PODSTAWA OPODATKOWANIA

PODSTAWA OPODATKOWANIA

PODSTAWA OPODATKOWNIA

PODSTAWA OPODATKOWNIA



Ustalenie

jednolitych

reguł

rządzących

Ustalenie

jednolitych

reguł

rządzących

podstawą opodatkowania było w UE jednym z

podstawą opodatkowania było w UE jednym z

podstawowych warunków stworzenia systemu

podstawowych warunków stworzenia systemu

równej konkurencji podatkowej. Dlatego, choć

równej konkurencji podatkowej. Dlatego, choć

stawki

VAT

w

krajach

członkowskich

stawki

VAT

w

krajach

członkowskich

Wspólnoty są różne, ujednolicenie podstawy

Wspólnoty są różne, ujednolicenie podstawy

opodatkowania

pozwala

zapewnić

opodatkowania

pozwala

zapewnić

wyrównanie obciążeń podatkowych. Przy

wyrównanie obciążeń podatkowych. Przy

równoczesnym

stosowaniu

zasady

równoczesnym

stosowaniu

zasady

neutralności VAT dla biznesu jednolite

neutralności VAT dla biznesu jednolite

ustalenie podstawy opodatkowania zapewnia

ustalenie podstawy opodatkowania zapewnia

jasność reguł całego systemu.

jasność reguł całego systemu.

OBRÓT

OBRÓT

art. 29 ust. 1 i 2

art. 29 ust. 1 i 2



Podstawą opodatkowania jest obrót czyli kwota

Podstawą opodatkowania jest obrót czyli kwota

należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę

należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę

należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość

należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość

świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest

świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest

także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o

także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o

podobnym charakterze

podobnym charakterze

związana z dostawą lub

związana z dostawą lub

świadczeniem usług.

świadczeniem usług.



W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki,

W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki,

przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota

przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota

otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat,

otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat,

pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku.

pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku.

Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje,

Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje,

subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

OBRÓT

OBRÓT



Podstawą opodatkowania jest więc wszystko, co

Podstawą opodatkowania jest więc wszystko, co

stanowi wynagrodzenie, które dostawca

stanowi wynagrodzenie, które dostawca

otrzymał

otrzymał

lub ma otrzymać

lub ma otrzymać

od nabywcy, klienta lub osoby

od nabywcy, klienta lub osoby

trzeciej

z

tytułu

dostawy

towarów

lub

trzeciej

z

tytułu

dostawy

towarów

lub

świadczenia

usług,

włączając

świadczenia

usług,

włączając

otrzymane

otrzymane

subwencje, dotacje i inne dopłaty, wypłacane

subwencje, dotacje i inne dopłaty, wypłacane

przez organy rządowe bądź samorządowe czy też

przez organy rządowe bądź samorządowe czy też

organizacje społeczne w celu finansowania

organizacje społeczne w celu finansowania

dostaw określonych towarów lub usług.

dostaw określonych towarów lub usług.

NALEŻNOŚĆ OKREŚLONA W NATURZE

NALEŻNOŚĆ OKREŚLONA W NATURZE



art. 29 ust. 3

art. 29 ust. 3



Jeżeli należność jest określona w naturze,

Jeżeli należność jest określona w naturze,

podstawą

opodatkowania

jest

wartość

podstawą

opodatkowania

jest

wartość

świadczenia obliczona na podstawie przeciętnych

świadczenia obliczona na podstawie przeciętnych

cen stosowanych w danej miejscowości lub na

cen stosowanych w danej miejscowości lub na

danym rynku w dniu wykonania świadczenia,

danym rynku w dniu wykonania świadczenia,

pomniejszonych o podatek.

pomniejszonych o podatek.

WYKORZYSTANIE TOWARÓW I USŁUG NA

WYKORZYSTANIE TOWARÓW I USŁUG NA

POTRZEBY

WŁASNE

PODATNIKA,

POTRZEBY

WŁASNE

PODATNIKA,

DAROWIZNY

DAROWIZNY



art. 29 ust. 10

art. 29 ust. 10



W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art.

W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art.

