ZASADY WYCENY

ZASADY WYCENY

AKTYWÓW I

AKTYWÓW I

PASYWÓW

PASYWÓW

Podstawowe kategorie

Podstawowe kategorie

cen

cen



Cena zakupu

Cena zakupu

- wyrażona w złotych

- wyrażona w złotych

rzeczywista wartość należna

rzeczywista wartość należna

sprzedającemu bez podlegającego

sprzedającemu bez podlegającego

odliczeniu naliczonego w fakturze

odliczeniu naliczonego w fakturze

VAT podatku od towarów i usług,

VAT podatku od towarów i usług,

powiększona w razie importu o cło i

powiększona w razie importu o cło i

ewentualny podatek akcyzowy.

ewentualny podatek akcyzowy.



Cena nabycia

Cena nabycia

(art.28) - to cena zakupu

(art.28) - to cena zakupu

pomniejszona o otrzymane rabaty, upusty, skonta

pomniejszona o otrzymane rabaty, upusty, skonta

i inne korzyści pieniężne, oraz powiększona o

i inne korzyści pieniężne, oraz powiększona o

koszty bezpośrednio związane z zakupem i

koszty bezpośrednio związane z zakupem i

przystosowaniem tego składnika majątku do

przystosowaniem tego składnika majątku do

stanu, w którym będzie on zdatny do użytku.

stanu, w którym będzie on zdatny do użytku.



W przypadku towarów, które wymagają

W przypadku towarów, które wymagają

długotrwałego przygotowania do obrotu

długotrwałego przygotowania do obrotu

fakultatywnie oraz środków trwałych, wartości

fakultatywnie oraz środków trwałych, wartości

niematerialnych i prawnych, środków trwałych w

niematerialnych i prawnych, środków trwałych w

budowie obowiązkowo, do ceny zakupu wlicza się

budowie obowiązkowo, do ceny zakupu wlicza się

koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu

koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu

ich finansowania, a także związane z nimi

ich finansowania, a także związane z nimi

dodatnie i ujemne różnice kursowe.

dodatnie i ujemne różnice kursowe.



Koszt wytworzenia

Koszt wytworzenia

(art.28) - obejmuje

(art.28) - obejmuje

bezpośrednie koszty produkcji we własnym

bezpośrednie koszty produkcji we własnym

zakresie (np. zużycie materiałów bezpośrednich,

zakresie (np. zużycie materiałów bezpośrednich,

płace bezpośrednie) poniesione w celu

płace bezpośrednie) poniesione w celu

doprowadzenia produktu do postaci i miejsca, w

doprowadzenia produktu do postaci i miejsca, w

jakim się znajduje w dniu wyceny oraz uzasadnioną

jakim się znajduje w dniu wyceny oraz uzasadnioną

część kosztów pośrednich, tzn. zmienne pośrednie

część kosztów pośrednich, tzn. zmienne pośrednie

koszty produkcji i wiążąca się z normalnym

koszty produkcji i wiążąca się z normalnym

wykorzystaniem zdolności produkcyjnych część

wykorzystaniem zdolności produkcyjnych część

kosztów stałych. W przypadku produktów, które

kosztów stałych. W przypadku produktów, które

wymagają długotrwałego procesu produkcji

wymagają długotrwałego procesu produkcji

fakultatywnie oraz środków trwałych, wartości

fakultatywnie oraz środków trwałych, wartości

niematerialnych i prawnych, środków trwałych w

niematerialnych i prawnych, środków trwałych w

budowie obowiązkowo, do ceny zakupu wlicza się

budowie obowiązkowo, do ceny zakupu wlicza się

koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich

koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich

finansowania, a także związane z nimi dodatnie i

finansowania, a także związane z nimi dodatnie i

ujemne różnice kursowe.

ujemne różnice kursowe.

Do kosztów wytworzenia produktu nie zalicza

Do kosztów wytworzenia produktu nie zalicza

się kosztów:

się kosztów:

  

  

1)   będących konsekwencją

1)   będących konsekwencją

niewykorzystanych zdolności produkcyjnych i

niewykorzystanych zdolności produkcyjnych i

strat produkcyjnych,

strat produkcyjnych,

  

  

2)   ogólnego zarządu, które nie są związane z

2)   ogólnego zarządu, które nie są związane z

doprowadzaniem produktu do postaci i

doprowadzaniem produktu do postaci i

miejsca, w jakich się znajduje na dzień

miejsca, w jakich się znajduje na dzień

wyceny,

wyceny,

  

  

3)   magazynowania wyrobów gotowych i

3)   magazynowania wyrobów gotowych i

półproduktów, chyba że poniesienie tych

półproduktów, chyba że poniesienie tych

kosztów jest niezbędne w procesie produkcji,

kosztów jest niezbędne w procesie produkcji,

  

  

4)   kosztów sprzedaży produktów.

4)   kosztów sprzedaży produktów.



Cena (wartość) sprzedaży netto

Cena (wartość) sprzedaży netto

(art.28

(art.28

ust.5)

ust.5)



Za cenę sprzedaży netto składnika przyjmuje

Za cenę sprzedaży netto składnika przyjmuje

się możliwą do uzyskania na dzień bilansowy

się możliwą do uzyskania na dzień bilansowy

cenę jego sprzedaży, bez podatku od towarów i

cenę jego sprzedaży, bez podatku od towarów i

usług i podatku akcyzowego, pomniejszoną o

usług i podatku akcyzowego, pomniejszoną o

rabaty, opusty i inne podobne zmniejszenia

rabaty, opusty i inne podobne zmniejszenia

oraz koszty związane z przystosowaniem

oraz koszty związane z przystosowaniem

składnika aktywów do sprzedaży i dokonaniem

składnika aktywów do sprzedaży i dokonaniem

tej sprzedaży, a powiększoną o należną

tej sprzedaży, a powiększoną o należną

dotację przedmiotową.

dotację przedmiotową.



Skorygowana cena nabycia

Skorygowana cena nabycia

aktywów

aktywów

finansowych i zobowiązań finansowych (art. 28

finansowych i zobowiązań finansowych (art. 28

ust. 8a) to cena nabycia (wartość), w jakiej

ust. 8a) to cena nabycia (wartość), w jakiej

składnik aktywów finansowych lub zobowiązań

składnik aktywów finansowych lub zobowiązań

finansowych został po raz pierwszy

finansowych został po raz pierwszy

wprowadzony do ksiąg rachunkowych,

wprowadzony do ksiąg rachunkowych,

pomniejszona o spłaty wartości nominalnej,

pomniejszona o spłaty wartości nominalnej,

odpowiednio skorygowana o skumulowaną

odpowiednio skorygowana o skumulowaną

kwotę zdyskontowanej różnicy między

kwotę zdyskontowanej różnicy między

wartością początkową składnika i jego

wartością początkową składnika i jego

wartością w terminie wymagalności, wyliczoną

wartością w terminie wymagalności, wyliczoną

za pomocą efektywnej stopy procentowej, a

za pomocą efektywnej stopy procentowej, a

także pomniejszona o odpisy aktualizujące

także pomniejszona o odpisy aktualizujące

wartość.

wartość.



Wartość godziwa

Wartość godziwa

(art.28 ust.6)

(art.28 ust.6)



Za wartość godziwą przyjmuje się

Za wartość godziwą przyjmuje się

kwotę, za jaką składnik aktywów

kwotę, za jaką składnik aktywów

mógłby zostać wymieniony, a

mógłby zostać wymieniony, a

zobowiązanie uregulowane na

zobowiązanie uregulowane na

warunkach transakcji rynkowej,

warunkach transakcji rynkowej,

pomiędzy zainteresowanymi i dobrze

pomiędzy zainteresowanymi i dobrze

poinformowanymi, niezwiązanymi ze

poinformowanymi, niezwiązanymi ze

sobą stronami. (cena rynkowa, wartość

sobą stronami. (cena rynkowa, wartość

oszacowana lub ustalenie wartości

oszacowana lub ustalenie wartości

bieżącej poprzez dyskontowanie).

bieżącej poprzez dyskontowanie).



