10 www.gazetapodatkowa.pl
Rachunkowość dla każdego
Dopłaty na pokrycie straty bilansowej
w spółce kapitałowej
Pokrycie straty bilansowej w spółce kapitałowej powinno nastąpić w sposób określony Księgowania
w uchwale przez zwyczajne zgromadzenie wspólników. Konto 24  Pozostałe
Należy w tym miejscu wskazać, że jeżeli w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością rozrachunki (Imien-
bilans wykazuje stratę przewyższającą sumę kapitałów zapasowego i rezerwowych oraz Konto 13  Rachu- ne konta wspólników Konto 81-1  Kapi-
połowę kapitału zakładowego, zarząd jest obowiązany niezwłocznie zwołać zgromadzenie nek bieżący  dopłaty bezzwrotne) tał zapasowy
wspólników w celu powzięcia uchwały dotyczącej dalszego istnienia spółki  stanowi
3) 80.000 2b) 80.000 80.000 (3 2a) 30.000 30.000 (S.p.
o tym art. 233 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94,
poz. 1037 ze zm.).
W spółkach akcyjnych kwestia ta jest podobnie uregulowana, z tym że w przypadku
Konto 81-2  Kapitał
tych spółek obowiązek zwołania zgromadzenia wspólników powstaje z chwilą, gdy strata
rezerwowy (w anality-
przewyższa sumę kapitałów zapasowego i rezerwowych oraz jedną trzecią kapitału zakła-
ce: Kapitał rezerwowy Konto 82  Rozliczenie Konto 86  Wy-
dowego (art. 397 K.s.h.).
z dopłat wspólników) wyniku finansowego nik finansowy
Pokrycie straty spółki z o.o. może nastąpić:
- z kapitału zapasowego lub rezerwowego,
3) 80.000 80.000 (2b 1) 150.000 30.000 (2a S.p.) 150.000 150.000 (1
- poprzez obniżenie kapitału zakładowego spółki z o.o. na warunkach określonych
80.000 (3
w art. 263-265 K.s.h.
150.000 110.000
- z zysku roku następnego,
S.k.) 40.000
- z dopłat wspólników.
Kwestie związane z wniesieniem dopłat do spółki z o.o. regulują przepisy art. 177-179 Na koncie 82 (po stronie Wn) pozostanie saldo w kwocie 40.000 zł, które oznaczać będzie
K.s.h. część straty za 2006 r., której pokrycie powinno nastąpić  zgodnie z uchwałą udziałowców
Zgromadzenie wspólników spółki kapitałowej może podjąć uchwałę w sprawie wniesie- spółki  z zysku lat następnych, tj. roku 2007 i 2008.
nia dopłat tylko wtedy, jeżeli umowa spółki przewiduje ich wniesienie.
Dopłaty powiększają majątek spółki  są dodatkowym z
ródłem finansowania spółki Dekretacja w księgach udziałowców
 wpływają na poprawę płynności finansowej spółki, której kontynuacja działalności 1. PK  uchwalenie dopłat bezzwrotnych do spółki z o.o.: 80.000 zł
może być zagrożona w związku z poniesieniem straty na działalności. Dodać należy - Wn konto 75-1  Koszty finansowe
jeszcze, że dopłaty zwiększają kapitały własne spółki, lecz nie podwyższają jej kapitału (w analityce: Dopłaty bezzwrotne),
zakładowego. - Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Spół-
Wysokość i terminy dopłat oznaczane są w miarę potrzeby uchwałą wspólników. Jeżeli ka z o.o.  rozrachunki z tytułu dopłat).
wspólnik nie uiścił dopłaty w określonym terminie, obowiązany jest do zapłaty odsetek 2. WB  wniesienie dopłat do spółki z o.o.: 80.000 zł
ustawowych; spółka może również żądać naprawienia szkody wynikłej ze zwłoki. - Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Spół-
W myśl art. 36 ust. 2e ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.), ka z o.o.  rozrachunki z tytułu dopłat),
w razie podjęcia uchwały wspólników określającej termin i wysokość dopłat, równowar- - Ma konto 13  Rachunek bieżący .
tość dopłat ujmuje się w odrębnej pozycji pasywów bilansu (kapitał rezerwowy z dopłat
wspólników) i wykazuje się jako składnik kapitału własnego dopóty, dopóki ten nie zostanie Księgowania
użyty w sposób uzasadniający jego odpisanie; uchwalone, lecz niewniesione dopłaty wy-
Konto 24  Pozostałe
kazuje się w dodatkowej pozycji kapitałów własnych  Należne dopłaty na poczet kapitału
rozrachunki (w analityce: Konto 75-1  Koszty
rezerwowego (wielkość ujemna) . Dopłaty ewidencjonuje się więc  na podstawie uchwały
Konto 13  Rachu- Spółka z o.o.  rozra- finansowe (w analityce:
wspólników  na koncie  Kapitał rezerwowy (np. po stronie Ma konta 81-2).
nek bieżący chunki z tytułu dopłat) Dopłaty bezzwrotne)
Ustawa o rachunkowości nie reguluje sprawy ujęcia dopłat w księgach rachunkowych
jednostki wnoszącej dopłaty. Sposób ujęcia w księgach zależeć będzie od przeznaczenia
S.p.) X 80.000 (2 2) 80.000 80.000 1) 1) 80.000
dopłat. Dopłaty na pokrycie strat  wnoszone do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
w księgach udziałowca  należy zaliczyć do kosztów finansowych (Wn konto 75-1). Ewen-
tualny póz
niejszy zwrot dopłat zwiększy przychody finansowe (Ma konto 75-0). Wniesienie dopłat zgodnie ze wskazanymi na wstępie przepisami Kodeksu spółek handlo-
Ewidencja w księgach rachunkowych operacji związanych z wniesieniem dopłat wych nie powoduje powstania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych
do spółki z o.o. na pokrycie jej straty bilansowej może przebiegać w sposób przedstawiony w spółce otrzymującej te dopłaty. W takim przypadku u wspólników wnoszących dopłaty
w przykładzie. nie będą one kosztem uzyskania przychodów. Z kolei ewentualny zwrot dopłat nie będzie
u tych wspólników przychodem podatkowym  do wysokości wniesionych dopłat.
