYTANIE PODATNIKA

WYJAŚNIENIE URZĘDU

ZGŁOŚ SWÓJ PROBLEM: [e-mail]

@

Decydują warunki umowy

Czy przychody uzyskane dodatkowo w ramach umowy o dzie-
ło będą podlegały opodatkowaniu VAT?

Odliczenie podatku naliczonego

Również w tym przypadku dy-

rektor izby skarbowej skorzystał
z uprawnienia do dokonania zmia-
ny wcześniejszej interpretacji.

Jak zauważył na wstępie, podat-

niczka prowadzi handel detalicz-
ny artykułami spożywczo-przemy-
słowymi. Zgodnie zaś z art. 86 ust.
1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
o podatku od towarów i usług po-
datnikowi VAT przysługuje prawo
do obniżenia kwoty podatku na-
leżnego o kwotę podatku naliczo-
nego w zakresie, w jakim towary
i usługi są wykorzystywane do wy-
konywania czynności opodatko-
wanych. Co do zasady kwotę po-
datku naliczonego stanowi suma
kwot podatku określonych w fak-

turach otrzymanych przez podat-
nika z tytułu nabycia towarów
i usług (art. 86 ust. 2 ww. ustawy).

Jak podkreślono w nowej inter-

pretacji, ustawa o VAT przewidu-
je metodę bieżącego odliczenia
podatku naliczonego. Oznacza
to, że podatnik jest uprawniony
do odliczenia podatku naliczone-
go w

rozliczeniu bieżącym,

w związku z otrzymaniem faktury
lub dokumentu celnego, bez ko-
nieczności oczekiwania na mo-
ment dokonania przez niego
sprzedaży towarów lub świadcze-
nia usług, dla których poczynił
konieczne zakupy.

Zdaniem organu II instancji

fakt późniejszego wystąpienia zda-
rzenia losowego, jakim jest kra-
dzież lub zniszczenie towaru, nie

pozbawia podatnika prawa do od-
liczenia podatku naliczonego
związanego z zakupem tego towa-
ru. Organ podkreślił jedynie, że
dla celów dowodowych fakt wystą-
pienia powyższego zdarzenia loso-
wego powinien być przez podatni-
ka należycie udokumentowany.
Konsekwencją powyższego jest
brak obowiązku dokonywania ko-
rekty podatku naliczonego odli-
czonego przy nabyciu towarów
handlowych, następnie skradzio-
nych lub zniszczonych.

Na poparcie swojego stanowi-

ska organ przywołał orzecznictwo
sądów polskich (wyrok NSA
z 7 czerwca 2004 r., sygn. akt FSK
87/04,), jak i Europejskiego Try-
bunału Sprawiedliwości (np. wy-
rok ETS z 29 lutego 1996 r., nr
C-110/94, wyrok ETS z 8 czerwca
2000 r., nr C-400/98,).

Pismo IS z 1 lutego 2005 r., nr

IS. II/1-443/5/05

Aleksandra Tarka

Czy istnieje obowiązek dokonywania korekty podatku naliczo-
nego od utraconych w wyniku zdarzeń losowych (np. kradzie-
ży, zniszczenia) towarów w sytuacji, gdy ich nabycie miało
związek ze sprzedażą opodatkowaną?

PYTANIE PODATNIKA

WYJAŚNIENIE URZĘDU

GAZET

A PRAWNA NR 31 (1396) 14 L

UTEGO

2005

5

KSIĘGOWOŚĆ I PŁACE

Niezbędnik

Gazety Prawnej

Jak wypełnić
deklarację
miesięczną PIT-5L

CZEKAMY NA PYTANIA ZWIĄZANE Z WYPEŁNIANIEM PIT-ÓW

530 40 23

[e-mail]

@

☎

Ustal dochód lub stratę . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

str. 2

Odlicz stratę i składki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

str. 3

Oblicz należny podatek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

str. 5

Odlicz składkę zdrowotną . . . . . . . . . . . . . . . . . .

str. 6

Ogranicz pobór zaliczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

str. 6

Oblicz dochód z remanentu . . . . . . . . . . . . . . . .

str. 7

Odliczamy tylko część składki . . . . . . . . . . . . . . .

str. 7

Wykaż odsetki od środków trwałych . . . . . . . . . .

str. 7

Poinformuj o prowadzonej działalności . . . . . . . .

str. 8

Pamiętaj o załącznikach i podpisie . . . . . . . . . . . .

str. 8

Ekspert wyjśnia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

str. 15–16

GAZET

A PRAWNA NR 31 (1396) 14 L

UTEGO

2005

6

KSIĘGOWOŚĆ I PŁACE

Od 1 stycznia 2004 r. ustawa z dnia 26 lipca

1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycz-
nych przewiduje, że podatnicy prowadzący po-
zarolniczą działalność gospodarczą mogą wy-
brać nową formę płacenia podatku. Z pewnym
uproszczeniem można przyjąć, że forma ta po-
lega na tym, że od dochodu wyliczonego
w dość konwencjonalny dla działalności gospo-
darczej sposób, za cenę rezygnacji z możliwo-

ści dokonywania odliczeń ulg i korzystania ze
wspólnego opodatkowania z małżonkiem po-
datnik opłaca podatek według stałej stawki po-
datku, która wynosi 19 proc. Wybór tego spo-
sobu opodatkowania oznacza też utratę prawa
do pomniejszenia w zeznaniu rocznym o mak-
symalnie 1 proc. podatku należnego z tytułu
wpłat dokonanych na rzecz organizacji pożyt-
ku publicznego.

Niezbędnik Gazety Prawnej

Jak wypełnić PIT-5L

2

Zaliczki miesięczne od przychodów z działalności gospodarczej, za
okres od stycznia do listopada, uiszcza się w terminie do 20 dnia każ-
dego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień, w wyso-
kości należnej za listopad, uiszcza się w terminie do 20 grudnia.
W terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada
podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje
według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od
początku roku. W przypadku podatku opłacanego według stawki li-
niowej jest to deklaracja PIT-5L.

INSTRUKCJA

Jak wypełnić PIT-5L

Z uwagi na to, że z wypełnieniem części A. i B.

deklaracji nie powinno być żadnych kłopotów (za-
wiera informacje o podatniku), nasze wyjaśnienia
zaczniemy od razu od części C. Wcześniej przyj-
mijmy tylko dla potrzeb przykładu wypełnienia tej
deklaracji, że nasz podatnik rozpoczyna prowadze-
nie działalności gospodarczej w styczniu 2005 r.
Przykład obejmował będzie dwa pierwsze miesiące
prowadzenia działalności. Oznacza to, że przedsta-
wimy sposób wypełnienia dwóch kolejnych dekla-
racji PIT-5L. pierwszej za styczeń, która powinna
być złożona do 21 lutego 2005 r. i drugiej za luty,
która powinna być złożona 21 marca 2005 r. Od ra-
zu wyjaśnijmy w tym miejscu, dlaczego do 21 lute-
go i 21 marca, a nie do 20 każdego z tych miesięcy.
Otóż, tak się akurat w tym roku składa, że zarówno
20 lutego, jak i 20 marca wypadają w niedzielę. Ko-
nieczne zatem jest zastosowanie reguł wynikających
z ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja po-
datkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r., nr 8, poz. 60). Prze-
pisy art. 12 ust. 5 tej ustawy przewiduje, że jeżeli
ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień
ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu

uważa się następny dzień po dniu lub dniach wol-
nych od pracy. Jeżeli zatem termin złożenia PIT-5L
wypada w sobotę lub niedzielę, automatycznie cza-
su na jego złożenie jest do najbliższego poniedział-
ku (chyba że w poniedziałek wypadnie jakieś świę-
to co czasem też się zdarza).

Warto także zwrócić uwagę na jeszcze jeden szcze-

gół. Otóż PIT-5L składany jest do urzędu skarbowe-
go właściwego według miejsca zamieszkania (nie mu-
si to być miejsce zameldowania) lub pobytu podatni-
ka w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, którego
deklaracja dotyczy. Okresem rozliczeniowym jest
miesiąc. Właściwość urzędu ustala się zatem według
miejsca zamieszkania lub pobytu w każdym ostatnim
dniu danego miesiąca. Warto o tym pamiętać, gdyby
zdarzyło nam się zmienić miejsce zamieszkania.

Ustal dochód lub stratę

Po wypełnieniu pierwszych dwóch części deklara-

cji pora na wypełnienie części C. (poz. 19-22), w któ-
rej ustalamy wysokość dochodu (lub straty) z działal-
ności gospodarczej, który podlega opodatkowaniu we-

ETAP 1

dług 19-proc. stawki liniowej. Układ tej części deklara-
cji nie odbiega od tego, z czym mamy do czynienia
w „zwykłym” PIT-5, więc z jej wypełnieniem nikt nie
powinien mieć większych trudności. Po prostu wpisu-
jemy po kolei: w poz. 19 – przychód, w poz. 20 kosz-
ty uzyskania przychodów, a następnie w zależności od
tego, czy wyższa jest kwota z poz. 19 (przychód), czy
z poz. 20 (koszty), wypełniamy poz. 21 – dochód (to
wtedy, gdy wyższa jest kwota z poz. 19) lub poz. 22
– strata (to wtedy, gdy wyższa jest kwota z poz. 20).

Teraz kilka uwag na temat wspomnianych po-

zycji. Musimy pamiętać, że dane dotyczące przy-
chodów, kosztów uzyskania przychodów, docho-
du i straty podajemy w kolejnych deklaracjach
miesięcznych PIT-5L w rachunku narastającym,
a nie za każdy miesiąc odrębnie. Co to znaczy?
Znaczy to, że jeżeli podatnik uzyskał w styczniu
przychód 6000 zł i poniósł koszty 3000 zł, to
w deklaracji składanej za styczeń do 21 lutego
(20 to niedziela) wykazuje dokładnie takie wiel-
kości i wynikający z ich różnicy dochód. Gdy te-
raz w lutym uzyska przychód w wysokości 8000
zł i poniesie koszty w wysokości 5000 zł, w dekla-
racji za luty, którą musi złożyć do 21 marca (20
marca to niedziela), nie wykazuje tych wielkości,
ale sumę przychodów i kosztów uzyskania przy-
chodów za styczeń i luty. W deklaracji za luty
wpisze zatem: przychód – 14 000 zł, koszty uzy-
skania przychodów – 8000 zł. W ten sam sposób
należy postąpić także w kolejnych miesiącach,
składając następne deklaracje PIT-5L.

Wpisywany w poz. 19 deklaracji przychód ustala-

ny jest oczywiście na podstawie właściwych ksiąg po-
datkowych. Sam przychód ustalany jest w sposób
przewidziany dla przychodów z działalności gospo-
darczej, tj. na podstawie art. 14 ustawy o PIT (o spo-
sobie ich ustalania pisaliśmy obszernie w dodatku
„Księgowość i płace” w „GP” z 13 grudnia 2004 r.).
To samo dotyczy kosztów uzyskania przychodów,
które wykazujemy w poz. 20 deklaracji. Również
w tym przypadku sposób ich ustalenia nie odbiega
od tego, jaki stosowany jest w przypadku działalno-
ści gospodarczej opodatkowanej według skali podat-
kowej. O tym co jest, a co nie jest kosztem przesądza-
ją zatem przepisy art. 22 i art. 23 ustawy o PIT.

Teraz już tylko dla formalności przypomnijmy

jeszcze, że zgodnie z przepisami ustawy o PIT, do-
chodem ze źródła przychodów jest co do zasady
nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosz-
tami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przycho-
dów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

PRZYKŁAD

W przykładzie wypełnienia naszej deklaracji za
styczeń 2004 r. przyjmijmy, że uzyskany przez
podatnika przychód (poz. 19 deklaracji) wyniósł
12 560 zł, natomiast koszty uzyskania tego
przychodu (poz. 20 deklaracji) – 7850 zł. Po-
datnik uzyskał zatem w styczniu dochód w wy-
sokości 4710 zł (12 560 zł – 7850 zł = 4710 zł).
Kwota ta podlega wpisaniu w poz. 21 deklaracji.
Z oczywistych względów pozycję 22 (strata) po-
zostawiamy w takim przypadku niewypełnioną.
Podobnie rzecz ma się z deklaracją za luty.
Przyjmijmy, że podatnik uzyskał w tym miesią-
cu 10 000 zł przychodu, a koszty uzyskania
przychodów wyniosły 5000 zł. Jak to wyka-
zać. Przede wszystkim pamiętamy, że wyka-
zujemy wszystko w rachunku narastającym.
Zatem w pozycji 19 znajdzie się kwota 22
560 zł (12 560 zł ze stycznia i 10 000 zł z lu-
tego), a nie 10 000 zł. Tak samo w pozycji 20
wpisujemy sumę za styczeń i luty czyli 12 850
zł (7850 zł + 5000 zł). W poz. 20 dochód wy-
niesie 9710 zł (22 560 zł – 12 850 zł).