Trwała utrata wartości

Trwała utrata wartości

(art.28 ust.7)

(art.28 ust.7)



Trwała utrata wartości zachodzi wtedy, gdy

Trwała utrata wartości zachodzi wtedy, gdy

istnieje duże prawdopodobieństwo, że

istnieje duże prawdopodobieństwo, że

kontrolowany przez jednostkę składnik

kontrolowany przez jednostkę składnik

aktywów nie przyniesie w przyszłości w

aktywów nie przyniesie w przyszłości w

znaczącej części lub w całości

znaczącej części lub w całości

przewidywanych korzyści ekonomicznych.

przewidywanych korzyści ekonomicznych.

Uzasadnia to dokonanie odpisu

Uzasadnia to dokonanie odpisu

aktualizującego doprowadzającego

aktualizującego doprowadzającego

wartość składnika aktywów wynikającą z

wartość składnika aktywów wynikającą z

ksiąg rachunkowych do ceny sprzedaży

ksiąg rachunkowych do ceny sprzedaży

netto, a w przypadku jej braku – do

netto, a w przypadku jej braku – do

ustalonej w inny sposób wartości godziwej.

ustalonej w inny sposób wartości godziwej.



Kwota wymagająca zapłaty

Kwota wymagająca zapłaty

(art.28 ust.1 pkt.7 i 8) jest to

(art.28 ust.1 pkt.7 i 8) jest to

wyrażona w złotych kwota należności

wyrażona w złotych kwota należności

lub zobowiązań, wraz z naliczonymi

lub zobowiązań, wraz z naliczonymi

karami umownymi, zasądzonymi

karami umownymi, zasądzonymi

kosztami sądowymi oraz należnymi

kosztami sądowymi oraz należnymi

za zwłokę odsetkami, której zapłaty

za zwłokę odsetkami, której zapłaty

przez kontrahenta oczekuje

przez kontrahenta oczekuje

jednostka.

jednostka.



Wartość nominalna

Wartość nominalna

(art.28 ust.1

(art.28 ust.1

pkt.10) – odnosząca się do środków

pkt.10) – odnosząca się do środków

pieniężnych, gotówki, czeków czy

pieniężnych, gotówki, czeków czy

wyemitowanych przez jednostkę

wyemitowanych przez jednostkę

papierów pieniężnych.

papierów pieniężnych.



Średni kurs waluty obcej

Średni kurs waluty obcej

(art.30

(art.30

ust.2 i 3) – średni kurs walut

ust.2 i 3) – średni kurs walut

ogłaszany przez NBP.

ogłaszany przez NBP.

Wycena aktywów

Wycena aktywów



W myśl UoR

W myśl UoR

(art.3 ust.1 pkt 12) składniki

(art.3 ust.1 pkt 12) składniki

aktywów – to zasób, który posiada

aktywów – to zasób, który posiada

następujące cechy:

następujące cechy:



jest kontrolowany przez jednostkę

jest kontrolowany przez jednostkę



jest możliwość wiarygodnego określenia jego

jest możliwość wiarygodnego określenia jego

wartości

wartości



powstał w wyniku przeszłych zdarzeń

powstał w wyniku przeszłych zdarzeń



według przewidywań jednostka osiągnie

według przewidywań jednostka osiągnie

dzięki niemu korzyści ekonomiczne

dzięki niemu korzyści ekonomiczne

W bilansie aktywa wykazuje się w wartości

W bilansie aktywa wykazuje się w wartości

netto, czyli wartości początkowej lub

netto, czyli wartości początkowej lub

ewidencyjnej skorygowanej o odchylenia od

ewidencyjnej skorygowanej o odchylenia od

cen ewidencyjnych i koszty zakupu oraz

cen ewidencyjnych i koszty zakupu oraz

umorzenia i skutki aktualizacji wyceny.

umorzenia i skutki aktualizacji wyceny.

Wartości niematerialne i

Wartości niematerialne i

prawne

prawne

Definicja

Definicja

(art.3 ust.1 pkt.14)

(art.3 ust.1 pkt.14)



Wartości niematerialne i prawne to nabyte przez jednostkę

Wartości niematerialne i prawne to nabyte przez jednostkę

na własne potrzeby względnie oddane do używania na

na własne potrzeby względnie oddane do używania na

podstawie najmu prawa majątkowe nadające się do

podstawie najmu prawa majątkowe nadające się do

gospodarczego wykorzystania, których okres ekonomicznej

gospodarczego wykorzystania, których okres ekonomicznej

użyteczności jest dłuższy niż 1 rok.

użyteczności jest dłuższy niż 1 rok.

Są to:

Są to:



koszty zakończonych prac rozwojowych

koszty zakończonych prac rozwojowych



wartości firmy

wartości firmy



autorskie prawa majątkowe lub zrównane z nimi to:

autorskie prawa majątkowe lub zrównane z nimi to:



- prawa majątkowe i prawa pokrewne do praw autorskich

- prawa majątkowe i prawa pokrewne do praw autorskich



- prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych,

- prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych,

wzorów użytkowych i zdobniczych

wzorów użytkowych i zdobniczych



- licencje, koncesje /np. licencje na oprogramowanie

- licencje, koncesje /np. licencje na oprogramowanie

komputerowe/

komputerowe/



- know – how

- know – how

Wartości niematerialne i prawne

Wartości niematerialne i prawne

1. Koszty zakończonych prac

1. Koszty zakończonych prac

rozwojowych

rozwojowych

2. Wartość firmy

2. Wartość firmy

3. Inne wartości niematerialne i

3. Inne wartości niematerialne i

prawne

prawne

4. Zaliczki na wartości niematerialne i

4. Zaliczki na wartości niematerialne i

prawne

prawne



Wycena bilansowa

Wycena bilansowa

(art.28 ust.1 pkt.1)

(art.28 ust.1 pkt.1)



Wartości niematerialne i prawne wycenia

Wartości niematerialne i prawne wycenia

się w ich wartości początkowej według cen

się w ich wartości początkowej według cen

nabycia lub kosztów wytworzenia lub

nabycia lub kosztów wytworzenia lub

wartości przeszacowanej, pomniejszonych

wartości przeszacowanej, pomniejszonych

o odpisy amortyzacyjne, a także o odpisy z

o odpisy amortyzacyjne, a także o odpisy z

tytułu trwałej utraty wartości

tytułu trwałej utraty wartości



Wycena bilansowa = wartość

Wycena bilansowa = wartość

początkowa – amortyzacja za bieżący

początkowa – amortyzacja za bieżący

okres sprawozdawczy – odpis z tytułu

okres sprawozdawczy – odpis z tytułu

utraty wartości

utraty wartości

Amortyzacja

Amortyzacja

(art.33 ust.1 – 4, art.44b ust.10)

(art.33 ust.1 – 4, art.44b ust.10)

Wartość początkowa podlega odpisowi wg. przyjętej

Wartość początkowa podlega odpisowi wg. przyjętej

metody amortyzacji:

metody amortyzacji:



w przypadku kosztów zakończonych prac rozwojowych –

w przypadku kosztów zakończonych prac rozwojowych –

amortyzacja liniowa do 5 lat

amortyzacja liniowa do 5 lat



w przypadku wartości firmy - do lat 5-ciu lub w

w przypadku wartości firmy - do lat 5-ciu lub w

uzasadnionych przypadkach do lat 20

uzasadnionych przypadkach do lat 20



w przypadku pozostałych wartości niematerialnych i

w przypadku pozostałych wartości niematerialnych i

prawnych wg ustalonego okresu.

prawnych wg ustalonego okresu.

Amortyzacja jest rozliczana:

Amortyzacja jest rozliczana:



- od wartości firmy – w ciężar pozostałych kosztów

- od wartości firmy – w ciężar pozostałych kosztów

operacyjnych

operacyjnych



- w pozostałych przypadkach – w ciężar kosztów

- w pozostałych przypadkach – w ciężar kosztów

amortyzacji

amortyzacji

Odpisy aktualizujące

Odpisy aktualizujące

z tytułu utraty wartości rozliczne

z tytułu utraty wartości rozliczne

są w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych

są w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych

Schemat księgowania

1.Odpis z tytułu utraty wartości niematerialnych i
prawnych
2.Przywrócenie wartości, maksymalnie do
wartości wcześniejszego odpisu.