Przykład
Ewa Gruchot
Założenia
1. Spółka z o.o. poniosła w 2006 r. stratę bilansową w kwocie: 150.000 zł.
2. Kapitał zakładowy wynosi 50.000 zł,
3. Kapitał zapasowy utworzony z zysku lat ubiegłych wynosi 30.000 zł.
Porady eksperta
4. Umowa spółki przewiduje możliwość wnoszenia dopłat.
5. Zwyczajne zgromadzenie wspólników podjęło uchwałę o pokryciu
straty bilansowej:
Likwidacja środka trwałego służąca
a) z kapitału zapasowego 30.000 zł,
powstaniu nowego środka trwałego
b) z bezzwrotnych dopłat wspólników 80.000 zł,
c) z zysku lat następnych 40.000 zł.
Spółka z o.o. likwiduje magazyn, który jest środkiem trwałym w spółce.
Z założeń do planu na rok 2007 i 2008 przedstawionych przez zarząd
Po dokonaniu rozbiórki tego magazynu na placu, na którym się znajdował,
spółki wynika, że zysk osiągnięty w tych latach (10.000 zł w 2007 r. oraz
spółka zamierza wybudować budynek handlowy. Jak udokumentować
30.000 zł w 2008 r.) pozwoli pokryć pozostałą część straty za 2006 r.
i ująć w księgach rachunkowych likwidację takiego środka trwałego?
Jakie skutki podatkowe spowoduje ta likwidacja?
Dekretacja w księgach spółki z o.o.
1. PK  przeniesienie wyniku finansowego (straty) za 2006 r. Przeznaczenie środka trwałego do likwidacji dokumentuje się dowodem wewnętrz-
na podstawie uchwały zwyczajnego zgromadzenia wspólników nym  Likwidacja środka trwałego  LT sporządzanym na podstawie decyzji kie-
zatwierdzającej sprawozdanie finansowe: 150.000 zł rownika jednostki o postawieniu środka trwałego w stan likwidacji lub na podstawie
- Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego , protokołu komisji likwidacyjnej o konieczności likwidacji środka trwałego zatwier-
- Ma konto 86  Wynik finansowy . dzonego przez kierownika jednostki.
2. PK  uchwała wspólników o pokryciu straty bilansowej za 2006 r.: W przypadku gdy środek trwały nie jest całkowicie zamortyzowany, przeznacze-
a) z kapitału zapasowego 30.000 zł nie go do likwidacji powoduje zakończenie dokonywania odpisów amortyzacyjnych
- Wn konto 81-1  Kapitał zapasowy , od tego środka trwałego  zarówno dla celów bilansowych (art. 32 ust. 1 ustawy
- Ma konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego , o rachunkowości), jak i podatkowych (art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop  Dz. U.
b) z dopłat wspólników 80.000 zł z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.). Ostatniego odpisu amortyzacyjnego dokonuje się
- Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Imienne w miesiącu, w którym środek trwały został postawiony w stan likwidacji.
konta wspólników  dopłaty bezzwrotne), Postawienie środka trwałego w stan likwidacji skutkuje wyksięgowaniem jego
- Ma konto 81-2  Kapitał rezerwowy (w analityce: Ka- wartości z ewidencji bilansowej. Co do zasady, niezamortyzowana wartość środka
pitał rezerwowy z dopłat wspólników). trwałego oraz koszty związane z likwidacją stanowią pozostałe koszty operacyjne,
3. WB  wpływ dopłat na rachunek bankowy spółki: 80.000 zł a ewentualne przychody z odzysków księguje się w pozostałe przychody operacyjne.
- Wn konto 13  Rachunek bieżący , Inaczej jest jednak w przypadku gdy likwidacja dotyczy budynków czy budowli
- Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Imienne konta i ma na celu budowę w tym samym miejscu innego obiektu. Wtedy koszty zwią-
wspólników  dopłaty bezzwrotne) oraz równolegle do powyższego zane z likwidacją środka trwałego, w miejsce którego ma powstać nowy obiekt,
zapisu: wykorzystanie wniesionych są księgowane na konto 08  Środki trwałe w budowie i wpływają na wartość po-
dopłat na pokrycie straty bilansowej za 2006 r. 80.000 zł czątkową tego nowego obiektu. Cena nabycia i koszt wytworzenia środków trwałych
- Wn konto 81-2  Kapitał rezerwowy obejmuje bowiem ogół kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy (art. 28
(w analityce: Kapitał rezerwowy z dopłat wspólników), ust. 8 ustawy o rachunkowości). Należy dodać, że ewentualne przychody ze sprzedaży
- Ma konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego . odzysków z likwidacji (np. złomu) zmniejszają koszty wytworzenia nowego obiektu.
ciąg dalszy na str. 11
Gazeta Podatkowa nr 26 " 29.03.2007 r.