7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia

7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia

towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt

towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt

wytworzenia określony w momencie dostawy tych

wytworzenia określony w momencie dostawy tych

towarów.

towarów.



Gdy podatnik przekaże towary na prywatne potrzeby

Gdy podatnik przekaże towary na prywatne potrzeby

bądź wykona usługi na prywatne potrzeby lub dokona

bądź wykona usługi na prywatne potrzeby lub dokona

darowizny

towarów

lub

usług

to

podstawą

darowizny

towarów

lub

usług

to

podstawą

opodatkowania takich czynności jest cena ich nabycia,

opodatkowania takich czynności jest cena ich nabycia,

a w przypadku braku takiej ceny – koszt wytworzenia

a w przypadku braku takiej ceny – koszt wytworzenia

określony w momencie dostawy tych towarów.

określony w momencie dostawy tych towarów.

OBNIŻENIE WARTOŚCI OBROTU

OBNIŻENIE WARTOŚCI OBROTU



art. 29 ust.4

art. 29 ust.4



Obrót

zmniejsza

się

o

kwoty

Obrót

zmniejsza

się

o

kwoty

udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych

udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych

i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów,

i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów,

uznanych reklamacji i skont) i o wartość

uznanych reklamacji i skont) i o wartość

zwróconych

towarów,

zwróconych

kwot

zwróconych

towarów,

zwróconych

kwot

nienależnych w rozumieniu przepisów o

nienależnych w rozumieniu przepisów o

cenach oraz zwróconych kwot dotacji,

cenach oraz zwróconych kwot dotacji,

subwencji i innych dopłat o podobnym

subwencji i innych dopłat o podobnym

charakterze, a także kwot wynikających z

charakterze, a także kwot wynikających z

dokonanych korekt faktur.

dokonanych korekt faktur.

OBNIŻENIE WARTOŚCI OBROTU

OBNIŻENIE WARTOŚCI OBROTU



Do podstawy opodatkowania nie zalicza się pewnych

Do podstawy opodatkowania nie zalicza się pewnych

obniżek wartości dostawy.

obniżek wartości dostawy.



Art. 29 ust. 4 wymienia szczegółowo jakie kwoty (z

Art. 29 ust. 4 wymienia szczegółowo jakie kwoty (z

jakiego tytułu) obniżają obrót, należą do nich m.in. :

jakiego tytułu) obniżają obrót, należą do nich m.in. :



–

–

obniżki cen w formie

obniżki cen w formie

rabatu

rabatu

(bonifikat, opustów,

(bonifikat, opustów,

uznanych reklamacji i skont) o ile jest on odpowiednio

uznanych reklamacji i skont) o ile jest on odpowiednio

udokumentowany (np. fakturą korygującą), prawnie

udokumentowany (np. fakturą korygującą), prawnie

dopuszczalny (dopuszczalne są te rabaty, które nie są

dopuszczalny (dopuszczalne są te rabaty, które nie są

prawnie zabronione) względnie obowiązkowy.

prawnie zabronione) względnie obowiązkowy.



Chodzi tu o obniżki ceny po dokonaniu dostawy

Chodzi tu o obniżki ceny po dokonaniu dostawy

towarów lub wykonaniu usługi,

towarów lub wykonaniu usługi,



Taką korektę można dokonać bez ograniczeń

Taką korektę można dokonać bez ograniczeń

czasowych.

czasowych.

OBNIŻENIE WARTOŚCI OBROTU

OBNIŻENIE WARTOŚCI OBROTU



Mając na uwadze orzecznictwo ETS w sprawie

Mając na uwadze orzecznictwo ETS w sprawie

rabatów udzielanych w związku z prowadzonymi

rabatów udzielanych w związku z prowadzonymi

przez

podatnika

akcjami

promocyjno-

przez

podatnika

akcjami

promocyjno-

marketingowymi można przyjąć ogólny wniosek, że

marketingowymi można przyjąć ogólny wniosek, że

niezależnie od formy takiej akcji, całkowita podstawa

niezależnie od formy takiej akcji, całkowita podstawa

opodatkowania powinna stanowić równowartość

opodatkowania powinna stanowić równowartość

ostatecznie

otrzymanego

przez

sprzedawcę

ostatecznie

otrzymanego

przez

sprzedawcę

wynagrodzenia. Liczy się zatem przede wszystkim,

wynagrodzenia. Liczy się zatem przede wszystkim,

ile realnie gotówki wpłynęło do kasy podatnika, a nie

ile realnie gotówki wpłynęło do kasy podatnika, a nie

to, jakie deklarował oryginalne i obniżone ceny.

to, jakie deklarował oryginalne i obniżone ceny.