Rzeczowe aktywa trwałe

Rzeczowe aktywa trwałe

Definicja

Definicja

(art.3 ust.1 pkt.15, pkt.16)

(art.3 ust.1 pkt.15, pkt.16)

Środki trwałe

Środki trwałe

nabyte, otrzymane lub wytworzone we

nabyte, otrzymane lub wytworzone we

własnym zakresie względnie oddane do użytkowania na

własnym zakresie względnie oddane do użytkowania na

podstawie najmu, to rzeczowe aktywa trwałe, których

podstawie najmu, to rzeczowe aktywa trwałe, których

okres ekonomicznej użyteczności jest dłuższy niż 1 rok, a

okres ekonomicznej użyteczności jest dłuższy niż 1 rok, a

ponadto są kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone

ponadto są kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone

na potrzeby jednostki.

na potrzeby jednostki.

Zalicza się tu w szczególności:

Zalicza się tu w szczególności:



- nieruchomości (grunty, prawo użytkowania wieczystego

- nieruchomości (grunty, prawo użytkowania wieczystego

gruntu, budynki i budowle, będące odrębną własnością,

gruntu, budynki i budowle, będące odrębną własnością,

lokale, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego)

lokale, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego)



- maszyny, urządzenia, aparatura, środki transportu itp.

- maszyny, urządzenia, aparatura, środki transportu itp.

rzeczy

rzeczy



- ulepszenia w obcych środkach trwałych

- ulepszenia w obcych środkach trwałych



- inwentarz żywy

- inwentarz żywy

Środki trwałe w budowie

Środki trwałe w budowie

to środki trwałe w okresie ich

to środki trwałe w okresie ich

budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka

budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka

trwałego.

trwałego.



Rzeczowe aktywa trwałe

Rzeczowe aktywa trwałe



1. Środki trwałe

1. Środki trwałe



a) grunty (w tym prawo użytkowania

a) grunty (w tym prawo użytkowania

wieczystego gruntu)

wieczystego gruntu)



b) budynki, lokale i obiekty inżynierii

b) budynki, lokale i obiekty inżynierii

lądowej i wodnej

lądowej i wodnej



c) urządzenia techniczne i maszyny

c) urządzenia techniczne i maszyny



d) środki transportu

d) środki transportu



e) inne środki trwałe

e) inne środki trwałe



2. Środki trwałe w budowie

2. Środki trwałe w budowie



3. Zaliczki na środki trwałe w budowie

3. Zaliczki na środki trwałe w budowie



Wycena

Wycena

bilansowa (art.28 ust.1 pkt.1 -2)

bilansowa (art.28 ust.1 pkt.1 -2)



Środki trwałe i środki trwałe w budowie

Środki trwałe i środki trwałe w budowie

wycenia się w ich wartości początkowej po

wycenia się w ich wartości początkowej po

cenie nabycia bądź koszcie wytworzenia

cenie nabycia bądź koszcie wytworzenia

pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej

pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej

utraty wartości oraz odpisy amortyzacyjne

utraty wartości oraz odpisy amortyzacyjne

w przypadku środków trwałych.

w przypadku środków trwałych.



Wycena bilansowa = wartość

Wycena bilansowa = wartość

początkowa – amortyzacja za bieżący

początkowa – amortyzacja za bieżący

okres sprawozdawczy – odpis z tytułu

okres sprawozdawczy – odpis z tytułu

utraty wartości

utraty wartości



Amortyzacja

Amortyzacja

(art.31, art.32)

(art.31, art.32)



Wartość początkową środków trwałych

Wartość początkową środków trwałych

z wyjątkiem gruntów nie służących

z wyjątkiem gruntów nie służących

wydobyciu kopalin zmniejszają odpisy

wydobyciu kopalin zmniejszają odpisy

amortyzacyjne według ustalonego

amortyzacyjne według ustalonego

okresu lub stawki i metody

okresu lub stawki i metody

amortyzacji.

amortyzacji.



Amortyzacja jest rozliczana w

Amortyzacja jest rozliczana w

koszty amortyzacji.

koszty amortyzacji.

Odpisy aktualizujące wartości środków

Odpisy aktualizujące wartości środków

trwałych

trwałych

z tytułu likwidacji, wycofania z

z tytułu likwidacji, wycofania z

używania lub trwałej utraty wartości - odnosi się

używania lub trwałej utraty wartości - odnosi się

na

na

pozostałe koszty operacyjne.

pozostałe koszty operacyjne.

Do przyczyn trwałej utraty wartości można zaliczyć:

Do przyczyn trwałej utraty wartości można zaliczyć:



zmianę technologii produkcji,

zmianę technologii produkcji,



likwidację środka trwałego,

likwidację środka trwałego,



wycofanie z użycia,

wycofanie z użycia,



zaniechanie lub restrukturyzacja działalności,

zaniechanie lub restrukturyzacja działalności,



niekorzystne prognozy dotyczące zdolności

niekorzystne prognozy dotyczące zdolności

ekonomicznej i technicznej środków trwałych,

ekonomicznej i technicznej środków trwałych,



niekorzystne zmiany w otoczeniu

niekorzystne zmiany w otoczeniu

przedsiębiorstwa, spowodowane czynnikami

przedsiębiorstwa, spowodowane czynnikami

prawnymi, technicznymi i gospodarczymi.

prawnymi, technicznymi i gospodarczymi.

1. Odpis z tytułu utraty wartości .

1. Odpis z tytułu utraty wartości .

2 Przywrócenie wartości, maksymalnie

2 Przywrócenie wartości, maksymalnie

do wartości wcześniejszego odpisu.

do wartości wcześniejszego odpisu.

Schemat księgowania odpisu

aktualizującego.



Wartość środka trwałego może być również

Wartość środka trwałego może być również

przeszacowana (zaktualizowana) w górę.

przeszacowana (zaktualizowana) w górę.

Przesłankami tej zmiany mogą być tylko dwa

Przesłankami tej zmiany mogą być tylko dwa

przypadki:

przypadki:



1. zmiana formy prawnej przedsiębiorstwa

1. zmiana formy prawnej przedsiębiorstwa

państwowego lub komunalnego w spółkę kapitałową,

państwowego lub komunalnego w spółkę kapitałową,



2. decyzja administracyjna, wydana w formie

2. decyzja administracyjna, wydana w formie

Rozporządzenia Ministra Finansów (ostatnio miało to

Rozporządzenia Ministra Finansów (ostatnio miało to

miejsce 1.01.1995 r. w wyniku czego zaktualizowana

miejsce 1.01.1995 r. w wyniku czego zaktualizowana

została wartość wielu środków trwałych).

została wartość wielu środków trwałych).



Odzwierciedleniem drugiego zdarzenia było

Odzwierciedleniem drugiego zdarzenia było

zwiększenie wartości pozycji pasywów - kapitału z

zwiększenie wartości pozycji pasywów - kapitału z

aktualizacji wyceny i przyrost wartości środka

aktualizacji wyceny i przyrost wartości środka

trwałego.

trwałego.

Należności długoterminowe

Należności długoterminowe



Czyli należności, których termin realizacji jest

Czyli należności, których termin realizacji jest

dłuższy niż 12 m-cy, należności z tytułu dostaw i

dłuższy niż 12 m-cy, należności z tytułu dostaw i

usług – zawsze są zaliczane do należności

usług – zawsze są zaliczane do należności

krótkoterminowych. Do tej pozycji kwalifikowane

krótkoterminowych. Do tej pozycji kwalifikowane

są należności z tytułu leasingu finansowego,

są należności z tytułu leasingu finansowego,

należności od jednostek, z którymi zawarto

należności od jednostek, z którymi zawarto

ugodę lub układ.

ugodę lub układ.



Wycena

Wycena

bilansowa

bilansowa



Na moment bilansowy należności ujmuje się w

Na moment bilansowy należności ujmuje się w

kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem

kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem

ostrożności (art. 28 ust. 1 pkt 7 UoR)

ostrożności (art. 28 ust. 1 pkt 7 UoR)



Należności w ciągu roku wykazywane są w

Należności w ciągu roku wykazywane są w

wartości nominalnej, jednak na koniec okresu

wartości nominalnej, jednak na koniec okresu

obrotowego, przynajmniej na dzień bilansowy,

obrotowego, przynajmniej na dzień bilansowy,

należy wykazać je w kwocie wymagalnej zapłaty,

należy wykazać je w kwocie wymagalnej zapłaty,

kierując się jednocześnie naczelną zasadą

kierując się jednocześnie naczelną zasadą

ostrożności.

ostrożności.