Nim przejdziemy do omawiania dalszych części

deklaracji, jeszcze jedna uwaga do poz. 19. Otóż
w sumie wykazywanych w tej pozycji przychodów
należy ująć także kwotę zwiększającą przychód
w związku z utratą przez podatnika prawa do ulgi
inwestycyjnej. W tym przypadku zastosowanie mają
przepisy art. 7 ust. 19 i 20 ustawy z dnia 9 listopada
2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych in-
nych ustaw (Dz.U. nr 104, poz. 1104 z późn. zm.).

Odlicz stratę i składki

W kolejnym etapie wypełnimy część D. deklara-

cji. W tej części uwzględniamy dwa elementy.
Pierwszy to straty z lat ubiegłych. Drugi – składki
na ubezpieczenia społeczne.

W pierwszej kolejności zajmiemy się stratą. Do

jej wykazania służy pozycja 23 deklaracji. Wyka-
zuje się w niej straty z lat ubiegłych dwojakiego
rodzaju. Przede wszystkim są to straty, których
zasady rozliczania uregulowane zostały w art.
9 ust. 3 i 3a ustawy o PIT. Ale nie tylko. W pozy-
cji tej uwzględnia się także te straty, które odli-
czane są na „specjalnych” zasadach na podstawie

ETAP 2

Niezbędnik Gazety Prawnej

Jak wypełnić PIT-5L

3

GAZET

A PRAWNA NR 31 (1396) 14 L

UTEGO

2005

7

KSIĘGOWOŚĆ I PŁACE

art. 3 ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szcze-
gólnych rozwiązaniach prawnych związanych
z usuwaniem skutków powodzi z lipca i sierpnia
2001 r. oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz.U.
nr 84, poz. 907 z późn. zm.; ost. zm. Dz.U.
z 2002 r. nr 153, poz. 1271).

Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przy-

chodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym uprawnia podat-
ników do odliczenia takiej straty od dochodów
z tego samego źródła w kolejnych latach. To, na ja-
kich zasadach odbywa się takie odliczenie, regulu-
ją wspomniane wcześniej ust. 3 i 3a art. 9 ustawy
o PIT. Przewidują one, że o wysokość straty ze
źródła przychodów, poniesionej w roku podatko-
wym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źró-
dła w najbliższych kolejno po sobie następujących
pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość ob-
niżenia w którymkolwiek z tych lat nie może prze-
kroczyć 50 proc. kwoty tej straty.

Jeżeli chodzi o drugi wspomniany rodzaj strat, to

wspomniany już wcześniej art. 3 ustawy o szczegól-
nych rozwiązaniach prawnych związanych z usuwa-
niem skutków powodzi z lipca i sierpnia 2001 r.
przewiduje, że podatnicy podatku dochodowego,
którzy ponieśli rzeczywiste szkody materialne
w związku z powodzią, mogą obniżyć dochód o wy-
sokość straty poniesionej w roku podatkowym obej-
mującym lipiec i sierpień 2001 r., w okresie najbliż-
szych kolejnych pięciu latach podatkowych, z tym
że w tym przypadku o wysokości, w jakiej następu-
je obniżenie dochodu w danym roku podatkowym,
decyduje sam podatnik. Podatnik, który ma prawo
do korzystania z tych rozwiązań, może zatem zde-
cydować się na odliczenie w jednym ze wspomnia-
nych pięciu lat nawet całej straty.

PRZYKŁAD

W naszym przykładzie wypełnienia deklara-
cji przyjęliśmy, że podatnik rok wcześniej (tj.
w 2004 r.) poniósł stratę z działalności go-
spodarczej w wysokości 2400 zł. W dekla-
racji PIT-5L może zatem odliczyć maksymal-
nie 1200 zł (czyli 50 proc. straty z roku
2004).
Robi to już w deklaracji za styczeń. Zatem
w deklaracji za luty nie wykazuje dodatkowego
odliczenia. Na stałe pozostaje odliczone tylko
1200 zł. Oczywiście, gdyby podatnik rozliczał
proporcjonalnie 50 proc. straty po „kawałku”

w każdej kolejnej deklaracji, również i stratę
wykazywałby w rachunku narastającym.

Teraz pora na wyjaśnienia dotyczące składek.

Zajmiemy się odliczeniem składek na ubezpiecze-
nie społeczne (poz. 24).

W przypadku opłacania podatku dochodowego

według 19-proc. stawki liniowej podstawę do odli-
czenia tych składek stanowi art. 30c ust. 2 ustawy
o PIT. Przepis ten przewiduje, że podstawą obli-
czenia podatku jest dochód oraz że dochód ten
podatnicy mogą pomniejszać o składki na ubez-
pieczenie społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt
2 lit. a). Wysokość składek ustala się na podstawie
dokumentów stwierdzających ich poniesienie.
Sam art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a) przewiduje, że odli-
czeniu podlegają składki określone w ustawie
z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpie-
czeń społecznych (Dz.U. nr 137, poz. 887 z późn.
zm.), zapłacone w roku podatkowym bezpośred-
nio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe,
chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób
z nim współpracujących.

Należy pamiętać, że odliczenie to nie dotyczy

jednak składek, których podstawę wymiaru stano-
wi dochód (przychód) wolny od podatku na pod-
stawie art. 21, art. 52 i art. 52a ustawy o PIT (tzw.
zwolnienia przedmiotowe), oraz składek, których
podstawę prawną stanowi dochód, od którego na
podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zanie-
chano poboru podatku.

Aktualne minimalne stawki płacone przez

przedsiębiorców na wymienione ubezpieczenia
należne za styczeń wynoszą: na ubezpieczenie
emerytalne 265,85 zł; na ubezpieczenia rentowe
177,05 zł; na ubezpieczenie chorobowe 33,37 zł.

Nieco bardziej skomplikowana jest sprawa ze

składką na ubezpieczenie wypadkowe. Od 1 stycz-
nia 2003 r. stopę procentową składki na ubezpie-
czenie wypadkowe (od 0,97 proc. do 3,86 proc.)
płatnicy składek ustalają samodzielnie na podsta-
wie ustawy z dnia 30 października 2002 r. o ubez-
pieczeniu społecznym z tytułu wypadków przy pra-
cy i chorób zawodowych (Dz.U. nr 199, poz. 1673
z późn. zm.; ost. zm. Dz.U. z 2003 r. nr 223, poz.
2217) oraz rozporządzenia ministra pracy i polity-
ki społecznej z dnia 29 listopada 2002 r. w sprawie
różnicowania stopy procentowej składki na ubez-
pieczenie społeczne z tytułu wypadków przy pracy
i chorób zawodowych w zależności od zagrożeń za-
wodowych i ich skutków (Dz.U. nr 200, poz. 1692
i Dz.U. z 2002 r. nr 203, poz. 1720). Oznacza to ko-

Niezbędnik Gazety Prawnej

Jak wypełnić PIT-5L

4

GAZET

A PRAWNA NR 31 (1396) 14 L

UTEGO

2005

8

KSIĘGOWOŚĆ I PŁACE

Niezbędnik Gazety Prawnej

Jak wypełnić PIT-5L

5

GAZET

A PRAWNA NR 31 (1396) 14 L

UTEGO

2005

9

KSIĘGOWOŚĆ I PŁACE

nieczność samodzielnego wyliczenia wysokości tej
składki na podstawie powołanych przepisów.

PRZYKŁAD

My przyjęliśmy, że nasz wypełniający PIT-5L
podatnik dopiero rozpoczyna prowadzenie
działalności gospodarczej. W deklaracji za
styczeń składek tych, niestety, nie odliczy.
Termin ich płatności upływa bowiem w lu-
tym. Jako że odliczeniu podlegają tylko
składki faktycznie zapłacone, a nie składki
należne, pierwszego ich odliczenia podatnik
będzie mógł dokonać dopiero w deklaracji
za luty 2005 r. Stąd w naszym przykładzie
poz. 24 deklaracji za styczeń pozostaje nie-
wypełniona. Gdyby natomiast podatnik kon-
tynuował prowadzenie działalności gospo-
darczej, a w styczniu 2005 r. jedynie zmienił
formę, w jakiej działalność ta jest opodatko-
wana, mógłby w tej deklaracji odliczyć pła-
cone w styczniu składki za grudzień 2004 r.

Od razu też możemy ustalić kwotę wpisywaną

w poz. 25 deklaracji – dochód po odliczeniach. Wy-
starczy tylko od kwoty z poz. 21 (w naszym przykła-
dzie jest to 4710 zł) odjąć kwoty z poz. 23 (1200 zł)
i poz. 24 (w naszym przykładzie pozycja ta jest pu-
sta). W rezultacie w poz. 25 wpisujemy 3510 zł.

Inaczej w deklaracji za luty. Tu już odliczamy skład-

ki. Musimy je zsumować: 265,85 zł (składka emerytal-
na) + 177,05 zł (składka rentowa) + 33,37 zł (składka
chorobowa) + 20 zł (składka wypadkowa, ale uwaga
kwota ta jest założona, a nie wyliczona, kwotą tą nie
należy się zatem sugerować) = 496,27 zł. Kwotę tę na-
leży wpisać w poz. 24. W poz. 23 powtarzamy nato-
miast kwotę straty do odliczenia z poprzedniej dekla-
racji, czyli 1200 zł, bo tu żadna zmiana już nie nastą-
pi. A zatem kwota wykazana w poz. 25 wyniesie
8013,73 zł (9710 zł – 1200 zł – 496,27 zł).

Oblicz należny podatek

Teraz możemy już zająć się ustaleniem podstawy

obliczenia podatku, czyli wypełnieniem części F. de-
klaracji. Do wypełnienia mamy tu tylko dwie pozycje:
poz. 26 i 27. W pierwszej z nich powinniśmy wykazać
kwoty zwiększające podstawę opodatkowania lub
zmniejszające stratę z tytułu utraty prawa do zwolnie-

nia uzyskanego na podstawie przepisów ustawy
z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach
ekonomicznych (Dz.U. nr 123, poz. 600 z późn. zm.;
ost. zm. Dz.U. z 2002 r. nr 240, poz. 2055) oraz wy-
danych na jej podstawie przepisów wykonawczych.
W tej samej pozycji ujmuje się także kwoty zwiększa-
jące podstawę opodatkowania (zmniejszające stratę)
z tytułu utraty prawa do ulg inwestycyjnych przyzna-
nych na podstawie nieobowiązujących już przepisów
rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 stycznia
1995 r. (Dz.U. nr 14, poz. 63 z późn. zm.; ost. zm.
Dz.U. z 1996 r. nr 137, poz. 639).

W naszym przykładzie kwoty takie nie występu-

ją, gdyż nasz podatnik po raz pierwszy podejmuje
działalność gospodarczą.

W kolejnej pozycji (poz. 27) powinniśmy wpisać

podstawę opodatkowania. Co ważne, podstawa ta
powinna być zaokrąglona do pełnych złotych.

Zaokrąglenia dokonuje się w ten sposób, że kwo-

ty wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a 50
i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych.

Sama podstawa ustalana jest w sposób następu-

jący: jeżeli kwota z poz. 21 (dochód) jest większa
od zera, w poz. 27 wpisujemy kwotę z poz. 25 (do-
chód po odliczeniach) powiększoną o kwotę
z poz. 26 (kwoty zwiększające podstawę opodat-
kowania). Jeżeli kwota z poz. 21 (dochód) równa
jest zero, a podatnik nie poniósł straty (zero wpi-
sane w poz. 22) bądź też gdy kwota z poz. 22 jest
mniejsza od kwoty z poz. 26 (kwoty zwiększające
podstawę), w poz. 27 wpisujemy kwotę z poz. 26
pomniejszoną o kwotę z poz. 22 (strata). W każ-
dym innym przypadku w poz. 27 wpisujemy zero.

