2016-04-20

1

Metoda konsolidacji pełnej

Wyłączenia efektów

wzajemnych transakcji

dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP

Katedra Rachunkowości

Uniwersytet Ekonomiczny w Poznaniu

dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji

Wyłączenia transakcyjne, to efekty

transakcji dokonywanych pomiędzy

jednostkami grupy – należy

wyeliminować:



Rozrachunki,



Przychody i koszty ,



Niezrealizowane zyski zawarte

w aktywach.

dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji

Wyłączenia wzajemnych rozrachunków:



Należności (-)



Zobowiązania (-)

W przypadku różnicy:



Środki pieniężne w drodze +



Dostawy w drodze +

dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji

Przykład

– wyłączenie wzajemnych

rozrachunków

Grupa kapitałowa „ORION S.A.” składa się z:



jednostki dominującej „Orion” S.A.”,



jednostki zależnej „Fiord” S.A.,



jednostki zależnej „Klon” S.A.

Dokumentacja konsolidacyjna dotycząca stanu

wzajemnych rozrachunków na dzień
31.XII.200Xr.

Jednostka dominująca „Orion” S.A.

Lp.

Wyszczególnienie

Fiord S.A. Klon S.A.

Razem

1.

Inwestycje długoterminowe – udzielone

pożyczki

-

240 000

240 000

2.

Należności krótkoterminowe

-

21 000

21 000

a) z tytułu dostaw i usług

-

21 000

21 000

b) inne

-

-

-

3.

Zaliczki na poczet dostaw

-

-

-

4.

Zobowiązania długoterminowe

-

-

-

a) pożyczki

-

-

-

b) pozostałe

-

-

-

5.

Zobowiązania krótkoterminowe

4 600

4 600

a) z tytułu dostaw i usług

4 600

4 600

b) pożyczki

-

-

-

c) zaliczki otrzymane na poczet dostaw

-

-

-

d) pozostałe

-

-

-

Informacje dodatkowe:
31.XII.200Xr. dokonano przelewu 45 600 zł na rzecz spółki „Fiord” S.A. z tytułu
zapłaty za Fa VAT 783524/S/0X.

Jednostka zależna „Fiord” S.A.

Lp.

Wyszczególnienie

Orion

S.A.

Klon S.A. Razem

1.

Inwestycje długoterminowe – udzielone

pożyczki

-

-

-

2.

Należności krótkoterminowe

45 600

43 400

89 000

a) z tytułu dostaw i usług

45 600

43 400

89 000

b) inne

-

-

3.

Zaliczki na poczet dostaw

34 800

-

34 800

4.

Zobowiązania długoterminowe

-

-

-

a) pożyczki

-

-

-

b) pozostałe

-

-

-

5.

Zobowiązania krótkoterminowe

-

-

-

a) z tytułu dostaw i usług

-

-

-

b) pożyczki

-

-

-

c) zaliczki otrzymane na poczet dostaw

-

-

-

d) pozostałe

-

-

-

Informacje dodatkowe:
30.XII.200Xr. wysłano spółce „Klon” S.A. dostawę materiałów wraz z Fa VAT
na kwotę 63 400 zł, na którą otrzymano zaliczkę w kwocie 20 000 zł.

2016-04-20

2

Jednostka zależna „Klon” S.A.

Lp.

Wyszczególnienie

Orion

S.A.

Fiord

S.A.

Razem

1.

Inwestycje długoterminowe – udzielone

pozyczki

-

-

-

2.

Należności krótkoterminowe

4 600

4 600

a) z tytułu dostaw i usług

4 600

4 600

b) inne

-

3.

Zaliczki na poczet dostaw

-

20 000

20 000

4.

Zobowiązania długoterminowe

240 000

-

240 000

a) pożyczki

240 000

-

240 000

b) pozostałe

-

-

-

5.

Zobowiązania krótkoterminowe

34 800

a) z tytułu dostaw i usług

34 800

b) pożyczki

-

-

-

c) zaliczki otrzymane na poczet dostaw

-

-

-

d) pozostałe

-

-

-

Informacje dodatkowe:
31.XII.200Xr. dokonano przelewu w kwocie 21 000 zł na rzecz spółki „Orion ” S.A.
tytułu zapłaty za Fa VAT 656288/SW/0X

Zestawienie wzajemnych rozrachunków na dzień 31 XII 200X r.

Lp.

Wyszczególnienie

„Orion”

S.A.

„Fiord”

S.A.

„Klon”

S.A.

Razem

1.

Inwestycje długoterminowe –

udzielone pożyczki

240 000

-

-

240 000

2.

Stan należności

krótkoterminowych

21 000

89 000

4 600

114 600

a) z tytułu dostaw i usług

21 000

89 000

4 600

114 600

b) inne

-

-

-

-

3.

Zaliczki na poczet dostaw

-

34 800

20 000

54 800

4.

Stan zobowiązań

długoterminowych

-

-

240 000

240 000

a) pożyczki

-

-

240 000

240 000

b) pozostałe

-

-

-

-

5.