Należności długoterminowe

Należności długoterminowe

1. Od jednostek powiązanych

1. Od jednostek powiązanych

2. Od pozostałych jednostek

2. Od pozostałych jednostek

Inwestycje

Inwestycje

długoterminowe

długoterminowe



Definicje

Definicje

(art.3 ust.1 pkt.17)

(art.3 ust.1 pkt.17)



Inwestycje – to najogólniej aktywa, które nie są użytkowane

Inwestycje – to najogólniej aktywa, które nie są użytkowane

przez jednostkę, lecz zostały nabyte w celu osiągnięcia

przez jednostkę, lecz zostały nabyte w celu osiągnięcia

korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu wartości

korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu wartości

tych aktywów, uzyskania z nich przychodów w formie

tych aktywów, uzyskania z nich przychodów w formie

odsetek, dywidend lub innych pożytków.

odsetek, dywidend lub innych pożytków.



Do inwestycji zalicza się aktywa finansowe oraz

Do inwestycji zalicza się aktywa finansowe oraz

nieruchomości i wartości niematerialne i prawne, które nie

nieruchomości i wartości niematerialne i prawne, które nie

są wykorzystywane przez jednostkę, ale zostały nabyte w

są wykorzystywane przez jednostkę, ale zostały nabyte w

celu osiągnięcia korzyści.

celu osiągnięcia korzyści.



- inwestycje majątkowe: nieruchomości, wartości

- inwestycje majątkowe: nieruchomości, wartości

niematerialne i prawne, inne

niematerialne i prawne, inne



- inwestycje finansowe: udziały, akcje, inne papiery

- inwestycje finansowe: udziały, akcje, inne papiery

wartościowe udzielone pożyczki, inne.

wartościowe udzielone pożyczki, inne.



/nie są użytkowane przez jednostkę/

/nie są użytkowane przez jednostkę/

Inwestycje długoterminowe

Inwestycje długoterminowe

1. Nieruchomości

1. Nieruchomości

2. Wartości niematerialne i prawne

2. Wartości niematerialne i prawne

3. Długoterminowe aktywa finansowe

3. Długoterminowe aktywa finansowe

a) w jednostkach powiązanych

a) w jednostkach powiązanych

–

–

udziały lub akcje

udziały lub akcje

–

–

inne papiery wartościowe

inne papiery wartościowe

–

–

udzielone pożyczki

udzielone pożyczki

–

–

inne długoterminowe aktywa finansowe

inne długoterminowe aktywa finansowe

b) w pozostałych jednostkach

b) w pozostałych jednostkach

–

–

udziały lub akcje

udziały lub akcje

–

–

inne papiery wartościowe

inne papiery wartościowe

–

–

udzielone pożyczki

udzielone pożyczki

–

–

inne długoterminowe aktywa finansowe

inne długoterminowe aktywa finansowe

4. Inne inwestycje długoterminowe

4. Inne inwestycje długoterminowe



Wycena bilansowa

Wycena bilansowa

(art.28 ust.1 pkt.3 – 4, art.35

(art.28 ust.1 pkt.3 – 4, art.35

ust.4 – 7, art.35c)

ust.4 – 7, art.35c)



Inwestycje zaliczone do aktywów trwałych wycenia

Inwestycje zaliczone do aktywów trwałych wycenia

się wg cen nabycia pomniejszonych o odpisy z

się wg cen nabycia pomniejszonych o odpisy z

tytułu trwałej utraty wartości lub wg wartości

tytułu trwałej utraty wartości lub wg wartości

godziwej.

godziwej.



Z zasady inwestycje wycenia się wg wartości

Z zasady inwestycje wycenia się wg wartości

godziwej (cena rynkowa) – jeśli istnieje dla danej

godziwej (cena rynkowa) – jeśli istnieje dla danej

inwestycji aktywny rynek.

inwestycji aktywny rynek.



Jeżeli nie jest to możliwe – wycena następuje wg

Jeżeli nie jest to możliwe – wycena następuje wg

ceny nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu

ceny nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu

trwałej utraty wartości;

trwałej utraty wartości;



Ta sama metoda wyceny powinna być stosowana

Ta sama metoda wyceny powinna być stosowana

w kolejnych latach.

w kolejnych latach.



Odpisy aktualizujące

Odpisy aktualizujące



Dokonywane są:

Dokonywane są:



- z tytułu trwałej utraty wartości – obciążają

- z tytułu trwałej utraty wartości – obciążają

koszty finansowe a odwracanie takich odpisów

koszty finansowe a odwracanie takich odpisów

podlega zaliczeniu do przychodów finansowych

podlega zaliczeniu do przychodów finansowych

(art. 35c)

(art. 35c)



- z tytułu przeszacowania w górę, do ceny

- z tytułu przeszacowania w górę, do ceny

rynkowej (wg wartości godziwej) różnicą z

rynkowej (wg wartości godziwej) różnicą z

tytułu podwyższenia wartości zwiększa kapitał

tytułu podwyższenia wartości zwiększa kapitał

z aktualizacji wyceny a spadek wartości tej

z aktualizacji wyceny a spadek wartości tej

inwestycji obciąża kapitał z aktualizacji wyceny

inwestycji obciąża kapitał z aktualizacji wyceny

w kwocie nie wyższej niż wynosiło zwiększenie

w kwocie nie wyższej niż wynosiło zwiększenie

tego kapitału oraz w koszty finansowe w

tego kapitału oraz w koszty finansowe w

pozostałej kwocie ujemnej różnicy z

pozostałej kwocie ujemnej różnicy z

przeszacowania nie rozliczonej z kapitałem z

przeszacowania nie rozliczonej z kapitałem z

aktualizacji wyceny. (art.35 ust.4):

aktualizacji wyceny. (art.35 ust.4):



Od aktywów nabytych w celu osiągnięcia

Od aktywów nabytych w celu osiągnięcia

korzyści ekonomicznych nie dokonuje się od

korzyści ekonomicznych nie dokonuje się od

nich odpisów amortyzacyjnych!

nich odpisów amortyzacyjnych!

1. Zaksięgowanie różnicy pomiędzy ceną rynkową a niższą
ceną nabycia.
2. Zaksięgowanie różnicy pomiędzy ceną rynkową a wyższą
ceną nabycia.
3. Przywrócenie wartości inwestycji do wartości ceny nabycia.
Wzrost następujący po uprzednim obniżeniu,
zaksięgowanym w ciężar kosztów finansowych.

1. Zaksięgowanie różnicy pomiędzy ceną rynkową a
wyższą ceną nabycia.
2. Przywrócenie wartości inwestycji do wartości ceny
nabycia Wzrost następujący po uprzednim obniżeniu,
zaksięgowanym
w ciężar kosztów finansowych.

Wycena zapasów

Wycena zapasów



Definicja (art.3 ust.1 pkt.19)

Definicja (art.3 ust.1 pkt.19)



Rzeczowe aktywa obrotowe to:

Rzeczowe aktywa obrotowe to:



a). materiały nabyte w celu zużycia na

a). materiały nabyte w celu zużycia na

własne potrzeby,

własne potrzeby,



b). wytworzone lub przetworzone przez

b). wytworzone lub przetworzone przez

jednostkę produkty gotowe (wyroby i usługi)

jednostkę produkty gotowe (wyroby i usługi)

zdatne do sprzedaży lub w toku produkcji,

zdatne do sprzedaży lub w toku produkcji,



c). półprodukty oraz towary nabyte w celu

c). półprodukty oraz towary nabyte w celu

odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym

odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym



Bieżąca ewidencja zapasów rzeczowych składników

Bieżąca ewidencja zapasów rzeczowych składników

aktywów obrotowych może być prowadzona stosownie

aktywów obrotowych może być prowadzona stosownie

do przyjętej przez jednostkę metody (art.17 uat.2):

do przyjętej przez jednostkę metody (art.17 uat.2):



a). ilościowo – wartościowo, w jednostkach naturalnych

a). ilościowo – wartościowo, w jednostkach naturalnych

i pieniężnych

i pieniężnych



b). tylko ilościowo, wyłącznie w jednostkach

b). tylko ilościowo, wyłącznie w jednostkach

naturalnych – stwarzając możliwość przyjęcia do

naturalnych – stwarzając możliwość przyjęcia do

wyceny okresu stosowanego do rozliczenia podatku

wyceny okresu stosowanego do rozliczenia podatku

dochodowego

dochodowego



c). tylko wartościowo (dotyczy wyłącznie towarów oraz

c). tylko wartościowo (dotyczy wyłącznie towarów oraz

opakowań znajdujących się w punktach obrotu

opakowań znajdujących się w punktach obrotu

detalicznego lub miejscach składowania)

detalicznego lub miejscach składowania)



d). odpisywania w koszty wartości materiałów i towarów

d). odpisywania w koszty wartości materiałów i towarów

na dzień ich zakupu lub produktów gotowych w

na dzień ich zakupu lub produktów gotowych w

momencie ich wytworzenia. Ustalenie stanu tych

momencie ich wytworzenia. Ustalenie stanu tych

składników i jego wycena, w ślad za tym korekta o

składników i jego wycena, w ślad za tym korekta o

wartości tego stanu, powinna nastąpić nie później niż

wartości tego stanu, powinna nastąpić nie później niż

na dzień bilansowy.

na dzień bilansowy.