PRZYKŁAD

W naszym przykładzie deklaracji za styczeń
kwota w poz. 21 jest większa od zera.
W poz. 27 wpisujemy zatem kwotę z poz.
25, która wynosi 3510 zł (nie ma o co zwięk-
szać kwoty z poz. 25, bo poz. 26 nie wypeł-
nialiśmy). Podobnie wygląda sytuacja w de-
klaracji za luty. Zatem i tu przenosimy do
poz. 27 taką kwotę, jak wpisana w poz. 25,
czyli w tym przypadku 8013,73 zł.

Teraz możemy już ustalić podatek. Robimy to

w poz. 28 (część G. 1. deklaracji), w której wyli-
czamy podatek od podstawy z poz. 27 według za-
sad wynikających z art. 30c ustawy o PIT więc
z zastosowaniem liniowej stawki 19 proc.

ETAP 3

Niezbędnik Gazety Prawnej

Jak wypełnić PIT-5L

6

GAZET

A PRAWNA NR 31 (1396) 14 L

UTEGO

2005

10

KSIĘGOWOŚĆ I PŁACE

PRZYKŁAD

W konsekwencji zastosowania przedstawio-
nej zasady liczymy: 3510 zł x 0,19 =
666,90 zł. Taką też kwotę wpisujemy w poz.
28. Teraz te same wyliczenia dla deklaracji
za luty, a więc 8014 zł (kwota zaokrąglona
do pełnych złotych) x 0,19 = 1522,66 zł.
Taką kwotę wpisujemy zatem w poz. 28 de-
klaracji za luty.

Odlicz składkę zdrowotną

W części G. 2. czeka nas dokonywanie odli-

czeń od podatku. Tak naprawdę zaś dokonanie
jednego odliczenia. Wspomniana część zawiera
jedną pozycję (poz. 29), w której wykazuje się
składkę na powszechne ubezpieczenie zdrowot-
ne opłaconą bezpośrednio przez podatnika od
początku roku.

Odliczeniu podlega tylko część składki na po-

wszechne ubezpieczenie zdrowotne. Ubezpiecze-
nie zdrowotne wynosi obecnie 8,5 proc. podstawy
jej wymiaru. Odliczyć można jednak nie więcej
niż 7,75 proc. podstawy wymiaru tej składki.

Za styczeń i luty 2005 r. podstawa wymiaru

składki na ubezpieczenie zdrowotne podatników
prowadzących działalność gospodarczą wynosi
1822,13 zł. Sama zaś składka 154,88 zł. Składka
do odliczenia to 141,22 zł (1822,13 zł x 0,0775).

Musimy pamiętać, że kwota wykazana w poz.

29 nie może być wyższa od podatku wykazanego
wcześniej w poz. 28. Jeśli jest wyższa, to wpisuje-
my tylko tyle, ile wynika z poz. 28.

PRZYKŁAD

W naszym przykładzie deklaracji za styczeń
na razie żadnych składek nie odliczymy.
Składka za styczeń płacona jest w lutym.
Odliczenia zatem możemy dokonać dopiero
w rozliczeniu za ten miesiąc, a więc w dekla-
racji składanej za luty 2005 r. Natomiast
w deklaracji za luty w poz. 29 należy wpisać
składkę zapłaconą w lutym za styczeń, czy-
li wspomniane wcześniej 141,22 zł.

Po uporaniu się z poz. 29 możemy przejść do

części G. 3. deklaracji i obliczenia należnej za-

liczki. W pierwszej kolejności wypełniamy poz.
30, czyli podatek po odliczeniach od początku
roku. Wyliczenie tej pozycji jest stosunkowo
proste. Po prostu od kwoty z poz. 28 (podatek)
należy odjąć kwotę z poz. 29 (składka na ubez-
pieczenie zdrowotne). W naszym przykładzie
deklaracji za styczeń w poz. 30 wpisujemy
666,90 zł.

W poz. 31 wpisujemy sumę należnych zaliczek

za poprzednie miesiące. Również wypełnienie tej
pozycji nie jest trudne. Należy w niej wpisać kwo-
tę z pozycji „Suma należnych zaliczek od począt-
ku roku” (poz. 33) wynikającą z deklaracji za po-
przedni miesiąc. W naszym przykładzie nie ma
poprzednich deklaracji. Ta jest pierwsza, więc
w poz. 31 wpisujemy zero.

Teraz kolej na poz. 32, czyli należną zaliczkę za

miesiąc, za który składana jest deklaracja. W po-
zycji tej wpisujemy różnicę pomiędzy kwotą wyni-
kającą z poz. 30 i z poz. 31. Otrzymany wynik za-
okrąglamy do pełnych dziesiątek groszy w ten
sposób, że kwoty wynoszące mniej niż 5 groszy
pomija się, a 5 i więcej groszy podwyższa się do
pełnych dziesiątek groszy. W naszym przykładzie
w poz. 32 wpisujemy 666,90 zł.

W poz. 33 wpisujemy sumę należnych zaliczek

od początku roku. Jest to suma kwot z poz. 31
i 32. W naszym przykładzie deklaracji za styczeń
wpisujemy w tej poz. 666,90 zł.

Nieco inaczej wyglądają te dane w rozliczeniu

za luty. Tu w poz. 29 wpisaliśmy wcześniej 141,22
zł. W poz. 30 wpisujemy zatem różnicę pomiędzy
kwotą 1522,66 zł (poz. 28) i 141,22 zł (poz. 29),
czyli 1381,44 zł. W poz. 31 kwota należnych zali-
czek za poprzednie miesiące wpisujemy 666,90
zł. W poz. 32 wpisujemy należną zaliczkę za dany
miesiąc (tu za luty) po zaokrągleniu do pełnych
dziesiątek groszy, a więc 714,50 zł. W poz. 33 wpi-
sujemy sumę należnych zaliczek od początku ro-
ku. Jest to suma kwot z poz. 31 i 32, czyli 666,90
+ 714,50 zł = 1381,40 zł.

Ogranicz pobór zaliczek

W części G.4. deklaracji uwzględniamy infor-

mację o ewentualnym ograniczeniu poboru zali-
czek. Ograniczenie takie możliwe jest na podsta-
wie art. 22 par. 2a Ordynacji podatkowej. Zgod-
nie z tym przepisem, organ podatkowy, na wnio-
sek podatnika, może ograniczyć pobór zaliczek

ETAP 5

ETAP 4

Niezbędnik Gazety Prawnej

Jak wypełnić PIT-5L

7

GAZET

A PRAWNA NR 31 (1396) 14 L

UTEGO

2005

11

KSIĘGOWOŚĆ I PŁACE

na podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że
zaliczki obliczone według zasad określonych
w ustawach podatkowych byłyby niewspółmier-
nie wysokie w stosunku do podatku należnego
od dochodu przewidywanego na dany rok podat-
kowy.

W części G.4. podajemy kolejno: numer decy-

zji organu podatkowego (poz. 34), datę wydania
decyzji (poz. 35), kwotę wynikającą z decyzji
(poz. 36), kwotę zrealizowaną w poprzednich
miesiącach (poz. 37; chodzi o kwotę, o którą już
pomniejszyliśmy zaliczki w poprzednich miesią-
cach, w przykładzie jest to zero, bo składamy do-
piero pierwszą deklarację w roku, a decyzja jest
ze stycznia) i wreszcie kwotę zrealizowaną w skła-
danej deklaracji (poz. 38). Przy czym trzeba pa-
miętać, że ta ostatnia kwota nie może przekro-
czyć kwoty wykazanej w poz. 32 deklaracji (na-
leżna zaliczka za miesiąc).

Po uwzględnieniu ewentualnego ograniczenia

poboru zaliczki możemy już obliczyć wysokość
zobowiązania przypadającego do zapłaty (część
G.5. deklaracji). W poz. 39 wpisujemy zaliczkę po
ograniczeniu poboru. W naszym przykładzie jest
to zero. Kwotę wpisywaną w tej pozycji wylicza
się bowiem w ten sposób, że od kwoty z poz. 32
odejmuje się kwotę z poz. 38.

Oblicz dochód z remanentu

W kolejnej pozycji (poz. 40) wpisujemy należny

zryczałtowany podatek dochodowy od dochodu z re-
manentu likwidacyjnego. Dokonujemy tego poprzez
przepisanie kwoty z poz. 11 załącznika PIT-5/X. Po-
zycję tę wypełnia się tylko w miesiącu likwidacji dzia-
łalności gospodarczej, dlatego w naszym przykładzie
pozostawiamy tę pozycję niewypełnioną.

W pozycji 41 wpisujemy kwotę do zapłaty, czy-

li sumę kwot z poz. 39 i 40. W naszym przykładzie
jest to po prostu zero.

Tę część deklaracji wypełnia się posługując się

załącznikiem PIT-5/X „Informacja o należnym
zryczałtowanym podatku dochodowym”. Za-
łącznik ten służy do wyliczenia zryczałtowanego
podatku dochodowego od dochodu z remanentu
likwidacyjnego. W przypadku likwidacji działal-
ności gospodarczej zastosowanie ma art. 24 ust.
3 ustawy o PIT. Przewiduje on, że w razie zawia-
domienia naczelnika urzędu skarbowego o likwi-
dacji działalności gospodarczej dochód ustala

się przy zastosowaniu do wartości ustalonej we-
dług cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji
towarów handlowych, materiałów (surowców)
podstawowych i pomocniczych, półwyrobów,
wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz
rzeczowych składników majątku związanego
z wykonywaną działalnością, niebędących środ-
kami trwałymi – takiego wskaźnika procentowe-
go, jaki wynika z udziału dochodu w przycho-
dach w okresie ostatnich trzech miesięcy po-
przedzających miesiąc, w którym nastąpiła li-
kwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie do-
chód nie wystąpił – w roku podatkowym poprze-
dzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za
datę likwidacji działalności gospodarczej uważa
się datę określoną w zawiadomieniu, o którym
mowa w zdaniu poprzednim.

W pewnych przypadkach nie ustala się dochodu

na dzień likwidacji. Dzieje się tak wtedy, jeżeli:

◗

w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia
przedsiębiorstw składniki majątku objęte rema-
nentem zostały wniesione w formie wkładu lub
aportu do nowo powstałego lub istniejącego
przedsiębiorcy,

◗

nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana bran-
ży,

◗

osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub
aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej
składniki majątku objęte remanentem,

◗

nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spół-
kę handlową lub osobowej spółki handlowej
w inną osobową spółkę handlową albo w kapita-
łową spółkę handlową.

Wykaż odsetki
od środków trwałych

I wreszcie ostatnia pozycja tej części (poz.

42). Wykazuje się w niej kwotę odsetek naliczo-

ETAP 7

ETAP 6

Odliczamy tylko część składki

Odliczeniu podlega tylko część składki na
powszechne ubezpieczenie zdrowotne.
Składka na ubezpieczenie zdrowotne wyno-
si obecnie 8,5 proc. podstawy jej wymiaru.
Odliczyć można jednak nie więcej niż 7,75
proc. podstawy wymiaru tej składki.

nych od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania
przychodów wydatków na nabycie lub wytwo-
rzenie we własnym zakresie składników mająt-
ku do dnia, w którym okres ich używania prze-
kroczył rok, lub do dnia zaliczenia ich do środ-
ków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych.