Stan zobowiązań

krótkoterminowych

4 600

-

34 800

39 400

a) z tytułu dostaw i usług

4 600

-

34 800

39 400

b) pożyczki

-

-

-

-

c) zaliczki otrzymane na poczet

dostaw

-

-

-

-

d) pozostałe

-

-

-

-

Księgowe ujęcie wyłączenia należności i zobowiązań

Pozycja bilansu

Korekty

Aktywa

Pasywa

Inwestycje długoterminowe – Udzielone

pożyczki

- 240 000

-

Należności krótkoterminowe z tytułu dostaw i

usług

- 114 600

-

Zaliczki na dostawy

- 54 800

-

Zobowiązania długoterminowe z tytułu

pożyczek

- 240 000

Zobowiązania krótkoterminowe z tytułu

dostaw i usług

- 39 400

Dostawy w drodze

63 400

-

Inwestycje krótkoterminowe (Środki

pieniężne)

66 600

-

Suma korekt konsolidacyjnych

- 279 400 - 279 400

dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji

Wyłączenia przychodów i kosztów

dokonuje się w tych samych wartościach

– przy sprzedaży produktów:



Przychody ze sprzedaży produktów (-)



Koszt wytworzenia sprzedanych

produktów (-)

lub



Zmiana stanu produktów

(-)

dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji

– przy sprzedaży towarów i materiałów:



Przychody ze sprzedaży towarów

i materiałów (-)



Wartość sprzedanych towarów

i materiałów (-)

dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji

– poziom pozostałej działalności

operacyjnej:



Pozostałe przychody operacyjne (-)



Pozostałe koszty operacyjne (-)

– poziom działalności finansowej:



Przychody finansowe (-)



Koszty finansowe (-)

2016-04-20

3

dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji

Przykład

– wyłączenie przychodów

i kosztów

Grupa kapitałowa „Adam” S.A. składa się

z następujących jednostek:



jednostki dominującej „Adam” S.A.,



jednostki zależnej „Belle” S.A.,



jednostki zależnej „Merin” S.A.

Lp

Przychody

„Adam”

S.A.

„Belle”

S.A.

„Merin”

S.A.

Razem

1

Przychody ze sprzedaży

produktów

45 600

25 388

22 806

93 794

2.

Przychody ze sprzedaży

towarów i materiałów

7 417

6 600

7 305

21 322

3.

Pozostałe przychody

operacyjne

16 991

4 600

7 029

28 620

4.

Przychody finansowe

16 934

7 280

2 781

26 995

Razem

86 942

43 868

39 921

170 731

Lp

Koszty

„Adam”

S.A.

„Belle”

S.A.

„Merin”

S.A.

Razem

1.

Zakup:

64 485

31 440

19191

115 116

a.

materiałów

20 150

16 280

9 756

46 186

b.

towarów

7 585

4 976

2 622

15 183

c.

usług

36 750

10 184

6 813

53 747

3.

Pozostałe koszty operacyjne

14 890

7 340

6 390

28 620

4.

Koszty finansowe

13 735

8 160

5 100

26 995

Razem

93 110

46 940

30 681

170 731

Zestawienie „wewnętrznych” przychodów i kosztów

za rok 200X

Wyłączenia przychodów i kosztów

Pozycja rachunku zysków i strat

Charakter korekty

Koszty

Przychody

Przychody ze sprzedaży produktów

- 93 794

Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów

- 21 322

Koszty wytworzenia sprzedanych produktów

- 99 933

Wartość sprzedanych towarów i materiałów

- 15 183

Pozostałe przychody operacyjne

- 28 620

Pozostałe koszty operacyjne

- 28 620

Przychody finansowe

- 26 995

Koszty finansowe

- 26 995

Suma korekt konsolidacyjnych

- 170 731

- 170 731

dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji

Zysk niezrealizowany jest to zysk na

sprzedaży wewnętrznej tj. dokonywanej
pomiędzy jednostkami grupy kapitałowej

Z

n

=

m

100

m

x

A

%

%

%



dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji

Wyłączenia niezrealizowanego zysku:



Zapasy (-)



Zysk (strata) netto (-)

RZiS – wariant kalkulacyjny:



Koszt wytworzenia sprzedanych
produktów +



Wartość sprzedanych towarów

i materiałów +

dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji

RZiS – wariant porównawczy:



Zmiana stanu produktów (-)



Wartość sprzedanych towarów

i materiałów +

2016-04-20

4

dr hab. Marzena Remlein, prof. nadzw. UEP
Wyłączenia efektów wzajemnych transakcji

Przykład

– wyłączenie niezrealizowanych zysków

Grupa kapitałowa Celion S.A. składa się z trzech
jednostek:



dominującej Celion S.A. produkującej wyroby gotowe

A, B i C, które u odbiorcy zostają zakwalifikowane

jako materiał lub towar,



zależnej Wist S.A., prowadzącej działalność

handlową, zaopatrującej jednostki grupy kapitałowej

i sprzedającej ich wyroby,



zależnej Klawert S.A., produkującej wyroby gotowe D

i E, które u odbiorcy stanowią półfabrykaty lub
towary.

Zestawienie wartości zapasów pochodzących z zakupów

wewnętrznych na dzień 31 grudnia 200X r.

z realizowanymi marżami

Lp.

Rodzaj zapasu

Wartość

zapasu

Marża

Wartość

niezrealizowane

go zysku

1.

Materiały

68 578

X

9 519,26

A

24 598

15%

3 208,43

B

33 200

17%

4 823,93

C

10 780

16%

1 486,90

2.

Półfabrykaty

54 045

X

8 173,67

D

22 345

19%

3 567,69

E

31 700

17%

4 605,98

3.

Towary

54 645

X

8 363,94

B

11 560

17%

1 679,66

C

8 965

16%

1 236,55

D

34 120

19%

5 447,73

Razem

177 268

X

26 056,87

Wyłączenie niezrealizowanych zysków

Pozycja bilansu

Korekty

Aktywa

Pasywa

Materiały

- 9 519,26

Półfabrykaty

- 8 173,67

Towary

- 8 363,94

Zysk (Strata) netto

- 26 056,87

Pozycja rachunku zysków i strat

Koszty

Przychody



wariant kalkulacyjny

Wartość sprzedanych towarów i materiałów

8 363,94

Koszt wytworzenia sprzedanych produktów

17 692,93



wariant porównawczy

Wartość sprzedanych towarów i materiałów

8 363,94

Zmiana stanu produktów

- 17 692,93