Zapasy

Zapasy

1. Materiały

1. Materiały

2. Półprodukty i produkty w toku

2. Półprodukty i produkty w toku

3. Produkty gotowe

3. Produkty gotowe

4. Towary

4. Towary

5. Zaliczki na dostawy

5. Zaliczki na dostawy



Wycena bilansowa (art.28 ust.1

Wycena bilansowa (art.28 ust.1

pkt.6)

pkt.6)



Rzeczowe składniki aktywów

Rzeczowe składniki aktywów

obrotowych wycenia się wg cen

obrotowych wycenia się wg cen

nabycia lub kosztów wytworzenia nie

nabycia lub kosztów wytworzenia nie

wyższych od cen ich sprzedaży netto

wyższych od cen ich sprzedaży netto

na dzień bilansowy.

na dzień bilansowy.

Odpisy aktualizujące

Odpisy aktualizujące

wartości rzeczowych składników

wartości rzeczowych składników

aktywów obrotowych dokonane w związku z (art. 34

aktywów obrotowych dokonane w związku z (art. 34

ust.5) :

ust.5) :



- utratą ich wartości użytkowych bądź handlowych

- utratą ich wartości użytkowych bądź handlowych



- oraz wynikające z wyceny według cen sprzedaży netto

- oraz wynikające z wyceny według cen sprzedaży netto

zamiast według cen nabycia albo zakupu, albo kosztów

zamiast według cen nabycia albo zakupu, albo kosztów

wytworzenia zalicza się odpowiednio w zależności od

wytworzenia zalicza się odpowiednio w zależności od

rodzaju zapasu do:

rodzaju zapasu do:



- pozostałych kosztów operacyjnych (odpisy dotyczące

- pozostałych kosztów operacyjnych (odpisy dotyczące

materiałów)

materiałów)



- kosztów wytworzenia sprzedanych produktów

- kosztów wytworzenia sprzedanych produktów

(produkty gotowe i produkcja w toku)

(produkty gotowe i produkcja w toku)



- lub kosztów sprzedaży (towary)

- lub kosztów sprzedaży (towary)

Odpisy aktualizujące wartość rzeczowych składników

Odpisy aktualizujące wartość rzeczowych składników

aktywów obrotowych dokonane w związku z trwałą

aktywów obrotowych dokonane w związku z trwałą

utratą ich wartości oraz wynikające z wyceny według

utratą ich wartości oraz wynikające z wyceny według

niższych cen sprzedaży netto zamiast według cen

niższych cen sprzedaży netto zamiast według cen

nabycia, zakupu lub kosztów wytworzenia prezentuje

nabycia, zakupu lub kosztów wytworzenia prezentuje

poniższa tabela:

poniższa tabela:

Wycena należności

Wycena należności

krótkoterminowych

krótkoterminowych



Do należności krótkoterminowych

Do należności krótkoterminowych

stanowiących część aktywów obrotowych

stanowiących część aktywów obrotowych

jednostki, zgodnie z art. 3 ust.1 pkt 18c UoR,

jednostki, zgodnie z art. 3 ust.1 pkt 18c UoR,

zakwalifikowano wszystkie należności z tytułu

zakwalifikowano wszystkie należności z tytułu

dostaw i usług niezależnie od umownego

dostaw i usług niezależnie od umownego

terminu wymagalności (zapłaty) oraz z

terminu wymagalności (zapłaty) oraz z

pozostałych tytułów, wymagalne w ciągu 12

pozostałych tytułów, wymagalne w ciągu 12

miesięcy od dnia bilansowego – z wyłączeniem

miesięcy od dnia bilansowego – z wyłączeniem

tych należności, które spełniają warunki

tych należności, które spełniają warunki

zaliczenia do aktywów finansowych

zaliczenia do aktywów finansowych

wykazywanych w odrębnej pozycji.

wykazywanych w odrębnej pozycji.

Należności krótkoterminowe

Należności krótkoterminowe

1. Należności od jednostek powiązanych

1. Należności od jednostek powiązanych

a) z tytułu dostaw i usług, o okresie spłaty:

a) z tytułu dostaw i usług, o okresie spłaty:

–

–

do 12 miesięcy

do 12 miesięcy

–

–

powyżej 12 miesięcy

powyżej 12 miesięcy

b) inne

b) inne

2. Należności od pozostałych jednostek

2. Należności od pozostałych jednostek

a) z tytułu dostaw i usług, o okresie spłaty:

a) z tytułu dostaw i usług, o okresie spłaty:

–

–

do 12 miesięcy

do 12 miesięcy

–

–

powyżej 12 miesięcy

powyżej 12 miesięcy

b) z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń

b) z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń

społecznych i zdrowotnych oraz innych świadczeń

społecznych i zdrowotnych oraz innych świadczeń

c) inne

c) inne

d) dochodzone na drodze sądowej

d) dochodzone na drodze sądowej



Na dzień bilansowy

Na dzień bilansowy

należy wycenić w kwocie

należy wycenić w kwocie

wymaganej zapłaty, z zachowaniem ostrożności –

wymaganej zapłaty, z zachowaniem ostrożności –

uwzględnieniem stopnia prawdopodobieństwa ich

uwzględnieniem stopnia prawdopodobieństwa ich

zapłaty.

zapłaty.

Należności i udzielone pożyczki wycenia się w kwocie

Należności i udzielone pożyczki wycenia się w kwocie

wymaganej zapłaty z zachowaniem ostrożności.

wymaganej zapłaty z zachowaniem ostrożności.

Wartości należności aktualizuje się uwzględniając

Wartości należności aktualizuje się uwzględniając

stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez

stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez

dokonanie odpisu aktualizacyjnego na należności:

dokonanie odpisu aktualizacyjnego na należności:



od dłużników postawionych w stan likwidacji lub

od dłużników postawionych w stan likwidacji lub

upadłości,

upadłości,



kwestionowane przez dłużników oraz, z których

kwestionowane przez dłużników oraz, z których

zapłatą dłużnik zalega,

zapłatą dłużnik zalega,



należności o znacznym stopniu prawdopodobieństwa

należności o znacznym stopniu prawdopodobieństwa

nieściągalności,

nieściągalności,



należności przeterminowanych.

należności przeterminowanych.



Odpis aktualizujący

Odpis aktualizujący

wartość należności w

wartość należności w

zależności od ich rodzaju obciąża pozostałe

zależności od ich rodzaju obciąża pozostałe

koszty operacyjne lub koszty finansowe.

koszty operacyjne lub koszty finansowe.



Dokonane odpisy aktualizacyjne

Dokonane odpisy aktualizacyjne

zmniejszają należności uznane za

zmniejszają należności uznane za

umorzone, przedawnione lub nieściągalne.

umorzone, przedawnione lub nieściągalne.



Należności w ciągu roku wykazywane są w

Należności w ciągu roku wykazywane są w

wartości nominalnej, jednak na koniec

wartości nominalnej, jednak na koniec

okresu obrotowego, przynajmniej na dzień

okresu obrotowego, przynajmniej na dzień

bilansowy, należy wykazać je w kwocie

bilansowy, należy wykazać je w kwocie

wymagalnej zapłaty, kierując się

wymagalnej zapłaty, kierując się

jednocześnie naczelną zasadą ostrożności.

jednocześnie naczelną zasadą ostrożności.