W tym przypadku zastosowanie mają przepi-

sy art. 22e ust. 1 pkt 4 i ust. 2 ustawy o PIT.
Przepisy te przewidują, że jeżeli podatnicy na-
będą lub wytworzą we własnym zakresie skład-
niki majątku zaliczane do środków trwałych lub
wartości niematerialnych i prawnych o wartości
początkowej przekraczającej 3500 zł, i ze wzglę-
du na przewidywany przez nich okres używania
równy lub krótszy niż rok nie zaliczą ich do
środków trwałych albo wartości niematerial-
nych i prawnych, a faktyczny okres ich używa-
nia przekroczy rok – podatnicy są obowiązani,
w pierwszym miesiącu następującym po miesią-
cu, w którym ten rok upłynął, wpłacić, w termi-
nie do 20 dnia tego miesiąca, do urzędu skarbo-
wego kwotę odsetek naliczonych od dnia zali-
czenia do kosztów uzyskania przychodów wy-
datków na nabycie lub wytworzenie we własnym
zakresie składników majątku do dnia, w którym
okres ich używania przekroczył rok, i naliczoną
kwotę odsetek wykazać w składanych deklara-
cjach lub zeznaniu. Odsetki obliczone od wspo-
mnianej różnicy wynoszą 0,1 proc. za każdy
dzień.

Ta sama reguła ma zastosowanie w przypadku

zaliczenia wydatków na nabycie lub wytworze-
nie we własnym zakresie składników majątku
o wartości początkowej przekraczającej 3500 zł
do kosztów uzyskania przychodów, a następnie
zaliczenia tych składników do środków trwałych
lub wartości niematerialnych i prawnych przed
upływem roku od dnia ich nabycia lub wytwo-
rzenia. W tym przypadku odsetki nalicza się do
dnia zaliczenia ich do środków trwałych lub war-
tości niematerialnych i prawnych.

Poinformuj o prowadzonej
działalności

W części H. deklaracji należy podać informacje

dotyczące prowadzonej działalności gospodar-
czej, w tym również o udziałach w spółkach nie-
mających osobowości prawnej. W tej części ko-
nieczne jest podanie NIP, REGON, pełnej nazwy
prowadzonego przedsiębiorstwa lub spółki, miej-
sca prowadzenia działalności, udziału w docho-
dach spółki, jeżeli działalność prowadzona jest
w formie spółki, a także przypadających na tę
działalność przychodów, kosztów uzyskania przy-
chodów oraz dochodu lub straty.

Pamiętaj o załącznikach
i podpisie

W przypadku deklaracji PIT-5L (obok tego for-

mularza) możemy być zmuszeni złożyć określone
załączniki. Obowiązek ten dotyczy w tym przy-
padku trzech możliwych załączników, tj.: formula-
rza PIT-5/A, formularza PIT-5/X oraz remanentu
likwidacyjnego. O tym, który z tych załączników
składany jest wraz z deklaracją PIT-5L, informuje-
my w części I. W tej części w pozycjach od 79 do
81 informujemy o liczbie poszczególnych załącz-
ników składanych wraz z deklaracją.

Do wypełnienia została nam tylko poz. 82

w części J. deklaracji. Jej wypełnienie polega na
podpisaniu (odręcznym) w tym miejscu deklara-
cji. Podpis ten jest równocześnie równoznaczny
ze złożeniem oświadczenia, że są nam znane prze-
pisy kodeksu karnego skarbowego o odpowiedzial-
ności za podanie danych niezgodnych z rzeczywi-
stością i narażenie przez to na uszczuplenie po-
datku.

Marek Kutarba

ETAP 9

ETAP 8

Niezbędnik Gazety Prawnej

Jak wypełnić PIT-5L

8

GAZET

A PRAWNA NR 31 (1396) 14 L

UTEGO

2005

12

KSIĘGOWOŚĆ I PŁACE

RADZIMY

W przypadku niewpłacenia w terminie kwoty zaliczki wykazanej w deklaracji (jest to kwo-
ta z poz. 41 i ewentualnie z poz. 42) lub wpłacenia jej w niepełnej wysokości – deklara-
cja PIT-5L stanowi podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego.

Wynikającą z deklaracji kwotę zaliczki należy wpłacić w tym samym terminie, w którym
składana jest deklaracja, na właściwy ze względu na rodzaj płaconego podatku rachunek
urzędu skarbowego.

Niezbędnik Gazety Prawnej

Jak wypełnić PIT-5L

9

Niezbędnik Gazety Prawnej

Jak wypełnić PIT-5L

10

Niezbędnik Gazety Prawnej

Jak wypełnić PIT-5L

11

Niezbędnik Gazety Prawnej

Jak wypełnić PIT-5L

12

Niezbędnik Gazety Prawnej

Jak wypełnić PIT-5L

13

Niezbędnik Gazety Prawnej

Jak wypełnić PIT-5L

14

Niezbędnik Gazety Prawnej

Jak wypełnić PIT-5L

15

EKSPERT RADZI

Na co zwracać uwagę
rozliczając miesięcznie
liniowy PIT

Na co należy zwrócić uwagę przy mie-
sięcznym rozliczaniu liniowego podat-

ku dochodowego od osób fizycznych?

– Podatnicy podatku liniowego dokonają

w 2005 r. pierwszego rozliczenia miesięcznego, tj.
za styczeń do 20 lutego. Od tego czasu do 20 dnia
każdego miesiąca należy dokonać rozliczenia za
miesiąc poprzedni. Oczywiście należy pamiętać,
że każde następne rozliczenie będzie uwzględniać
przychody osiągnięte i koszty poniesione narasta-
jąco od początku roku. Podatnik powinien
uwzględnić również zaliczki zapłacone od począt-
ku roku. Podkreślić należy, iż podatnicy podatku
liniowego nie mogą przy obliczaniu zaliczki
uwzględnić tzw. kwoty wolnej od podatku.

Co zatem należy uwzględnić oblicza-
jąc należną zaliczkę?

– Przy obliczaniu należnej zaliczki uwzględnia się

składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne. Pod-
stawę opodatkowania można bowiem obniżyć o opła-
cone bezpośrednio przez podatnika składki na wła-
sne ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe
oraz wypadkowe, jak również składki na ubezpiecze-
nie osób z nim współpracujących. Obniżenie podsta-
wy opodatkowania nie jest możliwe, jeżeli podatnik
uwzględnił te składki w kosztach uzyskania przycho-
dów. Składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwaranto-
wanych Świadczeń Pracowniczych zaliczamy bezpo-
średnio do kosztów uzyskania przychodów. Po usta-
leniu kwoty podatku mamy możliwość odliczenia
składki na ubezpieczenie zdrowotne. W 2005 r. skład-

ka ta wynosi 8,5 proc. podstawy wymiaru tej składki.
Jednak od podatku możliwe będzie odliczenie wy-
łącznie 7,75 proc. podstawy wymiaru. Należy pamię-
tać, aby podatnik posiadał dowody wpłaty składek na
ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.

Czy można uniknąć tych kalkulacji
przy ustalania wysokości miesięcz-

nych zaliczek?

– Tak, podatnicy mogą uniknąć obowiązku comie-

sięcznego ustalania przychodów i kosztów w celu
ustalenia dochodu do opodatkowania. Mogą oni sko-
rzystać z możliwości uproszczonej metody wpłacania
zaliczek na podatek dochodowy. Polega ona na usta-
leniu 1/12 kwoty należnego podatku od dochodu
z działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu
podatkowym złożonym w poprzednim roku podatko-
wym. Jeśli w poprzednim roku nie wykazali dochodu
z tej działalności, wysokość zaliczek ustala się na pod-
stawie podatku w roku poprzedzającym obecny rok
podatkowy o dwa lata. Oznacza to, że w tym przy-
padku wysokość zaliczek w 2005 r. zależeć będzie od
dochodu osiągniętego w 2003 r. wykazanego w ze-
znaniu złożonym w 2004 r. Jeżeli w 2003 r. podatnik
nie osiągnął dochodu, należy uwzględnić dochód
osiągnięty w 2002 r. Jeżeli i w tym roku podatnik nie
osiągnął dochodu (albo jego dochód nie przekroczył
kwoty wolnej od podatku – 2790 zł), nie ma on moż-
liwości stosowania metody uproszonej.

To jak w przypadku metody uprosz-
czonej podatnik ustali zaliczkę należ-

ną?

– Wysokość należnej zaliczki ustalona zostanie

jako 1/12 podatku od dochodu osiągniętego w jed-
nym z wymienionych lat przy zastosowaniu stawki
podatkowej 19 proc. Należy zaznaczyć, iż tym przy-
padku podatnik nie jest zobowiązany do składania
miesięcznych deklaracji. Metoda ta jest korzystna
ze względu na możliwość uniknięcia obowiązku co-
miesięcznych kalkulacji. Podatnicy mają czas do 20
lutego tego roku, aby zawiadomić naczelnika właści-
wego urzędu skarbowego o wyborze uproszczonej
metody wpłacania zaliczek na podatek dochodowy.

Czy wszyscy podatnicy rozliczający
się według stawki liniowej mogą wy-

brać metodę uproszczoną?

Paweł Szymański,
doradca podatkowy
współpracujący
z EVIP Doradztwo
Podatkowe Sp. z o.o.

Niezbędnik Gazety Prawnej

Jak wypełnić PIT-5L

16

NAST¢PNE WYDANIE NIEZB¢DNIKA

17 LUTEGO

W

GAZECIE PRAWNEJ

DODATEK DLA FIRM

– Niestety nie wszyscy podatnicy rozliczający

się według stawki liniowej mogą skorzystać z me-
tody uproszczonej. Zasada ta bowiem nie dotyczy
tych podatników, którzy rozpoczęli działalność
gospodarczą w 2005 r. lub 2004 r. Wynika to z te-
go, że nie ma możliwości ustalenia podatku do-
chodowego za lata poprzednie stanowiące podsta-
wę do wyliczenia należnych zaliczek.

Kiedy należy złożyć pierwszą deklara-
cję podatkową?

– Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycz-

nych określa termin złożenia deklaracji o wysokości
dochodu osiągniętego od początku roku w terminie
płatności zaliczek, czyli do 20 dnia następnego mie-
siąca. Skoro ustawa wymaga złożenia deklaracji
o wysokości osiągniętego dochodu i to w terminie
płatności zaliczki, można byłoby uznać, że dopóki
dochód nie zostanie wykazany, nie ma obowiązku
składania deklaracji. Stanowiska urzędów skarbo-
wych w tej kwestii są podzielone.

Osobiście nie mogę do końca zgodzić się z takim

rozumieniem treści ustawy. Po pierwsze, ustalenie
terminu składania deklaracji zbieżnego z terminem
płatności zaliczek nie oznacza, że w przypadku gdy
nie ma obowiązku zapłaty zaliczki, podatnik nie mu-
si składać deklaracji. Uważam, że jest to nadal tylko
wskazanie terminu złożenia deklaracji do 20 dnia
miesiąca następnego. Poza tym, układ formularza
PIT-5L w pozycji 23 nakazuje nam wykazanie kwoty
straty, a nie tylko dochodu. Sugerowałbym więc po-
datnikom złożenie pierwszej deklaracji miesięcznej
niezależnie od tego czy wykazują stratę, czy dochód.

Jeżeli podatnik podatku liniowego
planuje zakończenie działalności go-

spodarczej, w jaki sposób ma się rozliczyć
z urzędem skarbowym?

– W przypadku podjęcia decyzji o likwidacji dzia-

łalności gospodarczej, podatnik zobowiązany jest do
sporządzenia remanentu likwidacyjnego na dzień
zakończenia prowadzenia działalności. Z punktu wi-
dzenia podatników prowadzących podatkową księgę

przychodów i rozchodów istotne jest, że na 7 dni
przed dokonaniem remanentu zobowiązani są po-
wiadomić o tym fakcie właściwego naczelnika urzę-
du skarbowego. W przypadku podatników prowa-
dzących księgi rachunkowe zawiadomienia takiego
można dokonać w terminie złożenia deklaracji PIT-
5L za ostatni miesiąc prowadzenia działalności go-
spodarczej. Należy również dokonać aktualizacji da-
nych identyfikacyjnych w dziale ewidencji podatni-
ków właściwego urzędu podatkowego.

W momencie zakończenia działalności gospo-

darczej podatnik ma obowiązek ustalić dochód
z likwidacji. Punktem wyjścia w kalkulacji tego
dochodu jest wartość ujętych w remanencie likwi-
dacyjnym wartości towarów handlowych, materia-
łów podstawowych i pomocniczych, półwyrobów,
wyrobów gotowych, braków i odpadów oraz rze-
czowych składników majątku związanego z wyko-
nywaną działalnością gospodarczą, które nie są
środkami trwałymi. Wartość tę ustala się według
cen zakupu wskazanych składników majątku.