- wartość zwróconych towarów,

- wartość zwróconych towarów,



- wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i

- wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i

innych dopłat

innych dopłat

Import

Import



art. 29 ust. 13-17

art. 29 ust. 13-17



Podstawą opodatkowania w imporcie towarów

Podstawą opodatkowania w imporcie towarów

jest wartość celna powiększona o należne cło.

jest wartość celna powiększona o należne cło.

Jeżeli

przedmiotem

importu

są

towary

Jeżeli

przedmiotem

importu

są

towary

opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą

opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą

opodatkowania jest wartość celna powiększona o

opodatkowania jest wartość celna powiększona o

należne cło i podatek akcyzowy

należne cło i podatek akcyzowy

IMPORT

IMPORT



W

przypadku

towarów

objętych

W

przypadku

towarów

objętych

procedurą

procedurą

uszlachetniania biernego

uszlachetniania biernego

podstawą opodatkowania

podstawą opodatkowania

jest różnica między wartością celną produktów

jest różnica między wartością celną produktów

kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do

kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do

obrotu a wartością towarów wywiezionych czasowo,

obrotu a wartością towarów wywiezionych czasowo,

powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem

powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem

importu w ramach uszlachetniania biernego są

importu w ramach uszlachetniania biernego są

towary

opodatkowane

podatkiem

akcyzowym,

towary

opodatkowane

podatkiem

akcyzowym,

podstawą opodatkowania jest różnica między

podstawą opodatkowania jest różnica między

wartością celną produktów kompensacyjnych lub

wartością celną produktów kompensacyjnych lub

zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością

zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością

towarów wywiezionych czasowo, powiększona o

towarów wywiezionych czasowo, powiększona o

należne cło i podatek akcyzowy.

należne cło i podatek akcyzowy.

IMPORT

IMPORT



Podstawą opodatkowania w imporcie towarów objętych

Podstawą opodatkowania w imporcie towarów objętych

procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem

procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem

od należności celnych przywozowych

od należności celnych przywozowych



oraz

oraz

procedurą przetwarzania pod kontrolą celną

procedurą przetwarzania pod kontrolą celną

jest

jest

wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne,

wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne,

gdyby towary te były objęte procedurą dopuszczenia do

gdyby towary te były objęte procedurą dopuszczenia do

obrotu. Jeżeli przedmiotem importu w ramach procedury

obrotu. Jeżeli przedmiotem importu w ramach procedury

odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od

odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od

należności celnych przywozowych lub procedury

należności celnych przywozowych lub procedury

przetwarzania

pod

kontrolą

celną

są

towary

przetwarzania

pod

kontrolą

celną

są

towary

opodatkowane

podatkiem

akcyzowym,

podstawą

opodatkowane

podatkiem

akcyzowym,

podstawą

opodatkowania jest wartość celna powiększona o cło,

opodatkowania jest wartość celna powiększona o cło,

które byłoby należne, gdyby towary te były objęte

które byłoby należne, gdyby towary te były objęte

procedurą dopuszczenia do obrotu, i o podatek

procedurą dopuszczenia do obrotu, i o podatek

akcyzowy.

akcyzowy.

IMPORT

IMPORT



Podstawa opodatkowania

Podstawa opodatkowania

, o ile elementy takie nie

, o ile elementy takie nie

zostały do niej włączone:

zostały do niej włączone:

prowizję, opakowania,

prowizję, opakowania,

transport i koszty ubezpieczenia

transport i koszty ubezpieczenia

, które zostały już

, które zostały już

poniesione albo będą

poniesione albo będą

poniesione do pierwszego

poniesione do pierwszego

miejsca przeznaczenia na terytorium kraju

miejsca przeznaczenia na terytorium kraju

.

