Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: [e-mail]
DZIŚ DLA WSZYSTKICH CZYTELNIKÓW
fachowe i praktyczne dodatki  Podatki i Księgowość oraz  Rachunkowość i Audyt
www.gazetaprawna.pl/oferta2015
PODATKI
i KSI
GOWOŚĆ
T Y G O D N I K D L A P R E N U M E R A T O R Ó W Poniedziałek
gazetaprawna.pl 17 listopada 2014
DZIENNIK.PL FORSAL.PL nr 222 (3863)
Po wyborach MSSF 10 to rozległy Inwentaryzacja: są
Dziś 8 stron
potrzebny e-podpis proces oceny kontroli terminy i wątpliwości
dodatku
RACHUNKOWOŚĆ
Obowiązki Nowa kadencja Spółki Standard ustala zasady Komentarz Użycie słowa  okresowe
w samorządach oznacza prezentacji i sporządzania odnosi się do jakiegoś okresu,
i AUDYT
konieczność zmiany podpisów skonsolidowanych sprawozdań przy czym nie zawsze będzie to
a w nim: potrzebnych do sprawozdań D1 finansowych D4 5 rok obrotowy D7
w numerze
Podatkowe
Podatek od imprez
C2
czary-mary
inte racyjnych do zwrotu
Nowe
przepisy
A
R
Magdalena Sobczak
Sposób postępowania po wyroku TK
o CFC
zastępca
redaktor prowadzącej
C2
i co teraz
Problem Jak odzyskać p ą
y pieniądze
J . 50
W roku bieżącym
,
rybunał Konstytucyjny
Podatnik odzyska nadpłatę po zwykłym złożeniu zeznania rocznego.

W praktyce problemy z odzyskaniem nadpłaty mogą wystąpić, jeżeli:
w wyroku z 8 lipca 2014 r. 800 , -
,
(sygn. akt K 7/13) orzekł,
Jak , 40 000 . W - pracodawca wykaże w PIT-11 oprócz bezpodstawnie pobranych
Tże zaskarżony przepis
zaliczek przychód z tytułu świadczeń, które nie powinny były
dotyczący nieodpłatnych , . generować przychodu podatkowego
w branżach
ZUS PIT.
świadczeń przekazywanych
pracodawca zaprezentuje w PIT-11 zaliczki prawidłowe
J . -
pracownikom jest konstytucyjny.
zamiast faktycznie pobranych

wrażliwych
Nie zmienił go więc, ale dał . J . -
4000 , -
wyraz
ne wskazówki, jak należy go
C4 5
liczyć VAT
rozumieć. I to nie tylko obecnie,
3500 ,
ale także we wcześniejszych : 479,85
Za lata ubiegłe
; 271,81
latach. Dlatego stanowi on
Podatnik może wystąpić o odzyskanie podatku dochodowego
; 243 PIT;
przesłankę do odzyskania podatku nadpłaconego za zobowiązania, które nie uległy jeszcze przedawnie-
725,90 .
niu (tj. w tym roku za lata: 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013). W tym
dochodowego nadpłaconego C
celu składa korektę zeznania rocznego. Ma mocniejsze argumenty,
1720,56 ,
w latach ubiegłych. W tym celu
Firma jeśli płatnik wcześniej sporządził korektę przekazanego mu uprzednio
20 646,72 .
pracownicy muszą złożyć korektę PIT-11. Płatnik musi dokonać również korekty rozliczeń z ZUS, w któ-
rych została zawyżona podstawa oskładkowania.
zeznania rocznego. Czasem może
szybciej
Oprac. RK
chodzić o niemałe pieniądze. C3
C7
uzyska NIP


Jak rozliczyć
Właściciel dóbr
Minister przywrócił sądy,
niematerialnych
dodatkowe
będzie musiał
opłaty
a kłopot mają księgowi
podzielić się zyskiem
od firmy
C2
W ramach  wielkiej refor- rzono nowe komórki, prze- ty, pokaże czas. Są już roz-
C8
leasingowej
my 1 stycznia 2013 r. 79 są- organizowano prace. porządzenia wykonawcze,
Przyszła kolej
dów rejonowych zostało Dziś temat powraca, bo dlatego wiemy, które sądy
połączonych z większymi o dziwo teraz niektóre z są- zostaną dotknięte zmiana-
na ograni-
jednostkami sądownictwa, dów będą... wydzielone. Zgod- mi. Jednak nie wskazują one,
czenie naru-
stając się ich wydziałami za- nie z decyzjami Ministerstwa jak technicznie należy się do
Czy
miejscowymi. Zarówno dla Sprawiedliwości w 2015 r. po- tego przygotować. To wywo- szeń zasad cen
sądów przejmujących, jak wróci większość z nich. Część łuje wiele wątpliwości natury
transferowych
procedurę
i sądów likwidowanych miało sądów rozpocznie ponownie księgowej. Nie bez znaczenia
to wiele konsekwencji, także swoją działalność jako samo- jest również to, że przywró- w obszarze
marży mogą
ewidencyjnych i księgowych. dzielne jednostki 1 stycznia cone sądy będą działać jako
dóbr niema-
Rok temu wskazywaliśmy 2015 r., pozostałe 1 lipca tzw. sądy funkcjonalne.
stosować
terialnych.
rozwiązania i wyjaśnialiśmy 2015 r. W sumie, w dwóch W praktyce oznacza to, że
wątpliwości związane z połą- etapach, powołanych na trzeba zająć się m.in. prze-
16 września
tylko biura
czeniem sądów. Dla pracow- nowo zostanie 75 sądów re- kazaniem dokumentacji
Sebastian
tego roku
ników oznaczało to dużą ilość jonowych. i zasadami prowadzenia
Lebda
C6
podróży
dodatkowej pracy oraz stres Co oznacza dzisiejsza reor- ewidencji księgowej sądów OECD opu-
dyrektor
związany ze zmianami. Mia- ganizacja i czy rzeczywiście przywróconych. MS
blikowało nowe i doradca
ło być podobno lepiej. Stwo- przyniesie wymierne efek- D1
podatkowy
wytyczne w tym w zespole PwC
ds. cen
zakresie
transferowych
PODATKOWY
PONIEDZIAA
EK