Co grozi podatnikowi, jeżeli nie złoży
w terminie deklaracji podatkowej?

– Zgodnie z kodeksem karnym skarbowym

niezłożenie deklaracji i narażenie przez to Skarb
Państwa na uszczuplenie podatku może być uka-
rane wysoką karą grzywny, a pewnych przypad-
kach nawet karą pozbawienia wolności. Wyso-
kość kary zależy bowiem od wysokości niezapła-
conego podatku.

Co w tym przypadku może zrobić po-
datnik?

– W przypadku gdy podatnik spóźni się ze złoże-

niem deklaracji proponuję złożyć do naczelnika wła-
ściwego urzędu skarbowego tzw. czynny żal. Jest to
swego rodzaju przyznanie się do niezłożenia w ter-
minie deklaracji i niezapłacenia należnego podatku.
Wówczas podatnik nie będzie ponosił negatywnych
konsekwencji, oczywiście jeżeli w tym samym czasie
złoży wymaganą deklarację i wpłaci podatek.

Rozmawiała Ewa Matyszewska

Podatek wstępny

Podatek wstępny jest szacunkową kwotą podatku

dochodowego za dany rok, opłacaną do 31 paździer-
nika. Oprócz podatku zawiera PRSI i składkę na
ubezpieczenie zdrowotne. Aby uniknąć płacenia od-
setek, podatnik powinien wybrać jako kwotę podatku
wstępnego niższą spośród dwóch następujących
kwot: 90 proc. ostatecznej kwoty podatku za bieżący
rok lub 100 proc. podatku za poprzedni rok.

Istnieje też możliwość wybrania opcji 105 proc.

ostatecznej kwoty podatku sprzed dwóch lat, jednak
tylko po uzyskaniu upoważnienia od prezesa izby
skarbowej do odprowadzania podatku bezpośrednio
z konta podatnika. Reguły 105 proc. nie stosuje się,
jeżeli kwota podatku sprzed dwóch lat wynosiła zero.

Jeżeli podatnik jest zarejestrowany jako osoba sa-

mozatrudniona, otrzyma pismo powiadamiające go
o obowiązku zapłacenia podatku wstępnego. Pisma
takie wysyła się zwykle co roku pod koniec września.
Obowiązkiem podatnika jest jednak zapłacenie odpo-
wiedniej kwoty podatku wstępnego, nawet jeśli nie
otrzymał takiego pisma.

Jeżeli podatnik nie zapłaci podatku wstępnego do

31 października lub jeżeli zapłacona kwota podatku
wstępnego jest zbyt niska, wówczas podatnik musi za-
płacić odsetki. W wyniku niezapłacenia podatku lub
zapłacenia niewłaściwej kwoty, ostatecznym termi-
nem zapłaty pełnej kwoty podatku za dany rok staje
się 31 października. Odsetki w wysokości 0,0322
proc. za każdy dzień lub część dnia, średnio 1 proc.
miesięcznie, płatne są za wszelkie opóźnienia płatno-
ści podatku.

VAT w firmach

Podatek VAT został wprowadzony w Irlandii 1 li-

stopada 1972 r. Podstawowa stawka VAT w Irlandii
wynosi 21 proc. Ponadto stosowane są dwie stawki
preferencyjne: 4,3 proc., np. na zwierzęta hodowlane
oraz psy wyścigowe, oraz 13,5 proc., np. na usługi bu-
dowlane. Irlandia wynegocjowała także specjalnie ob-
niżone stawki VAT na obuwie i odzież dziecięcą
w wysokości 0 proc.

Firmy zarejestrowane w Irlandii, których sprzedaż

do zarejestrowanych na VAT odbiorców w Unii Euro-
pejskiej oraz poza nią stanowi 75 proc. dochodu mo-
gą ubiegać się o stałe zwolnienie z VAT przy zakupie
większości towarów i usług. Po otrzymaniu specjalne-
go upoważnienia firma taka przedstawia kopię tego
dokumentu swoim dostawcom a ci z kolei mogą wte-
dy stosować zerową stawkę VAT na wszelkie dostawy
dla tej firmy. Tego typu zwolnienie przysługuje wy-
łącznie firmom, których podstawowa działalność po-
lega na świadczeniu dostaw towarów.

Firmy spoza Irlandii oraz firmy niezarejestrowane

w tym kraju na VAT, które otrzymały faktury z nali-
czonym irlandzkim VAT-em mogą ubiegać się o jego
zwrot w Urzędzie Celno-Skarbowym.

Osoby, które muszą zarejestrować się jako płatnicy

VAT, to osoby podlegające opodatkowaniu, których
roczne obroty przekraczają lub prawdopodobnie
przekroczą 51 000 euro w przypadku dostarczania to-
warów lub 25 500 euro w przypadku świadczenia
usług. Osoby, których roczne obroty nie przekracza-
ją powyższych progów, mogą zadecydować, czy reje-
strować się jako płatnicy VAT. Należy zarejestrować
się jako płatnik VAT, zanim zacznie się dostarczać to-
wary i usługi podlegające opodatkowaniu, jeżeli wia-
domo, że po rozpoczęciu działalności przekroczy się
któryś z progów VAT.

Płatnikami VAT mogą być również osoby, które są

odbiorcami zagranicznych usług podlegających opo-
datkowaniu, np. reklamowych, bankowych, ubezpie-
czeniowych lub są zagranicznymi przedsiębiorcami
działającymi na terenie Irlandii.

Ewa Matyszewska

Źródło: Wydział Ekonomiczno-Handlowy Admasady RP

w Dublinie (www. dublin. polishembassy. ie)

INNE PODATKI

ZGŁOŚ SWÓJ PROBLEM: [e-mail]

@

Rozpoczynając działalność go-

spodarczą w Irlandii, należy zgło-
sić się do urzędu podatkowego
i wypełnić odpowiedni formularz
rejestracyjny. Do formularzy reje-
stracyjnych należą:

◗

formularz STR, który przezna-
czony jest dla osób fizycznych
i przedsiębiorców indywidual-
nych, których roczne obroty nie
przekraczają 127 000 euro,

◗

formularz TR przeznaczony dla
osób fizycznych i przedsiębior-
ców indywidualnych, których
przewidywane roczne obroty
przekraczają 127 000 euro, a tak-
że dla osób rejestrujących spółkę
partnerską lub trust,

◗

formularz TR2 przeznaczony dla
spółki kapitałowej do zarejestro-
wania się jako płatnik takich
świadczeń jak podatku dochodo-
wego od osób prawnych, składek
płaconych przez pracodawcę, po-
datku od wartości dodanej (VAT).

Przed wypełnieniem którego-

kolwiek z powyższych formularzy
rejestracyjnych należy mieć Oso-
bisty Numer Usług Publicznych.

Zarabiasz, więc płać

W Irlandii przyjęto brytyjską za-

sadę płacenia podatku, Pay as You
Earn – płać, jeśli zarabiasz. Poda-
tek dochodowy, jaki zobowiązane
są zapłacić firmy posiadające oso-
bowość prawną, jest stosunkowo
niski, od 2003 r. wynosi on 12,5
proc. W Irlandii obowiązują rów-
nież promocyjne stawki podatku
dochodowego od osób prawnych
i dotyczą jedynie wybranych czyn-
ności. Wśród nich można wyróż-
nić: produkcję towarów w Irlandii;
międzynarodowe usługi finansowe
przeprowadzane w International
Financial Services Centre w Dubli-
nie; niektóre usługi komputerowe,
takie jak rozwój oprzyrządowania,
usługi techniczne i konsultingowe;
naprawy statków, samolotów i silni-
ków samolotowych lub komponen-
tów; niektóre usługi związane
z transportem morskim; produkcja
filmowa; hodowla ryb, przetwór-
stwo mięsne, klonowanie roślin.

Pracujesz,
jesteś podatnikiem

Podatek dochodowy w Irlandii

płacą osoby fizyczne z dochodów
uzyskanych w trakcie roku podatko-
wego. Podatek pracowników odpro-
wadzany jest z ich pensji systemem
PAYE. W przypadku samozatrud-
nienia podatnik musi sam opłacać
swój podatek. Rok podatkowy trwa
od 1 stycznia do 31 grudnia.

Podatek dotyczy rocznych zy-

sków z handlu, pracy zawodowej
i wszelkich innych dochodów. Jeże-
li roczne sprawozdanie podatnika
sporządza się w innym terminie niż
do 31 grudnia, opodatkowane są zy-
ski z danego roku obrachunkowego,

tzn. jeżeli roczne sprawozdanie jest
sporządzone w terminie do 6 lipca,
zyski za ten okres zostaną uznane
za zyski z danego roku podatkowe-
go. Opodatkowane są również inne
dochody, np. dochody z inwestycji
czy z wynajmu. Taki podatek stosu-
je się do dochodów uzyskanych
w trakcie roku podatkowego, tzn. od
1 stycznia do 31 grudnia.

Pamiętaj o deklaracji

Podatnik w systemie samodziel-

nego rozliczania ma obowiązek co
roku sporządzać deklarację podat-
kową. Formularze deklaracji po-
datkowej wydawane są wszystkim
osobom w ewidencji, które praw-
dopodobnie będą musiały odpro-
wadzić podatek. Obowiązkiem sa-
mego podatnika jest jednak dopil-
nowanie otrzymania, wypełnienia
i złożenia deklaracji na czas. De-
klaracje można również składać
przez internet.

Deklaracja wraz ze wszystkimi

dodatkowymi opłatami musi zo-
stać przesłana do urzędu do 31
października, po zakończeniu ro-
ku podatkowego, tzn. deklaracja
za rok 2004 musi zostać przesłana
do urzędu do 31 października
2005 r. Adres, na który należy
przesłać deklarację, znajduje się
na formularzu. Zaleca się wysła-
nie deklaracji jak najwcześniej po
zakończeniu roku podatkowego,
tzn. podatnik powinien wysłać de-
klarację za rok 2004 jak najszyb-
ciej po 1 stycznia 2005 r. Im wcze-
śniej wyśle się deklarację, tym
wcześniej pozna się pełną należ-
ność za dany rok podatkowy, co
może być istotne w chwili wylicza-
nia podatku wstępnego na następ-
ny rok. W przypadku wczesnego
złożenia deklaracji podatkowej,
ostatecznego wyliczenia należnej
kwoty podatku za dany rok podat-
kowy dokonuje urząd. Podatnik
może sporządzić deklarację za rok
podatkowy, w którym rozpoczął
działalność gospodarczą wraz
z deklaracją za następny rok po-
datkowy, pod warunkiem że

w trakcie roku rozpoczęcia dzia-
łalności ani podatnik, ani jego
współmałżonek nie prowadzili in-
nej działalności gospodarczej.

Po złożeniu deklaracji urząd

prześle podatnikowi powiadomie-
nie o wyliczeniu całkowitej kwoty
należności podatkowej za dany
rok podatkowy na podstawie de-
klaracji. Od ostatecznej kwoty po-
datku odejmuje się kwotę podatku
wstępnego, po czym, pod warun-
kiem, że podatnik zapłacił prawi-
dłową kwotę podatku wstępnego,
wszelkie pozostałe kwoty podatku
należy zapłacić do 31 październi-
ka roku następującego po roku
wyliczenia. W przypadku nadpła-
ty następuje jej zwrot.

Dla spóźnialskich kary

Jeżeli podatnik nie złoży dekla-

racji do 31 października po zakoń-
czeniu danego roku podatkowego,
do całkowitej kwoty podatku za
ten rok zostanie doliczona opłata
dodatkowa w wysokości 5 proc.
podatku (do maksymalnej kwoty
12 695 euro) w przypadku, gdy de-
klaracja zostanie złożona w ciągu
dwóch miesięcy od terminu skła-
dania deklaracji lub 10 proc.
podatku (do maksymalnej kwoty
63 485 euro) w przypadku, gdy
deklaracja zostanie złożona po-
nad dwa miesiące po terminie
składania deklaracji.

W przypadku nowej działalno-

ści gospodarczej nie nalicza się
opłat dodatkowych, jeżeli deklara-
cję za pierwszy rok podatkowy
złoży się przed upływem terminu
składania deklaracji za następny
rok podatkowy.