Inwestycje krótkoterminowe

Inwestycje krótkoterminowe

Aktywa finansowe:

Aktywa finansowe:



są płatne i wymagalne

są płatne i wymagalne



lub przeznaczone do zbycia w ciągu

lub przeznaczone do zbycia w ciągu

12 miesięcy od dnia bilansowego

12 miesięcy od dnia bilansowego



lub od daty ich założenia,

lub od daty ich założenia,

wystawienia lub nabycia,

wystawienia lub nabycia,



albo stanowią aktywa pieniężne,

albo stanowią aktywa pieniężne,

Inwestycje krótkoterminowe

Inwestycje krótkoterminowe

1. Krótkoterminowe aktywa finansowe

1. Krótkoterminowe aktywa finansowe

a) w jednostkach powiązanych

a) w jednostkach powiązanych

–

–

udziały lub akcje

udziały lub akcje

–

–

inne papiery wartościowe

inne papiery wartościowe

–

–

udzielone pożyczki

udzielone pożyczki

–

–

inne krótkoterminowe aktywa finansowe

inne krótkoterminowe aktywa finansowe

b) w pozostałych jednostkach

b) w pozostałych jednostkach

–

–

udziały lub akcje

udziały lub akcje

–

–

inne papiery wartościowe

inne papiery wartościowe

–

–

udzielone pożyczki

udzielone pożyczki

–

–

inne krótkoterminowe aktywa finansowe

inne krótkoterminowe aktywa finansowe

c) środki pieniężne i inne aktywa pieniężne

c) środki pieniężne i inne aktywa pieniężne

–

–

środki pieniężne w kasie i na rachunkach

środki pieniężne w kasie i na rachunkach

–

–

inne środki pieniężne

inne środki pieniężne

–

–

inne aktywa pieniężne

inne aktywa pieniężne

2. Inne inwestycje krótkoterminowe

2. Inne inwestycje krótkoterminowe

Inwestycje krótkoterminowe

Inwestycje krótkoterminowe



Cechą inwestycji krótkoterminowych jest

Cechą inwestycji krótkoterminowych jest

łatwa zbywalność, dlatego w momencie

łatwa zbywalność, dlatego w momencie

pozyskania, ewidencjonuje się je podobnie

pozyskania, ewidencjonuje się je podobnie

jak inwestycje długookresowe, tzn. wg ceny

jak inwestycje długookresowe, tzn. wg ceny

nabycia lub ceny zakupu, natomiast na

nabycia lub ceny zakupu, natomiast na

dzień bilansowy jednostka gospodarcza ma

dzień bilansowy jednostka gospodarcza ma

wybór i może je wykazać w bilansie:

wybór i może je wykazać w bilansie:



1. według wartości rynkowej, lub

1. według wartości rynkowej, lub



2. według ceny nabycia lub wartości

2. według ceny nabycia lub wartości

rynkowej, w zależności która z nich jest

rynkowej, w zależności która z nich jest

niższa.

niższa.

Wycena wg cen rynkowych

1

2

Wycena w cenie nabycia, zgodnie z zasadą ostrożnej wyceny

2

1

wartością maksymalą jest cena nabycia

Przychody finansowe

Odpisy aktualizujące

inwestycje krótkoterminowe

Koszty finansowe

Przychody finansowe

Odpisy aktualizujące

inwestycje krótkoterminowe

Koszty finansowe

Wycena pasywów

Wycena pasywów

Kapitał (fundusz) własny

Kapitał (fundusz) własny



Kapitał własny obejmuje zgodnie z art.36.ust.1-2 UoR

Kapitał własny obejmuje zgodnie z art.36.ust.1-2 UoR

następujące pozycje:

następujące pozycje:



Kapitał (fundusz) podstawowy,

Kapitał (fundusz) podstawowy,



Należne wpłaty na kapitał podstawowy (wielkość ujemna),

Należne wpłaty na kapitał podstawowy (wielkość ujemna),



Udziały (akcje) własne (wielkość ujemna),

Udziały (akcje) własne (wielkość ujemna),



Kapitał (fundusz) zapasowy,

Kapitał (fundusz) zapasowy,



Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny,

Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny,



Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe,

Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe,



Zysk (strata) z lat ubiegłych,

Zysk (strata) z lat ubiegłych,



Zysk (strata) netto,

Zysk (strata) netto,



Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)

Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)



Kapitały (fundusze) własne ujmuje się z podziałem na ich rodzaje

Kapitały (fundusze) własne ujmuje się z podziałem na ich rodzaje

według zasad określonych przepisami prawa, postanowieniami

według zasad określonych przepisami prawa, postanowieniami

statutu lub umowy o utworzeniu jednostki. Wycenia się w

statutu lub umowy o utworzeniu jednostki. Wycenia się w

wartości nominalnej (art.28 ust.1 pkt.10, art.36 ust.2b-4)

wartości nominalnej (art.28 ust.1 pkt.10, art.36 ust.2b-4)

Kapitał obcy

Kapitał obcy

Zobowiązania (art.3 ust.1 pkt 20) :

wynikający z przeszłych zdarzeń obowiązek

wykonania świadczeń o wiarygodnie określonej

wartości

wykonane świadczenia spowodują wykorzystanie

już posiadanych lub przyszłych aktywów jednostki



Wycena bilansowa.

Wycena bilansowa.



Zobowiązania wycenia się w kwocie

Zobowiązania wycenia się w kwocie

wymagającej zapłaty, przy czym

wymagającej zapłaty, przy czym

zobowiązania finansowe, których

zobowiązania finansowe, których

uregulowanie zgodnie z umową następuje

uregulowanie zgodnie z umową następuje

drogą wydania aktywów finansowych

drogą wydania aktywów finansowych

innych niż środki pieniężne lub wymiany na

innych niż środki pieniężne lub wymiany na

instrumenty finansowe, według wartości

instrumenty finansowe, według wartości

godziwej a rezerwy w uzasadnionej,

godziwej a rezerwy w uzasadnionej,

wiarygodnie oszacowanej wartości.

wiarygodnie oszacowanej wartości.



Rezerwy (art.3 ust.1 pkt 21 )

Rezerwy (art.3 ust.1 pkt 21 )



Są to zobowiązania, których termin wymagalności

Są to zobowiązania, których termin wymagalności

lub kwota nie są pewne.

lub kwota nie są pewne.



Rezerwy tworzy się na zobowiązania, których:

Rezerwy tworzy się na zobowiązania, których:



- kwota lub termin zapłaty są niepewne

- kwota lub termin zapłaty są niepewne



- ich powstanie jest pewne lub o dużym stopniu

- ich powstanie jest pewne lub o dużym stopniu

prawdopodobieństwa

prawdopodobieństwa



- wiarygodny szacunek kwoty jest możliwy.

- wiarygodny szacunek kwoty jest możliwy.



Kwoty rezerw, zależnie od tego jaki charakter mają

Kwoty rezerw, zależnie od tego jaki charakter mają

zdarzenia, na które się je tworzy obciążają

zdarzenia, na które się je tworzy obciążają

odpowiednio; pozostałe koszty operacyjne, koszty

odpowiednio; pozostałe koszty operacyjne, koszty

finansowe lub straty nadzwyczajne.

finansowe lub straty nadzwyczajne.

Rozliczenia

Rozliczenia

międzyokresowe

międzyokresowe

AKTYWA

AKTYWA

PASYWA

PASYWA

Aktywa z tytułu

Aktywa z tytułu

odroczonego

odroczonego

podatku

podatku

dochodowego

dochodowego

Inne rozliczenia międzyokresowe

Inne rozliczenia międzyokresowe

kosztów

kosztów

czynne

czynne

bierne

bierne

krótkoter

krótkoter

minowe

minowe

długoter

długoter

minowe

minowe

krótkoter

krótkoter

minowe

minowe

długoter

długoter

minowe

minowe

Schemat:

1. Ewidencja kosztu dotyczącego kilku okresów
2a Rozliczenie kosztu dotyczącego przyszłych
okresów
2b Rozliczenie kosztu dotyczącego bieżącego
okresu



Rozliczenia międzyokresowe bierne

Rozliczenia międzyokresowe bierne



Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów

Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów

– to

– to

prawdopodobne zobowiązania, przypadające na bieżący

prawdopodobne zobowiązania, przypadające na bieżący

okres sprawozdawczy, wynikające ze świadczeń

okres sprawozdawczy, wynikające ze świadczeń

wykonanych na rzecz jednostki gospodarczej przez jej

wykonanych na rzecz jednostki gospodarczej przez jej

kontrahentów, a także z obowiązku wykonania – związanych

kontrahentów, a także z obowiązku wykonania – związanych

z bieżącą działalnością – przyszłych świadczeń wobec

z bieżącą działalnością – przyszłych świadczeń wobec

innych podmiotów.

innych podmiotów.



Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów

Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów

koszty rozliczne

koszty rozliczne

w czasie, za które płatność nastąpi „z dołu”

w czasie, za które płatność nastąpi „z dołu”



- świadczenia wykonane na rzecz jednostki przez

- świadczenia wykonane na rzecz jednostki przez

kontrahentów jednostki, a kwotę zobowiązań można

kontrahentów jednostki, a kwotę zobowiązań można

oszacować w sposób wiarygodny,

oszacować w sposób wiarygodny,



- przyszłe świadczenia, związane z bieżącą działalnością,

- przyszłe świadczenia, związane z bieżącą działalnością,

których kwotę można oszacować

których kwotę można oszacować

•Rozliczenia międzyokresowe bierne

1.Ewidencja planowanego kosztu, rozliczanego w
przyszłych okresach
2a Ewidencja poniesionego kosztu, dotyczącego
ubiegłych okresów
2b Rozliczenie kosztu dotyczącego ubiegłych okresów

Rozliczenia międzyokresowe przychodów



równowartość otrzymanych lub
należnych środków z tytułu świadczeń,
których wykonanie nastąpi później,



środki pieniężne otrzymane na
sfinansowanie nabycia lub wytworzenie
środków trwałych, jeżeli nie zwiększają
one kapitałów własnych,



ujemna wartość firmy.

Wycena przejściowych

Wycena przejściowych

różnic podatkowych

różnic podatkowych



Ustawa o rachunkowości w art. 37 reguluje

Ustawa o rachunkowości w art. 37 reguluje

zasady ustalania w księgach rachunkowych

zasady ustalania w księgach rachunkowych

oraz wykazywania w sprawozdaniu finansowym

oraz wykazywania w sprawozdaniu finansowym

odroczonego podatku dochodowego.

odroczonego podatku dochodowego.



Jest to różnica pomiędzy podatkiem faktycznie

Jest to różnica pomiędzy podatkiem faktycznie

wymagającym zapłaty, a podatkiem naliczonym

wymagającym zapłaty, a podatkiem naliczonym

w rachunku zysków i strat od zysku brutto.

w rachunku zysków i strat od zysku brutto.



Odroczony podatek ustala się poprzez

Odroczony podatek ustala się poprzez

porównanie wartości bilansowej i podatkowej

porównanie wartości bilansowej i podatkowej

składników aktywów i pasywów, a następnie

składników aktywów i pasywów, a następnie

określeniu różnicy przejściowej pomiędzy tymi

określeniu różnicy przejściowej pomiędzy tymi

wartościam

wartościam



UJEMNE RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE

UJEMNE RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE



JEŻELI

JEŻELI



WARTOŚĆ BILANSOWA AKTYWU < WARTOŚĆ

WARTOŚĆ BILANSOWA AKTYWU < WARTOŚĆ

PODATKOWA AKTYWU

PODATKOWA AKTYWU



LUB

LUB



WARTOŚĆ BILANSOWA PASYWU > WARTOŚĆ

WARTOŚĆ BILANSOWA PASYWU > WARTOŚĆ

PODATKOWA PASYWU

PODATKOWA PASYWU



TO WYSTĘPUJE

TO WYSTĘPUJE



UJEMNA RÓŻNICA PRZEJŚCIOWA

UJEMNA RÓŻNICA PRZEJŚCIOWA



OD KTÓREJ NALEŻY UTWORZYĆ

OD KTÓREJ NALEŻY UTWORZYĆ



AKTYWA Z TYTUŁU ODROCZONEGO

AKTYWA Z TYTUŁU ODROCZONEGO

PODATKU DOCHODOWEGO

PODATKU DOCHODOWEGO

Tytuły ujemnych różnic przejściowych

Tytuły ujemnych różnic przejściowych

to w szczególności:

to w szczególności:

- zastosowanie niższych stawek

- zastosowanie niższych stawek

amortyzacyjnych dla celów podatkowych,

amortyzacyjnych dla celów podatkowych,

aniżeli dla celów bilansowych,

aniżeli dla celów bilansowych,

- zarachowanie w ciężar kosztów

- zarachowanie w ciężar kosztów

wynagrodzeń z umów cywilno-prawnych

wynagrodzeń z umów cywilno-prawnych

niewypłaconych na dzień bilansowy,

niewypłaconych na dzień bilansowy,

- zarachowanie w związku z wyceną na dzień

- zarachowanie w związku z wyceną na dzień

bilansowy:

bilansowy:

ujemnych różnic kursowych dotyczących

ujemnych różnic kursowych dotyczących

składników bilansowych wyrażonych w

składników bilansowych wyrażonych w

walutach obcych,

walutach obcych,

odsetek od kredytów i pożyczek, płatnych w

odsetek od kredytów i pożyczek, płatnych w

następnym roku bilansowym lub dalszych

następnym roku bilansowym lub dalszych

okresach,

okresach,

-utworzenia różnego rodzaju rezerw, nie uznawanych

-utworzenia różnego rodzaju rezerw, nie uznawanych

dla celów podatkowych w dacie ich utworzenia, a

dla celów podatkowych w dacie ich utworzenia, a

dopiero w dacie realizacji (np. na nagrody

dopiero w dacie realizacji (np. na nagrody

jubileuszowe i odprawy emerytalne, na

jubileuszowe i odprawy emerytalne, na

niewykorzystane urlopy, na naprawy gwarancyjne)

niewykorzystane urlopy, na naprawy gwarancyjne)

- strata podatkowa możliwa do odliczenia w

- strata podatkowa możliwa do odliczenia w

przyszłości – z uwagi na wypracowanie

przyszłości – z uwagi na wypracowanie

odpowiedniego dochodu do opodatkowania w ciągu

odpowiedniego dochodu do opodatkowania w ciągu

okresu najbliższych kolejno po sobie następujących

okresu najbliższych kolejno po sobie następujących

pięciu lat podatkowych (art.7 ust.5 ustawy pop)

pięciu lat podatkowych (art.7 ust.5 ustawy pop)

W momencie ustania przyczyny, dla której dokonano

W momencie ustania przyczyny, dla której dokonano

odpisu, należy rozliczyć również aktywa z tytułu

odpisu, należy rozliczyć również aktywa z tytułu

odroczonego podatku dochodowego.

odroczonego podatku dochodowego.



DODATNIE RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE

DODATNIE RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE



JEŻELI

JEŻELI



WARTOŚĆ BILANSOWA AKTYWU >WARTOŚĆ

WARTOŚĆ BILANSOWA AKTYWU >WARTOŚĆ

PODATKOWA AKTYWU

PODATKOWA AKTYWU



LUB

LUB



WARTOŚĆ BILANSOWA PASYWU < WARTOŚĆ

WARTOŚĆ BILANSOWA PASYWU < WARTOŚĆ

PODATKOWA PASYWU

PODATKOWA PASYWU



TO WYSTĘPUJE

TO WYSTĘPUJE



DODATNIA RÓŻNICA PRZEJŚCIOWA

DODATNIA RÓŻNICA PRZEJŚCIOWA



OD KTÓREJ NALEŻY UTWORZYĆ

OD KTÓREJ NALEŻY UTWORZYĆ



REZERWĘ NA PODATEK DOCHODOWY

REZERWĘ NA PODATEK DOCHODOWY

Rezerwę na podatek odroczony z tytułu

Rezerwę na podatek odroczony z tytułu

dodatnich różnic przejściowych tworzy się

dodatnich różnic przejściowych tworzy się

między innymi z tytułu:

między innymi z tytułu:

- zastosowania wyższych stawek

- zastosowania wyższych stawek

amortyzacyjnych dla celów podatkowych

amortyzacyjnych dla celów podatkowych

aniżeli dla celów bilansowych,

aniżeli dla celów bilansowych,

- zarachowanie:

- zarachowanie:

- należnych odsetek z różnych tytułów (np. od

- należnych odsetek z różnych tytułów (np. od

udzielonych pożyczek, od należności)

udzielonych pożyczek, od należności)

- niezrealizowanych dodatnio różnic kursowych

- niezrealizowanych dodatnio różnic kursowych

od różnic składników bilansowych

od różnic składników bilansowych

wyrażonych w walutach obcych,

wyrażonych w walutach obcych,

- przychodów w związku z wyceną bilansową

- przychodów w związku z wyceną bilansową

inwestycji (np. dłużne papiery wartościowe,

inwestycji (np. dłużne papiery wartościowe,

lokaty)

lokaty)



Cena nabycia licencji wynosiła 20 000. Dotychczasowe

Cena nabycia licencji wynosiła 20 000. Dotychczasowe

odpisy umorzeniowe 4500. Na moment bilansowy dokonano

odpisy umorzeniowe 4500. Na moment bilansowy dokonano

odpisu aktualizującego z tytułu utraty wartości 5000.

odpisu aktualizującego z tytułu utraty wartości 5000.



