Informacja o kosztach
dla potrzeb zarządzania
Marek Ossowski – Uniwersytet Gdański
Przedmiot – Rachunkowość Zarządcza
Ustawowa definicja pojęcia kosztu
Marek Ossowski – Uniwersytet Gdański
Koszty - to uprawdopodobnione zmniejszenie w okresie
sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie
określonej wartości, w formie zmniejszenia aktywów, albo
zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw, które doprowadzą
do zmniejszenia kapitału własnego lub zwiększenia jego
niedoboru w inny sposób niż wycofanie środków przez
udziałowców lub właścicieli (zob. art. 3 ust. 1 pkt 31 ustawy o
rachunkowości).
1) uprawdopodobnione zmniejszenie w okresie
sprawozdawczym korzyści ekonomicznych
3) w formie zmniejszenia aktywów, albo zwiększenia wartości
zobowiązań i rezerw
2) o wiarygodnie określonej wartości
4) które doprowadzą do zmniejszenia kapitału własnego lub
zwiększenia jego niedoboru w inny sposób niż wycofanie
środków przez udziałowców lub właścicieli
Koszty a potrzeby rachunkowości
Marek Ossowski – Uniwersytet Gdański
Zarówno ustawę o rachunkowości, jak i ustawy podatkowe
traktować można jako dwa różne filary nałożone na kategorię
kosztów w ujęciu ex post - efektem czego są odmienne
klasyfikacje kosztowe i różna szczegółowość ich enumeracji,
cechą wspólną jest natomiast ich wynikowe znaczenie.
Z kolei na potrzeby rachunkowości zarządczej koszty mogą
być postrzegane w zupełnie innym świetle i klasyfikowane
według innych kryteriów niż w rachunkowości finansowej, czy
w prawie podatkowym. Rachunkowość zarządcza odchodzi z
reguły od koncepcji kosztu historycznego na rzecz koncepcji
kosztu alternatywnego lub odtworzeniowego.
Koszty mogą być mierzone na potrzeby:
1) sprawozdawcze związane zarówno systemem sprawozdań
finansowych jak i naliczania obciążeń podatkowych
2) planowania i szeroko rozumianych potrzeb decyzyjnych
3) kontroli rozumianej jako pomiar stopnia realizacji zadań
dla spełnienia realizacji wyznaczonych celów
Koszty a straty
Marek Ossowski – Uniwersytet Gdański
Dla odróżnienia kosztów od strat oraz w celu wskazania efektów
osiągniętych poprzez ponoszenie kosztów, przyjęto za koszty
podmiotu gospodarczego uznawać zmniejszenie wartości
aktywów lub wzrost zobowiązań, służące realizacji zasady
kontynuacji działalności. Stratą będzie natomiast utrata
wartości, która spełnieniu przywołanej zasady nie służy.
Strata wyraża nieekwiwalentne i niecelowe zmniejszenie
składników majątkowych, pomniejszające wynik działalności
podmiotu gospodarczego.
Ze względu na przyczynę ponoszenia strat można wyróżnić ich
dwa rodzaje: produkcyjne i nadzwyczajne.
Poprzez straty nadzwyczajne - rozumie się straty powstające na
skutek zdarzeń trudnych do przewidzenia, poza działalnością
operacyjną jednostki i nie związane z ogólnym ryzykiem jej
prowadzenia.
Natomiast straty produkcyjne powstają wówczas gdy następuje
zużycie czynników produkcyjnych w związku z prowadzeniem
działalności operacyjnej jednostki bez ekwiwalentu w postaci
użytecznych efektów (np. ubytki naturalne czy braki). Straty
produkcyjne w przeciwieństwie do strat nadzwyczajnych są
przez rachunkowość finansową uznawane za koszty.
Koszty a wydatki
Marek Ossowski – Uniwersytet Gdański
Wydatkiem
nazywamy
każde
wykorzystanie
środków
pieniężnych bez względu na cel ich poniesienia. Ponoszenie
wydatków (w przeciwieństwie do kosztów) związane jest ze
zmniejszeniem tylko jednego składnika aktywów, a mianowicie
stanu środków pieniężnych.
Nie wszystkie wydatki są kosztami, z drugiej jednak strony
należy stwierdzić, że każdy koszt powinien wcześniej czy
później implikować powstanie wydatku.
Nietypową sytuacją, ale jednak możliwą w życiu gospodarczym
jest fakt ponoszenia kosztów bez ponoszenia wydatku. Taka
sytuacja może mieć miejsce, gdy zużywaniu podlegają zasoby,
które jednostka otrzymała od innych podmiotów nieodpłatnie.