Ewa Matyszewska

Źródło: Wydział Ekonomiczno-Handlowy
Ambasady RP w Dublinie (www.dublin.
polishembassy.ie)

www.gazetaprawna.pl

GAZETA PRAWNA NR 31 (1396) 14 LUTEGO 2005

KSIĘGOWOŚĆ I PŁACE

Podatki w Irlandii

Sys

tem

y

podatk

o

w

e

13

Irlandia kusi
atrakcyjnymi stawkami

Irlandzki system podatkowy oferuje jedną z najbardziej korzystnych pro-
mocyjnych stawek podatków od osób prawnych na świecie, która od
1 stycznia 2003 r. wynosi 12,5 proc. Natomiast osoby fizyczne płacą po-
datki według dwóch progów podatkowych – 20 i 42 proc.

Stawki podatku dochodowego

Kategoria
podatnika

Osoby niezamężne; wdowy,
wdowcy nieposiadający dzieci
na swoim utrzymaniu
Osoby niezamężne, wdowcy
korzystający ze zwolnienia po-
datkowego dla osób samotnie
wychowujących dzieci
Wspólne rozliczenie małżon-
ków (z jednym dochodem)
Wspólne rozliczenie małżon-
ków (oboje pracują)

I próg

podatkowy

pierwsze 29 400 euro
dochodu – podatek 20 proc.

pierwsze 33 400 euro
dochodu – podatek 20 proc.

pierwsze 38 400 euro
dochodu – podatek 20 proc.
pierwsze 38 400 euro docho-
du – podatek 20 proc. (kwota
ta może być maksymalnie
zwiększona o 19 000 euro
lub o dochód współmałżonka
z mniejszym dochodem)

Podatek od

pozostałej kwoty

42 proc.

42 proc.

42 proc.

42 proc.

Wcześniejsze publikacje na
temat podatków w UE w in-
ternecie www.gazetaprawna.
pl/unia/podatki

■

Jak w ewidencji księgowej kla-

syfikowane są, niezwiązane z po-
stępowaniem naprawczym lub ukła-
dowym, umorzone zobowiązania
publicznoprawne?

– Zobowiązania takie odnosi

się na zwiększenie zysków nad-
zwyczajnych.

■

W jakiej pozycji bilansu wyka-

zuje się ustalone przez jednostkę
aktywa z tytułu odroczonego po-
datku dochodowego?

– Ustalone przez jednostkę ak-

tywa z tytułu odroczonego podat-
ku dochodowego wykazuje się
w aktywach bilansu w pozycji
„Długoterminowe rozliczenia mię-
dzyokresowe”.

■

Jaki obowiązek ciąży na spół-

ce akcyjnej w sytuacji występowa-
nia ujemnych różnic przejściowych
między wartością księgową akty-
wów a ich wartością podatkową?

– Spółka akcyjna zobowiązana

jest ustalić aktywa z tytułu odro-
czonego podatku dochodowego.

■

W jakiej wysokości tworzy się

rezerwę z tytułu odroczonego po-
datku dochodowego?

– Rezerwę z tytułu odroczonego

podatku dochodowego tworzy się
w wysokości kwoty podatku docho-
dowego, wymagającej w przyszło-
ści zapłaty.

■

W jakiej wartości wycenia się

na koniec okresu sprawozdawczego
obligacje utrzymywane do terminu
wymagalności?

– Obligacje utrzymywane do ter-

minu wymagalności wycenia się na
koniec okresu sprawozdawczego
w wysokości skorygowanej ceny
nabycia, oszacowanej za pomocą
efektywnej stopy procentowej.

■

Jakim mianem określamy gru-

pę jednostek obejmującą jednostkę
dominującą lub znaczącego inwe-
stora, jednostki zależne, współza-
leżne i stowarzyszone?

– Są to jednostki powiązane.

■

Według jakiej metody należy

przeprowadzić inwentaryzację cze-
ków i weksli obcych?

– Czeki i weksle obce inwenta-

ryzowane są metodą spisu ich
liczby z natury.

■

Spółka akcyjna X wniosła do

spółki z o.o. wkład niepieniężny
(aport) w postaci akcji spółki Y.
Spółka X otrzymała w zamian
udziały spółki z o.o. W jakiej pozy-
cji sprawozdania finansowego Spół-
ka X wykazuje otrzymane udziały?

– Otrzymane udziały Spółka X

wykazuje w aktywach bilansu
w pozycji „Długoterminowe akty-
wa finansowe”.

■

W jakiej pozycji sprawozdania

finansowego spółki akcyjnej w orga-
nizacji należy wykazać równowar-
tość wkładu niepieniężnego (aportu)
wniesionego przez jej wspólników?

– Równowartość wkładu niepie-

niężnego (aportu) wykazuje się
w spółce akcyjnej w organizacji
w pasywach bilansu w pozycji
„Kapitał rezerwowy”.

■

Według jakiej wartości spółka

z o.o. wycenia na dzień bilansowy
posiadane udziały własne?

– Na dzień bilansowy udziały

własne wycenia się według ceny
nabycia.

■

W jakim terminie podatnicy do-

konujący wewnątrzwspólnotowej do-
stawy towarów mają obowiązek zło-
żenia informacji podsumowujących?

– Podatnicy dokonujący we-

wnątrzwspónotowej dostawy to-
warów mają obowiązek złożenia
informacji podsumowujących
w terminie do 25 dnia miesiąca
następującego po kwartale, w któ-
rym powstał obowiązek podatko-
wy z tego tytułu.

■

Czy w przypadku importu to-

warów do podstawy opodatkowania
podatkiem od towarów i usług wli-
cza się koszty transportu? Jeżeli
tak, to jakie?

– W przypadku importu towarów

do podstawy opodatkowania podat-
kiem od towarów i usług wlicza się
koszty transportu do pierwszego
miesiąca przeznaczenia w kraju.

■

W jakiej pozycji sprawozdania

finansowego spółka z o.o wykazuje
posiadane udziały własne (nabyte
w celu umorzenia)?

– Udziały te spółka wykazuje

w pasywach bilansu w pozycji
„Udziały własne (wielkość ujem-
na)”.

■

Jaką metodę prezentacji danych

dotyczących przepływów z działalno-
ści inwestycyjnej i finansowej stosuje
się przy sporządzaniu rachunku prze-
pływów pieniężnych zarówno metodą
bezpośrednią, jak i pośrednią?

– Sporządzając rachunek prze-

pływów pieniężnych zarówno me-
todą bezpośrednią, jak i pośrednią,
dane dotyczące przepływów dzia-
łalności inwestycyjnej i finansowej
wykazuje się metodą bezpośrednią.

■

Wybierając tę metodę sporzą-

dzania rachunku przepływów pie-
niężnych, jednostka, ustalając prze-
pływy działalności operacyjnej –
w miejsce wpływów i wydatków – do-
konuje odpowiednich korekt wyniku
finansowego. Jaka to metoda?

– Jest to metoda bezpośrednia.

■

Jakie koszty obciążają odpisy

amortyzacyjne dokonywane od war-
tości firmy? Jaką metodę stosuje
się do amortyzacji wartości firmy?

– Odpisy amortyzacyjne doko-

nywane od wartości firmy obcią-
żają pozostałe koszty operacyjne.
Do amortyzacji firmy stosuje się
metodę liniową.

■

W odniesieniu do jakich środ-

ków trwałych podatnicy podatku

dochodowego od osób prawnych
mogą indywidualnie ustalić stawki
amortyzacyjne?

– Podatnicy podatku dochodo-

wego od osób prawnych mogą in-
dywidualnie ustalić stawki amor-
tyzacyjne dla używanych lub ulep-
szonych środków trwałych.

■

Czy budynek zakupiony przez

jednostkę w celu osiągania korzy-
ści ekonomicznych w postaci przy-
chodów z najmu ujmuje się w ewi-
dencji środków trwałych? Jeżeli
tak, to do jakiej grupy należy go za-
klasyfikować?

– Budynek taki należy zaliczyć

do inwestycji długoterminowych,
nie zaś do środków trwałych.

■

Gdzie odnoszone są odpisy ak-

tualizujące z tytułu trwałej utraty
wartości budynku zaliczonego do
inwestycji długoterminowych?

– Odpisy aktualizujące z tytułu

trwałej utraty wartości budynku
zaliczonego do inwestycji długo-
terminowych obciążają pozostałe
koszty operacyjne.

■

W jaki sposób ustala się na

dzień bilansowy przychód z tytułu
wykonania niezakończonej usługi
budowlanej objętej umową długo-
terminową, jeżeli stopień zaawan-
sowania tej usługi nie może być
ustalony w sposób wiarygodny? Za
jaki okres ustala się przychody z ty-
tułu wykonania takiej usługi?

– Przychód taki ustala się w wy-

sokości poniesionych w danym
okresie sprawozdawczym kosztów
nie wyższych od kosztów, w któ-
rych pokrycie w przyszłości przez
zamawiającego jest prawdopodob-
ne. Przychody te ustala się za
okres od dnia zawarcia umowy do
dnia bilansowego.

■

Spółka z o.o. powierzyła biuru

maklerskiemu zarządzanie portfe-
lem papierów wartościowych. Jak
należy zakwalifikować opłaty za-
fakturowane przez to biuro za ww.
zarządzanie?

– Opłaty takie należy zaliczyć

do kosztów ogólnego zarządu (ro-
dzajowo – usługi obce).

■

Według jakiej metody jednost-

ka dominująca obejmuje skonsolido-
wanym sprawozdaniem finansowym
dane jednostek współzależnych nie-
będących spółkami handlowymi?

– Jednostka dominująca obej-

muje dane takich jednostek meto-
dą konsolidacji proporcjonalnej.

Opracowała Wiesława Moczydłowska

Źródło: Zespół autorski Centralnego
Ośrodka Szkolenia Zawodowego Stowa-
rzyszenia Księgowych w Polsce oraz
pracowników Ministerstwa Finansów
pod kierunkiem Ryszarda Goryckiego.

Rachunk

o

w

ość

www.gazetaprawna.pl

KSIĘGOWOŚĆ I PŁACE

GAZETA PRAWNA NR 31 (1396) 14 LUTEGO 2005

Pytania konkursowe

14

Zbigniew Liptak, Baker&McKenzie
Doradztwo Podatkowe

Kiedy odliczyć,
a kiedy naliczyć VAT

Czy rodzi obowiązek naliczenia podatku

należnego dołączenie egzemplarza oka-

zowego czasopisma do czasopisma podlega-
jącego sprzedaży (gdy cena jego nie wzrasta)?

– W omawianym przypadku, z pewnością nieko-

rzystne dla podatnika byłoby przyjęcie poglądu, iż ma
miejsce odpłatna dostawa czasopisma głównego oraz
nieodpłatna, podlegająca mechanizmowi samoopo-
datkowania podatkiem VAT, dostawa egzemplarza
okazowego. Dlatego warto zwrócić uwagę, iż z poglą-
dem tym można polemizować. Po pierwsze, ustawa
o VAT stanowi, że pod pojęciem „towar” należy rozu-
mieć rzeczy, które są wymienione w klasyfikacjach
statystycznych. Zasady metodyczne dotyczące tych
klasyfikacji stanowią, że wiele dodatków do czaso-
pism uważa się za część takiej publikacji. Zatem, uzy-
skanie interpretacji statystycznej, iż w omawianym
przypadku mamy do czynienia z jednym towarem
(tzn. egzemplarz okazowy jest częścią czasopisma
głównego), dałoby podstawę do niewydzielania dla ce-
lów podatku VAT odrębnej, nieodpłatnej dostawy eg-
zemplarza okazowego. Po drugie, nawet uznanie
przez organy statystyczne, iż mamy do czynienia
z dwoma towarami, nie przesądza o opodatkowaniu
egzemplarza okazowego. W szczególności istnieją
podstawy, aby egzemplarz taki traktować jako próbkę,
której przekazanie nie podlega opodatkowaniu VAT.

Czy VAT naliczony od zakupu związanego

z reprezentacją limitowaną (zakup niesta-

nowiący kosztu uzyskania przychodu – prze-
kroczony limit) jest możliwy do odliczenia?