Ustal wartość bilansową i podatkową licencji na dzień

Ustal wartość bilansową i podatkową licencji na dzień

bilansowy, zaksięguj odpisy.

bilansowy, zaksięguj odpisy.



Wartość środka trwałego wyniosła 20 000zł. Amortyzacja

Wartość środka trwałego wyniosła 20 000zł. Amortyzacja

bilansowa liczona wg metody liniowej – 3000, amortyzacja

bilansowa liczona wg metody liniowej – 3000, amortyzacja

liczona wg przepisów podatkowych (metoda degresywna) –

liczona wg przepisów podatkowych (metoda degresywna) –

4500.

4500.



Utworzono rezerwę na odroczony podatek

Utworzono rezerwę na odroczony podatek

dochodowy z tytułu różnicy przejściowej.

dochodowy z tytułu różnicy przejściowej.



 

 



 

 

Stan należności długoterminowych od

Stan należności długoterminowych od

dłużnika postawionego w stan likwidacji

dłużnika postawionego w stan likwidacji

wynosił 10 000. Odpis aktualizujący wartość

wynosił 10 000. Odpis aktualizujący wartość

należności wynosił 3 000. Naliczono odsetki od

należności wynosił 3 000. Naliczono odsetki od

zagrożonej należności na dzień bilansowy 400.

zagrożonej należności na dzień bilansowy 400.

Ustal wartość bilansową i podatkową

Ustal wartość bilansową i podatkową

należności.

należności.



 

 

Należności długoterminowe wyrażone w euro

Należności długoterminowe wyrażone w euro

wynosiły 2000. Kurs wg dokumentu celnego

wynosiły 2000. Kurs wg dokumentu celnego

wynosił 4,10zł. Średni kurs NBP wynosił na

wynosił 4,10zł. Średni kurs NBP wynosił na

dzień bilansowy 4,15 zł.

dzień bilansowy 4,15 zł.

Ustal wartość

Ustal wartość

bilansową i podatkową należności.

bilansową i podatkową należności.

Różnice kursowe na dzień

Różnice kursowe na dzień

bilansowy

bilansowy



Wszystkie wyrażone w walucie obcej aktywa i

Wszystkie wyrażone w walucie obcej aktywa i

zobowiązania podlegają zgodnie z UoR przeliczeniu na

zobowiązania podlegają zgodnie z UoR przeliczeniu na

walutę polską.

walutę polską.

Wycena bieżąca

Wycena bieżąca

dokonywana jest następująco:

dokonywana jest następująco:



1)   faktycznie zastosowanym w tym dniu, - w przypadku

1)   faktycznie zastosowanym w tym dniu, - w przypadku

sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub

sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub

zobowiązań,

zobowiązań,



2)   średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z

2)   średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z

dnia poprzedzającego ten dzień - w przypadku zapłaty

dnia poprzedzającego ten dzień - w przypadku zapłaty

należności lub zobowiązań

należności lub zobowiązań



Wycena na moment bilansowy (art. 30 ust. 1)

Wycena na moment bilansowy (art. 30 ust. 1)



W celu aktualizacji wyceny składników aktywów i

W celu aktualizacji wyceny składników aktywów i

pasywów wyrażonych w walucie obcej, na dzień

pasywów wyrażonych w walucie obcej, na dzień

bilansowy dokonuje się ponownej wyceny po kursie

bilansowy dokonuje się ponownej wyceny po kursie

średnim danej waluty, ustalonym przez NBP.

średnim danej waluty, ustalonym przez NBP.

Zdarzenia po dacie

Zdarzenia po dacie

bilansu

bilansu

Zdarzenie po dacie bilansu

a

Informacje otrzymane przed

zatwierdzeniem sprawozdania

finansowego

Informacje otrzymane po

zatwierdzeniem sprawozdania

finansowego

Zdarzenia mają istotny

wpływ, na sprawozdanie

finansowe lub powodują, że

kontynuacja działalności

firmy jest zagrożona

Zdarzenia nie powodują

zmiany stanu istniejącego

Ujmuje się w księgach

rachunkowych i koryguje

sprawozdanie finansowe roku

którego dotyczą

Ujmuje się w

informacji

dodatkowej

Ujmuje się księgach

rachunkowych roku,

w którym otrzymano

informacje

Błąd z lat ubiegłych

Błąd z lat ubiegłych



Za

Za

błąd

błąd

uważa się błąd popełniony

uważa się błąd popełniony

w latach poprzednich, w następstwie

w latach poprzednich, w następstwie

którego, nie można uznać, że

którego, nie można uznać, że

sprawozdania finansowe sporządzone

sprawozdania finansowe sporządzone

za te lata rzetelnie i jasno

za te lata rzetelnie i jasno

przedstawiają sytuację majątkową

przedstawiają sytuację majątkową

i finansową oraz wynik finansowy

i finansową oraz wynik finansowy

jednostki.

jednostki.



 

 



Pojęcie błędu zostało wprowadzone przez art.

Pojęcie błędu zostało wprowadzone przez art.

54 ust. 3 UoR:

54 ust. 3 UoR:



"Jeżeli w danym roku obrotowym lub przed

"Jeżeli w danym roku obrotowym lub przed

zatwierdzeniem sprawozdania finansowego

zatwierdzeniem sprawozdania finansowego

za ten rok obrotowy jednostka stwierdziła

za ten rok obrotowy jednostka stwierdziła

popełnienie w poprzednich latach obrotowych

popełnienie w poprzednich latach obrotowych

błędu

błędu

, w następstwie którego nie można

, w następstwie którego nie można

uznać sprawozdania finansowego za rok lub

uznać sprawozdania finansowego za rok lub

lata poprzednie za spełniające wymagania

lata poprzednie za spełniające wymagania

określone w art. 4 ust. 1, to kwotę korekty

określone w art. 4 ust. 1, to kwotę korekty

spowodowanej usunięciem tego błędu odnosi

spowodowanej usunięciem tego błędu odnosi

się na kapitał (fundusz) własny i wykazuje

się na kapitał (fundusz) własny i wykazuje

jako "zysk (strata) z lat ubiegłych".

jako "zysk (strata) z lat ubiegłych".

Przykłady:

Przykłady:



Jednostka dokonała błędnego odpisu aktualizującego

Jednostka dokonała błędnego odpisu aktualizującego

należności na kwotę 100 000 zł, zamiast na kwotę 50 000zł

należności na kwotę 100 000 zł, zamiast na kwotę 50 000zł

Korekta odpisu aktualizującego:

Korekta odpisu aktualizującego:



Wn Odpisy aktualizujące

Wn Odpisy aktualizujące



Ma Rozliczenie wyniku finansowego

Ma Rozliczenie wyniku finansowego



W trakcie kontroli podatkowej wykryto nieprawidłowości w

W trakcie kontroli podatkowej wykryto nieprawidłowości w

ustaleniu podstawy opodatkowania. W wyniku tego błędu

ustaleniu podstawy opodatkowania. W wyniku tego błędu

zaniżono zobowiązanie podatkowe o 500zł.

zaniżono zobowiązanie podatkowe o 500zł.



Korekta błędu podstawowego:

Korekta błędu podstawowego:



Wn Rozliczenie wyniku finansowego

Wn Rozliczenie wyniku finansowego



Ma Rozrachunki z US

Ma Rozrachunki z US