.

Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się

Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się

miejsce wymienione w dokumencie przewozowym

miejsce wymienione w dokumencie przewozowym

lub innym dokumencie, na podstawie którego towary

lub innym dokumencie, na podstawie którego towary

są importowane. Elementy, o których mowa w zdaniu

są importowane. Elementy, o których mowa w zdaniu

pierwszym, wlicza się do podstawy opodatkowania,

pierwszym, wlicza się do podstawy opodatkowania,

również gdy powstają one w związku z transportem

również gdy powstają one w związku z transportem

do innego miejsca przeznaczenia na terytorium

do innego miejsca przeznaczenia na terytorium

Wspólnoty, jeżeli miejsce to jest znane w momencie

Wspólnoty, jeżeli miejsce to jest znane w momencie

dokonania importu.

dokonania importu.

IMPORT USŁUG

IMPORT USŁUG



Podstawą opodatkowania w

Podstawą opodatkowania w

imporcie usług

imporcie usług

jest

jest

kwota, którą usługobiorca jest obowiązany

kwota, którą usługobiorca jest obowiązany

zapłacić, z wyjątkiem gdy na podstawie

zapłacić, z wyjątkiem gdy na podstawie

odrębnych przepisów wartość usługi zwiększa

odrębnych przepisów wartość usługi zwiększa

wartość celną importowanego towaru albo w

wartość celną importowanego towaru albo w

przypadku gdy podatek został rozliczony przez

przypadku gdy podatek został rozliczony przez

usługodawcę.

usługodawcę.

WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE

WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE

TOWARÓW

TOWARÓW



Zasadą generalną jest, iż podstawę opodatkowania

Zasadą generalną jest, iż podstawę opodatkowania

wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest

wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest

kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić.

kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić.



Podstawa ta

Podstawa ta

obejmuje

obejmuje

także:

także:



1)

1)

podatki, cła, opłaty i inne należności

podatki, cła, opłaty i inne należności

płacone w związku z nabyciem towarów;

płacone w związku z nabyciem towarów;



2)

2)

wydatki dodatkowe, takie jak prowizje,

wydatki dodatkowe, takie jak prowizje,

koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia

koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia

jeżeli jest pobierana przez dostawcę od podmiotu

jeżeli jest pobierana przez dostawcę od podmiotu

dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.

dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.

WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE

WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE

TOWARÓW

TOWARÓW



Podstawa opodatkowania

Podstawa opodatkowania

nie obejmuje

nie obejmuje

:

:



1)

1)

rabatów za zapłatę z góry (obejmuje więc

rabatów za zapłatę z góry (obejmuje więc

wszelkie inne rabaty)

wszelkie inne rabaty)



2)

2)

opustów i zwrotów kwot z tytułu

opustów i zwrotów kwot z tytułu

dokonanego

nabycia

udzielonych

podmiotowi

dokonanego

nabycia

udzielonych

podmiotowi

dokonującemu wewnątrzwspólnotowego nabycia.

dokonującemu wewnątrzwspólnotowego nabycia.



 

 

Jeżeli po dokonaniu wewnątrzwspólnotowego

Jeżeli po dokonaniu wewnątrzwspólnotowego

nabycia towarów nabywca otrzymuje zwrot podatku

nabycia towarów nabywca otrzymuje zwrot podatku

akcyzowego zapłaconego na terytorium państwa

akcyzowego zapłaconego na terytorium państwa

członkowskiego,

z

którego

wysłano

lub

członkowskiego,

z

którego

wysłano

lub

transportowano towary, podstawę opodatkowania

transportowano towary, podstawę opodatkowania

pomniejsza się o kwotę zwróconego podatku

pomniejsza się o kwotę zwróconego podatku

akcyzowego, przy czym podatnik ma obowiązek

akcyzowego, przy czym podatnik ma obowiązek

udowodnić na podstawie posiadanych dokumentów,

udowodnić na podstawie posiadanych dokumentów,

że otrzymał zwrot podatku akcyzowego.

że otrzymał zwrot podatku akcyzowego.