– Przede wszystkim, można mieć uzasadnione wąt-

pliwości na temat zgodności z VI Dyrektywą przepisu
ustawy o VAT ograniczającego prawo do odliczenia po-
datku naliczonego, w przypadku gdy dany koszt nie zo-
stanie zakwalifikowany do kosztów uzyskania przycho-
dów w rozumieniu podatku dochodowego. Ogranicza-
jąc jednakże w tym miejscu analizę wyłącznie do prze-
pisów krajowych, pragnę zwrócić uwagę, że zasada zna-
na potocznie jako „NKUP równa się nieodliczalny
VAT” doprecyzowana została w ustawie VAT, m.in.
w taki sposób, iż nie ma ona zastosowania w przypadku
wydatków związanych z nieodpłatną dostawą towarów
oraz nieodpłatnym świadczeniem usług, które zostały
opodatkowane podatkiem VAT. Konsekwentnie, poda-
tek VAT naliczony przy nabyciu wiecznego pióra wrę-
czonego stałemu klientowi można odliczyć niezależnie
od uznania tego wydatku za KUP lub NKUP. Problem
pojawia się natomiast w zakresie odliczenia podatku
VAT naliczonego np. przy nabyciu usług polegających
na zorganizowaniu bankietu dla klientów podatnika,
w sytuacji gdy wydatek ten uznawany jest za NKUP.
Fakt, iż podatnik nie wykonuje w tym przypadku żadnej
czynności opodatkowanej podatkiem VAT, jest argu-
mentem przeciw dokonaniu odliczenia tego podatku.

Czy koszty niebędące kosztami uzyska-

nia przychodu mogą stać się kosztami

uzyskania przychodu w miesiącach następ-
nych w przypadku zwiększenia przychodów,
a braku wydatków na reprezentację limitowa-
ną. I co w takiej sytuacji z VAT-em?

– Rozliczenie podatku dochodowego ma charakter

roczny. Z tego względu, wzrost przychodów uzyskiwa-
nych w kolejnych miesiącach danego roku podatkowe-
go powinien uprawniać podatnika do uwzględnienia
jako kosztów uzyskania przychodów wydatków na re-
prezentację limitowaną, które z braku wystarczającego
poziomu przychodów nie zostały zaliczone do takich
kosztów w pierwszych miesiącach tego roku. Jeżeli po-
datnik nie odliczył jednocześnie podatku VAT naliczo-
nego, to uznając dany wydatek za KUP, ma jednocze-
śnie prawo odliczyć podatek naliczony na zasadach
ogólnych (w większości przypadków w drodze autoko-
rekty deklaracji).

Rozmawiała Wiesława Moczydłowska

EKSPERT WYJAŚNIA

O czym musiał wiedzieć
zdobywca tytułu
Księgowy Roku 2004

Oto przykładowe pytania, na jakie odpowiadali uczestnicy gal półfinałowych
Konkursu Księgowy Roku 2004, zorganizowanego przez Stowarzyszenie
Księgowych w Polsce, MATRIX.PL S.A. oraz Grupę Wydawniczą INFOR.

Piotr Rybicki, dyrektor finansowy
w firmie MM Petro Sp. z o.o.

Jak rozliczyć straty przy
przekształceniu spółki

Właściciele spółki cywilnej przekształcili
ją w spółkę jawną. Jakie obowiązki mają

teraz właściciele spółki?

– Przekształcenie spółki cywilnej w spółkę jawną

jest obligatoryjne w przypadku spełnienia warunków
określonych w art. 26 par. 4 kodeksu spółek handlo-
wych, który mówi, że spółka cywilna może być prze-
kształcona w spółkę jawną i wymaga zgłoszenia do
sądu rejestrowego przez wszystkich wspólników.

Jeżeli przychody netto spółki cywilnej w każdym

z dwóch ostatnich lat obrotowych osiągnęły wartość
powodującą, zgodnie z przepisami o rachunkowości,
obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych, zgło-
szenie jest obowiązkowe i powinno nastąpić w termi-
nie trzech miesięcy od zakończenia drugiego roku
obrotowego (art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowo-
ści wskazuje, że próg ten wynosi 800 000 euro).

A jeśli po spółce cywilnej pozostała nie roz-

liczona połowa straty za 2003 r., to czy

stratę taką wolno rozliczyć w ramach dochodów
z działalności prowadzonej w spółce jawnej?

– Tylko w przypadku gdy następuje przekształcenie

spółki osobowej w inną spółkę osobową, możliwe jest
rozliczenie powstałych strat podatkowych w następ-
nych latach. Zarówno spółka cywilna, jak i spółka jaw-
na są spółkami działającymi w oparciu o ustawę o po-
datku dochodowym od osób fizycznych (są zatem
spółkami osobowymi), a zatem sukcesja dotyczy rów-
nież możliwości rozliczania strat podatkowych. Gdyby
nastąpiło przekształcenie ze spółki osobowej w spółkę
kapitałową (a zaliczamy do nich sp. z o.o. oraz spółkę
akcyjną) straty z lat ubiegłych nie mogłyby być
uwzględnione przez nową spółkę.

Strata podatkowa – również pochodząca od prze-

kształconej spółki cywilnej – może być rozliczana
przez 5 kolejnych lat podatkowych w wysokości mak-
symalnie 50 proc. w każdym z lat. A zatem w przyto-
czonym pytaniu możliwe będzie rozliczenie pozosta-
łej straty podatkowej za 2003 r. już w 2005 r.

Czy przy każdym przekształceniu spółki
cywilnej w jawną takie rozliczenie straty

będzie właściwe?

– Niestety należy tu zwrócić szczególną uwagę na

fakt, że choć powyższe wyjaśnienie co do rozliczenia
strat wydaje się bezsprzeczne, to jak pokazuje prakty-
ka, z uwagi na to, iż rozliczanie straty podatkowej jest
zagadnieniem niebezpiecznym podatkowo, warto zwró-
cić się o wiążącą interpretację do urzędu skarbowego.

Rozmawiała Ewa Matyszewska

EKSPERT WYJAŚNIA

Kiedy odliczyć VAT
z faktury zaliczkowej

W październiku 2004 r. zapłacono za-
liczkę 100 proc. i otrzymano fakturę za-

liczkową. Kiedy będzie można odliczyć VAT, je-
żeli towar otrzymamy częściowo – od listopa-
da do stycznia następnego roku? Jakie doku-
menty będą potrzebne dla prawidłowo rozli-
czonej transakcji? Co oznacza w praktyce pra-
wo do rozporządzania towarem?

– Prawo do odliczenia z faktury zaliczkowej podat-

nik nabył już w październiku. Odliczenia można by-
ło dokonać również w miesiącu następnym, czyli w li-
stopadzie. Prawo do odliczenia zależy od tego, czy
z tytułu pobrania zaliczki powstał obowiązek podat-
kowy. Natomiast nie zależy od tego, czy dostawa zo-
stała wykonana w całości czy częściami.

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot

podatku określonych w fakturach otrzymanych przez
podatnika nie tylko z tytułu nabycia towarów i usług,
ale także wtedy, gdy do nabycia takiego jeszcze nie
doszło, lecz już została dokonana przedpłata (zalicz-
ka, zadatek, rata) na poczet przyszłego nabycia towa-
rów i usług. Prawo do odliczenia powstanie, jeżeli po-
datnik otrzymał fakturę potwierdzającą dokonanie
przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty) oraz jeżeli wiąza-
ła się ona z powstaniem obowiązku podatkowego.
Kwotę podatku naliczonego stanowi również suma
kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych
przez podatnika od komitenta z tytułu dostawy towa-
rów będącej przedmiotem umowy komisu.

Z kolei prawo do obniżenia kwoty podatku należ-

nego powstaje zasadniczo w rozliczeniu za okres,
w którym podatnik otrzymał fakturę.

Podatnik dokonując przedpłaty (zaliczki, zadatku,

raty) na poczet przyszłego nabycia towarów i usług
i otrzymując fakturę potwierdzającą ten fakt, wiążący
się z powstaniem obowiązku podatkowego, ma już
w rozliczeniu za okres (miesiąc, kwartał) otrzymania
faktury zaliczkowej prawo dokonać rozliczenia po-
datku naliczonego z tej faktury.

Oznacza to, że jeżeli w październiku 2004 r. podat-

nik zapłacił zaliczkę 100 proc. i w tym samym miesiącu
otrzymał fakturę zaliczkową, to może odliczyć podatek
naliczony z tej faktury już w październiku lub w miesią-
cu następnym, czyli w listopadzie. Prawo do odliczenia
powstanie niezależnie od tego, czy towar otrzyma
w październiku, listopadzie czy też w miesiącach póź-
niejszych i czy będzie to jedna dostawa, czy też kilka do-
staw cząstkowych. Dla prawidłowego rozliczenia zalicz-
ki będą potrzebne jedynie zaliczkowe faktury VAT.

Na marginesie tej sprawy, choć jak stwierdziliśmy,

dla odliczenia VAT z faktury zaliczkowej nie ma to zna-
czenia, a tylko dla nabycia towaru oraz umowy komisu,
prawo do rozporządzania towarem oznacza możliwość
dysponowania tym towarem w ujęciu cywilistycznym.
Prawo do rozporządzania towarem ma z reguły miejsce
w momencie objęcia go w posiadanie, bowiem przenie-
sienie własności rzeczy ruchomych następuje z chwilą
przeniesienia ich posiadania.

Alicja Grabowska,

specjalista w zakresie VAT,

pracownik aparatu skarbowego

Czy przy usługach taxi
i innych stosować
kasy fiskalne

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą,
której przedmiotem są usługi taxi, usługi kse-
ro i handel odzieżą używaną. W taksówce ma
zamontowaną kasę fiskalną, bo został do te-
go zobowiązany przez ustawę, chociaż łącz-
ny przychód z taksówki, ksera i handlu odzie-
żą używaną nie przekroczył 40 000 zł na
rzecz osób fizycznych nieprowadzących dzia-
łalności. Czy instalacja kasy fiskalnej w taxi
zobowiązuje także do zainstalowania kasy
fiskalnej w dwóch pozostałych punktach han-
dlowych, chociaż limit 40 000 zł nie został
przekroczony?

NIE.

Instalacja kasy fiskalnej w taksówce nie
zobowiązuje do wprowadzenia kas

w punktach handlowych, jeżeli nie została przekro-
czona kwota limitu 40 000 zł.

Usługi przewozu osób i ładunków taksówkami oso-

bowymi i bagażowymi były do 31 grudnia 2003 r.
zwolnione z obowiązku ewidencji za pomocą kas re-
jestrujących. Jednocześnie z obowiązku ewidencjo-
nowania zwolnieni są podatnicy, u których obrót
podlegający ewidencjonowaniu nie przekroczył
40 000 zł (i którzy nie byli wcześniej objęci obowiąz-
kiem ewidencjonowania).

Zwolnienie ze względu na wysokość obrotu nie ma

jednak zastosowania przy świadczeniu usług taksów-
kowych. Należy zauważyć, iż obowiązek ewidencjo-
nowania usług taksówkowych dotyczy wyłącznie tych
usług, a nie osoby podatnika. Prowadzi to do wnio-
sku, że gdyby minister finansów chciał wyłączyć sto-
sowanie zwolnienia do wszystkich czynności wyko-
nywanych przez osoby świadczące usługi taksówko-
we, postanowiłby, że przedmiotowe zwolnienie nie
dotyczy podatników świadczących usługi taksówko-
we. Skoro tak nie uczynił, fakt obowiązku ewidencji
usług taksówkowych nie wpływa na obowiązek ewi-
dencji pozostałych usług.

Warto również zauważyć, że stanowisko takie jest

reprezentowane również przez organy podatkowe,
czego przykładem może być pismo naczelnika III
Urzędu Skarbowego w Lublinie z 16 lutego 2004 r.
(nr P-2--443/6/04) czy też pismo naczelnika Urzędu
Skarbowego w Rudzie Śląskiej z 25 lutego 2004 r. (nr
PP 443/5/2004).

