Artykuł pochodzi z dodatku:

Podatkowa księga przychodów i rozchodów

Dodatek nr 6 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 5 (688) z dnia 2010-02-10

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Nieruchomość zakupiona jako towar handlowy

"(…) Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż spółka jawna zajmuje się budową i sprzedażą lokali
mieszkalnych i użytkowych. W dniu 30.03.2009 r. dokonała zakupu nieruchomości (działka rolna), która zostanie
sprzedana po wybudowaniu na niej budynków mieszkalnych wraz z udziałem w gruncie.

Przepis § 17 ust. 1 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi
przychodów i rozchodów (Dz. U. nr 152, poz. 1475 ze zm.). stanowi, iż zakup materiałów podstawowych oraz towarów
handlowych musi być wpisany do księgi, z zastrzeżeniem § 30, niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed
przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży.

Jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik zakupił grunty nie osiągnął przychodu z ich zbycia, jest on zobowiązany
do ujęcia wartości gruntu w spisie z natury na koniec roku.

Stosownie bowiem do art. 27 § 1 ww. rozporządzenia, podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu
z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów
gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej "spisem z natury", na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego,
na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów
wspólników lub likwidacji działalności.

Natomiast, zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, u podatników osiągających dochody
z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica
pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu
końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów,
wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu
początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość
remanentu początkowego jest wyższa.

Tym samym, wartość gruntu objęta remanentem, wyłączona zostanie z kosztów uzyskania przychodów w roku
podatkowym, w którym nie osiągnięto przychodu z tytułu jego sprzedaży.

W świetle powyższego u podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, niesprzedane towary
poprzez różnice remanentowe powiększają kwotę dochodu podlegającego opodatkowaniu za dany rok podatkowy.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawne należy stwierdzić, iż wydatek
na zakup gruntu stanowić będzie koszt w momencie przeniesienia własności na kupującego, tj. wnioskodawcę w dniu
sporządzenia aktu notarialnego. A zatem wartość gruntu określoną w akcie notarialnym należy ująć w podatkowej księdze
przychodów i rozchodów. (…)"

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 listopada 2009 r., nr IPPB1/415-578/09-5/AM,
zamieszczona na stronie internetowej Ministerstwa Finansów)