Koszty a wydatki
Wydatki
Stanowiące koszty
Niestanowiące kosztu
Wypłata wynagrodzeń
Prowizja bankowa
Wypłata dywidend
Spłata kredytu
Wydatki stanowiące koszty
Najpierw koszt
później wydatek
Koszt i wydatek w
tym samym czasie
Najpierw wydatek
później koszt
Zużycie
materiałów
zakupionych z
odroczonym
terminem
płatności
Zakup i zużycie
materiałów
biurowych
nabytych za
gotówkę
Zakup za gotówkę
materiałów
pozostających w
magazynie
Klasyfikacje kosztów
Marek Ossowski – Uniwersytet Gdański
Podstawą klasyfikacji kosztów jest ich grupowanie
według określonych cech jednorodnych
Klasyfikacja kosztów spełnia więc ważne funkcje ekonomiczne:
2) daje możliwość indywidualnego traktowania poszczególnych
składników kosztu całkowitego
1) umożliwia poznanie struktury kosztów z różnych punktów
widzenia
Najbardziej popularne klasyfikacje kosztów dokonywane
są dla celów:
1) sprawozdawczych
2) decyzyjnych
3) kontrolnych
Klasyfikacja kosztów na potrzeby
sprawozdawcze
Marek Ossowski – Uniwersytet Gdański
Koszty produktu i koszty okresu
Koszty produktów – to te koszty, które rozliczane są na
produkty i które brane są pod uwagę przy wycenie zapasów
wyrobów gotowych lub produktów w toku, dopóty, dopóki
wyroby te nie zostaną sprzedane (np. koszty poniesione na
produkcję wyrobów przeznaczonych do sprzedaży, lecz
niesprzedanych i pozostających w zapasach). Koszty te będą
więc aktywowane w zapasach i zaprezentowane w bilansie
jednostki.
Koszty okresu – to takie koszty, które nie są brane pod uwagę
przy wycenia zapasów i traktowane są jako koszty dane okresu
sprawozdawczego. Koszty te nie są aktywowane i
zaprezentowane będą w rachunku wyników.
Koszty według rodzaju
Amortyzacja, Zużycie materiałów, Usługi obce, Podatki i opłaty,
Wynagrodzenia, Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia na
rzecz pracowników, Pozostałe koszty rodzajowe
Klasyfikacja kosztów na potrzeby
sprawozdawcze
Marek Ossowski – Uniwersytet Gdański
Koszty bezpośrednie i pośrednie
Koszty bezpośrednie – to koszty, których pomiar i odniesienie
na produkty lub działalności w oparciu o dowody źródłowe jest
możliwy, istotny i opłacalny. Do najczęściej spotykanych
kosztów bezpośrednich zalicza się: koszty zużycia materiałów,
koszty wynagrodzeń wraz z narzutami oraz inne koszty
bezpośrednie (tj. zużycie narzędzi, koszty obróbki obcej).
Koszty pośrednie – to koszty, które nie wykazują ścisłego
związku z efektami pracy lub przyporządkowanie tych kosztów
na podstawie dowodów źródłowych do produktów jest
nieopłacalne lub nieistotne (np. koszt oświetlenia
pomieszczenia, w którym produkowane są wyroby gotowe).
Można podzielić je na wydziałowe związane z kosztami
wytworzenia powstającymi w wydziałach produkcyjnych, a nie
zaliczone do kosztów bezpośrednich, oraz ogólnozakładowe,
czyli koszty utrzymania zarządu jednostki oraz komórek ogólnej
obsługi. Ich rozliczanie na produkty odbywa się w sposób
umowny za pomocą tzw. kluczy rozliczeniowych.
Klasyfikacja kosztów na potrzeby
decyzyjne
Marek Ossowski – Uniwersytet Gdański
Koszty stałe i zmienne
Koszty zmienne – to koszty, których wysokość zmienia się wraz
ze zmianą rozmiarów produkcji. Stopień tej zmienności
może być różny:
a) proporcjonalne
b) progresywne
c) degresywne
Koszty stałe – to to koszty, które nie reagują na zmiany
rozmiarów produkcji. W krótkim okresie wyróżnia się
koszty stałe o charakterze:
a) bezwzględnym
b) względnym
Koszty utraconych korzyści
Są kategorią wyrażającą potencjalne efekty utracone na skutek
niepodjęcia określonych działań w wyniku wyboru innego
wariantu decyzyjnego. Koszty te nie są rejestrowane w
systemie rachunkowości.
Klasyfikacja kosztów na potrzeby
decyzyjne
Marek Ossowski – Uniwersytet Gdański
Koszty zależne i niezależne
Kosztami istotnymi (zależne) – będą koszty związane z
określoną decyzją, których poniesienie uzależnione jest od
podjętej decyzji (od konkretnego wyboru, alternatywy).
Koszty nieistotne (niezależne) – to te koszty, które należy
ponieść bez względu na podjętą decyzję. Kosztami nieistotnymi
mogą być koszty wynikające z wcześniej podjętych decyzji
(koszty zapadłe) lub przyszłe koszty, których wysokość będzie
taka sama dla rozpatrywanych alternatyw
Klasyfikacja kosztów na potrzeby
kontrolne
Marek Ossowski – Uniwersytet Gdański
Koszty kontrolowane i niekontrolowane
Koszty kontrolowane – to koszty, które są zależne od kierownika
danego podmiotu. Znajdują się one w zakresie jego
odpowiedzialności.
Koszty niekontrolowane – to koszty, na wysokość których nie
ma wpływu kierownik danego podmiotu.
Należy jednak pamiętać, iż analizując całą jednostkę a nie tylko jej
część (wydział, oddział, sekcję) należy stwierdzić iż wszystkie koszty
w firmie są kontrolowane
Podsumowanie
Marek Ossowski – Uniwersytet Gdański
Analizując pojęcie kosztu należy zawsze wziąć pod uwagę
następujące elementy:
1) cel pomiaru kosztu
2) obiekt, którego koszty są przedmiotem pomiaru
3) zakres zdarzeń odwzorowywanych poprzez koszty
4) rodzaju utraconej wartości
5) czasu, w którym nastąpiła bądź nastąpi utrata wartości
6) efektu osiągniętego dzięki ponoszeniu kosztów