Tomasz Krywan

prawnik, konsultant podatkowy

www.gazetaprawna.pl

GAZETA PRAWNA NR 31 (1396) 14 LUTEGO 2005

KSIĘGOWOŚĆ I PŁACE

Faktury

VA
T

15

Redakcja: tel. [phone]
Informacje i zamówienia: 0801 626 666

REKLAMA

www.gazetaprawna.pl

KSIĘGOWOŚĆ I PŁACE

GAZETA PRAWNA NR 31 (1396) 14 LUTEGO 2005

Zmiany prawa – Adresy – Stawki

16

KALENDARIUM PRAWNE

JUŻ OBOWIĄZUJE

FINANSE PUBLICZNE

◗

Rozporządzenie Ministra Finan-

sów z dnia 26 stycznia 2005 r.
w sprawie gospodarki finansowej

jednostek budżetowych, zakładów budżeto-
wych i gospodarstw pomocniczych jednostek
budżetowych oraz zasad i terminów rocznych
rozliczeń i wpłat do budżetu (Dz.U. nr 23,
poz. 190)

POLITYKA GOSPODARCZA

◗

Rozporządzenie Komisji (WE) nr

109/2005 z dnia 24 stycznia 2005 r.
w sprawie definicji terytorium go-

spodarczego Państw Członkowskich do celów
rozporządzenia Rady (WE, Euratom) nr
1287/2003 w sprawie harmonizacji dochodu
narodowego brutto w cenach rynkowych
(Dz.Urz. UE L 021)

BĘDĄ OBOWIĄZYWAĆ

PRAWO CELNE

◗

Rozporządzenie Ministra Finan-

sów z dnia 18 stycznia 2005 r.
w sprawie zmiany obszaru składu

wolnocłowego na terenie Międzynarodowego
Portu Lotniczego Katowice w Pyrzowicach
(Dz.U. nr 17, poz. 146)

◗

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19

stycznia 2005 r. w sprawie zmiany obszaru
wolnego obszaru celnego w Gliwicach (Dz.U.
nr 17, poz. 147)

CIT

◗

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 18

stycznia 2005 r. zmieniające rozporządzenie
w sprawie częściowego zaniechania poboru
wpłat z zysku od niektórych przedsiębiorstw
państwowych jednoosobowych spółek Skarbu
Państwa (Dz.U. nr 17, poz. 148)
W wyniku zmian wprowadzono częściowe za-
niechanie poboru wpłat z zysku, należnych na
podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o gospodarce fi-
nansowej przedsiębiorstw państwowych i art.
2 ust. 1 ustawy o wpłatach z zysku przez jed-
noosobowe spółki Skarbu Państwa – od przed-
siębiorstw państwowych i jednoosobowych
spółek Skarbu Państwa, którym na podstawie
ustawy z dnia 8 września 2000 r. o komercjali-
zacji, restrukturyzacji i prywatyzacji przedsię-
biorstwa państwowego „Polskie Koleje Pań-
stwowe” (Dz.U. nr 84, poz. 948 z późn. zm.)
umorzono zobowiązania.

VAT

◗

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28

stycznia 2005 r. zmieniające rozporządzenie
w sprawie wykonania niektórych przepisów
ustawy o podatku od towarów usług (Dz.U. nr
17, poz. 150) – z wyjątkiem par. 1 pkt 1, 3 i 4,
które wchodzą w życie z dniem 1 lutego 2005 r.
Zwolniono od podatku import rzeczy osobiste-
go użytku, w przypadku gdy rzeczy te zostały
przywiezione z terytorium Wspólnoty przed
rozszerzeniem (lub z terytorium nowych
państw członkowskich) na terytorium kraju
przed dniem 1 maja 2004 r. i w dniu 1 maja
2004 r. pozostawały w dalszym ciągu na tery-
torium kraju objęte procedurą odprawy czaso-
wej z całkowitym zwolnieniem od należności
celnych przywozowych, która to procedura

skończyła się dopuszczeniem do obrotu tych
rzeczy na terytorium kraju. Zwolnienie stosuje
się pod warunkiem, że: w stosunku do rzeczy
ma zastosowanie zwolnienie od cła; przez 12
miesięcy od dnia zgłoszenia do procedury do-
puszczenia do obrotu rzeczy nie zostaną odda-
ne jako zabezpieczenie, sprzedane, wynajęte,
użyczone, wydzierżawione lub w inny sposób
odstąpione odpłatnie lub nieodpłatnie. Zwol-
nienia nie stosuje się do artykułów potrzeb-
nych do wykonywania zawodu lub zajęcia in-
nych niż przenośne przedmioty sztuki stoso-
wanej lub wyzwolonej.

VAT

◗

Rozporządzenie Komisji (WE,

Euratom) nr 116/2005 z dnia 26
stycznia 2005 r. w sprawie trakto-

wania zwrotów podatku VAT osobom nie-
podlegającym opodatkowaniu i osobom pod-
legającym opodatkowaniu na ich działalność
zwolnioną z

opodatkowania, do celów

rozporządzenia Rady (WE, Euratom) nr
1287/2003 w sprawie harmonizacji dochodu
narodowego brutto w cenach rynkowych
(Dz.Urz. UE L 024)

PRAWO CELNE

◗

Rozporządzenie Komisji (WE) nr

129/2005 z dnia 20 stycznia 2005 r.
dotyczące klasyfikacji niektórych to-

warów w Nomenklaturze Scalonej oraz zmie-
niające rozporządzenie (WE) nr 955/98
(Dz.Urz. UE L 025)

Przygotowała Agnieszka Wyszomirska

9

LUTEGO

2005

14

LUTEGO

2005

15

LUTEGO

2005

17

LUTEGO

2005

16

LUTEGO

2005

URZĘDY SKARBOWE

W POLSCE

WOJEWÓDZTWO

MAZOWIECKIE (CZĘŚĆ V)

Urząd Skarbowy Warszawa
Targówek
ul. Dąbrowszczaków 14,
03-482 Warszawa Targówek
tel. [phone];

619 02 02

fax [phone]

Urząd Skarbowy
Warszawa Ursynów
ul. Wynalazek 3,
02-677 Warszawa Ursynów
tel. [phone];

843 86 52; 548 68 00

fax [phone];

843 99 27

Urząd Skarbowy
Warszawa Wawer
ul. Mycielskiego 20,
04-379 Warszawa Wawer
tel. [phone],

810 10 21

fax [phone]

Urząd Skarbowy
Warszawa Wola
ul. Powstańców Śląskich 2D,
01-381 Warszawa Wola
tel. [phone];

533 66 00

fax [phone]

Urząd Skarbowy
w Węgrowie
ul. Kościelna 4,
07-100 Węgrów
tel. [phone]
fax [phone]

Urząd Skarbowy
w Wołominie
ul. Ogrodowa 4,
05-200 Wołomin
tel. [phone] do

08; 787 75-82 do 84;
776 14 15; 776 16 07;
776 31 99

fax [phone]; 787

65 11; 776 40 60

Urząd Skarbowy
w Wyszkowie
ul. Sowińskiego 8,
07-200 Wyszków
tel. [phone] do 46
fax [phone]

Urząd Skarbowy
w Zwoleniu
ul. Wojska Polskiego 38,
26-700 Zwoleń
tel. [phone];

676 24 67

fax [phone]

Urząd Skarbowy
w Żurominie
ul. Piłsudskiego 4,
09-300 Żuromin
tel. [phone]
fax [phone]

Urząd Skarbowy
w Żyrardowie
ul. 1-go Maja 49a,
96-300 Żyrardów
tel. [phone]
fax [phone]

EM

WAŻNE ADRESY

TABELA NR

TABELA NR

TABELA NR

TABELA NR

TABELA NR

NAZWA WALUTY

KOD

26/A/NBP/2005

27/A/NBP/2005

28/A/NBP/2005

29/A/NBP/2005

30/A/NBP/2005

WALUTY

z 7.02.2005 r.

z 8.02.2005 r.

z 9.02.2005 r.

z 10.02.2005 r.

z 11.02.2005 r.

KURS ŚREDNI

KURS ŚREDNI

KURS ŚREDNI

KURS ŚREDNI

KURS ŚREDNI

dolar amerykański

1 USD

3,0822

3,1092

3,1321

3,1275

3,1362

dolar australijski

1 AUD

2,3778

2,3804

2,4085

2,4272

2,4547

dolar hongkong

1 HKD

0,3922

0,3986

0,4017

0,4008

0,4022

dolar kanadyjski

1 CAD

2,4568

2,4763

2,5132

2,5028

2,5250

euro

1 EUR

3,9597

3,9688

4,0062

4,0004

4,0352

forint węgierski

100 HUF

1,6219

1,6259

1,6397

1,6364

1,6507

frank szwajcarski

1 CHF

2,5416

2,5449

2,5712

2,5698

2,5927

funt cypryjski

1 CYP

6,7890

6,8035

6,8829

6,8712

6,9131

funt szterling

1 GBP

5,7629

5,7745

5,8378

5,8171

5,8651

hrywna ukraińska

1 UAH

0,5817

0,5866

0,5903

0,5896

0,5920

jen japoński

100 JPY

2,9496

2,9454

2,9680

2,9542

2,9695

korona czeska

1 CZK

0,1324

0,1327

0,1336

0,1334

0,1343

korona duńska

1 DKK

0,5319

0,5334

0,5383

0,5376

0,5422

korona estońska

1 EEK

0,2531

0,2537

0,2560

0,2557

0,2579

korona norweska

1 NOK

0,4770

0,4755

0,4791

0,4746

0,4789

korona słowacka

1 SKK

0,1040

0,1043

0,1052

0,1051

0,1059

korona szwedzka

1 SEK

0,4365

0,4369

0,4415

0,4406

0,4439

lir maltański

1 MTL

9,2054

9,2298

9,3189

9,3022

9,3776

lit litewski

1 LTL

1,1468

1,1495

1,1603

1,1586

1,1687

łat łotewski

1 LVL

5,6921

5,7019

5,7556

5,7489

5,7973

rand RPA

1 ZAR

0,4976

0,4953

0,5027

0,5008

0,5118

rubel rosyjski

1 RUB

0,1096

0,1103

0,1112

0,1112

0,1117

tolar słoweński

100 SIT

1,6520

1,6554

1,6711

1,6686

1,6833

SDR (MFW)

1 XDR

4,6339

4,6672

4,7121

4,7143

4,7458

TABELE KURSÓW ŚREDNICH NARODOWEGO BANKU POLSKIEGO

Od dnia 7.02.2005 r. do dnia 13.02.2005 r.

KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU W 2004 R.
I 2005 R.

koszty uzyskania przychodu

miesięcznie:

102,25 zł

– jeden zakład

rocznie:

1227,00 zł

koszty uzyskania przychodów nie może przekroczyć
– kilka zakładów

rocznie

1840,77 zł

koszty uzyskania przychodu

miesięcznie:

127,82 zł

dla dojeżdżających

rocznie:

1533,84 zł

koszty uzyskania przychodu

nie może przekroczyć

dla dojeżdżających

rocznie:

2300,94 zł

– kilka zakładów

(Dz.U. z 2004 r. nr 263, poz. 2619, Dz.U. z 2003 r. nr 202, poz. 1956)

Stawki ważne dla księgowych i finansistów

SKALA PODATKU DOCHODOWEGO
OD OSÓB FIZYCZNYCH W 2005 R.

Podstawa obliczenia podatku w złotych

ponad

do

Podatek wynosi

37 024

19 proc. podstawy obliczenia minus

530 zł 08 gr

37 024

74 048

6504 zł 48 gr plus 30 proc. nadwyżki

ponad 37 024 zł

74 048 600 000

17 611 zł 68 gr plus 40 proc. nadwyżki

ponad 74 048 zł

600 000

227 992 zł 48 gr plus 50 proc. nadwyżki

ponad 600 000 zł

Roczny dochód niepowodujący obowiązku zapłaty podatku – 2790 zł

KURSY CELNE 1–28.02.2005 r.

Od 1 do 28 lutego 2005 r. włącznie wartość celna i staty-
styczna towarów w obrocie towarowym z zagranicą jest usta-
lona według kursu za 1 jednostkę:

dolar amerykański

3,1221 zł

funt szterling

5,8546 zł

frank szwajcarski

2,6470 zł

euro

4,0859 zł

Zgodnie z zarządzeniem Komisji EWG kursy średnie obowiązują

przez miesiąc (od 1 dnia następnego miesiąca od godz. 0.00 do

ostatniego dnia tego miesiąca do godz. 24.00).