i
k
t
a
d
o
d
j
a
n
z
o
P
o
k
l
y
t
e
n
p
ę
t
s
o
d
.
e
i
c
a
r
e
m
u
n
e
r
p
w
Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: [e-mail]
C2 Dziennik Gazeta Prawna, 17 listopada 2014 nr 222 (3863) gazetaprawna.pl
KOMENTARZE, WYWIADY
Właściciel dóbr niematerialnych
Podatkowe
będzie musiał podzielić się zyskiem
czary-mary
Rozmowa z Sebastianem Lebdą, dyrektorem i doradcą podatkowym w zespole PwC
Radosław Kowalski
doradca podatkowy ds. cen transferowych
Wchodzące w życie od stycz- ostatnim zakresie wskazu- stwa wykonujące działania
nia 2015 r. nowe regulacje je, że kluczowe dla tworzenia np. o charakterze dystrybu-
o CFC to tylko część zmian i utrzymania wartości dóbr cyjnym lub produkcyjnym,
z całego pakietu propozycji niematerialnych są funkcje w których wykorzystywane
OECD dotyczących walki w zakresie rozwoju, ulepsza- są lub tworzone dobra nie-
z zaniżaniem opodatkowania. nia, utrzymania i ochrony materialne.
Jakich jeszcze zmian możemy dóbr niematerialnych. Tym
spodziewać się w najbliższym samym podmioty pełniące Od kiedy zmiany zaczną
o zrobić, aby podwyższyć podatki? Ktoś niewpra- czasie? lub kontrolujące takie funkcje obowiązywać?
wiony powie: podwyższyć stawki. Owszem, ale OECD już od dłuższego cza- powinny mieć prawo do zy- Zrewidowany projekt Wy-
jakie to prymitywne, pozbawione polotu, a że nie su pracuje nad zmianami sku z dóbr niematerialnych. tycznych OECD w zakre-
Cpolityczne, to już chyba nie trzeba wspominać. mającymi przeciwdziałać W świetle nowych wytycz- sie dóbr niematerialnych
Od dłuższego czasu mamy w Polsce festiwal podwyżek unikaniu i nieuczciwemu nych zysk powinien być alo- może skutkować zmianami
fiskalnych. Bynajmniej nie chodzi tutaj tylko o  przejścio- zaniżaniu opodatkowania, kowany do spółki, w której w podejściu organów podat-
we podwyższenie stawek VAT (swoją drogą jest to jeden czyli tzw. BEPS (ang. Base znajdują się osoby pracujące kowych już w 2015 r. Prace
z wielu przykładów potwierdzających tezę, że prowizorki Erosion and Profit Shifting). na wartość danego dobra nie- nad wytycznymi przebiegają
i rozwiązania przejściowe są najtrwalsze). Prace obejmują ok. 15 inicja- materialnego. Prawny wła- obecnie bardzo szybko i we-
Zmasowany atak na kieszenie podatników trwa cały czas, tyw, a efekty części z nich ściciel tych dóbr, jeśli nie jest dług planu mają zakończyć
a przed nami jego kolejne odsłony. Nie trzeba daleko szukać są już widoczne w polskim zaangażowany w tworzenie się już w przyszłym roku.
w pamięci. Jak bowiem, jeżeli nie podwyższanie podatków, prawie w postaci np. wspo- lub kontrolowanie ich war- Co ważne, na gruncie pol-
sklasyfikować rządowy skok na VAT od zakupów samocho- mnianych nowych regulacji tości, a jedynie finansuje ich skiego prawa, w momencie
dowych. Nie chodzi tutaj o same tylko samochody, ale w zakresie CFC czy objęcia rozwój, traktowany będzie jak publikacji nowych wytycz-
zakupy do nich. Miało być 3 x 50, a na razie& Tak wiem, opodatkowaniem spółek ko- bierny inwestor i na tym po- nych dokument ten może
od lipca 2015 r. będziemy mieli prawo do rozliczania połowy mandytowych i komandyto- ziomie powinien kształtować być od razu uwzględniany
SEBASTIAN LEBDA
VAT od paliwa  chyba żeby jednak nie& (mam nadzieję, że wo-akcyjnych. Teraz przyszła się jego zysk. w praktyce działania orga-
dyrektor i doradca podatkowy
jestem w tej kwestii tylko pesymistą, a nie lepiej zoriento- kolej na ograniczenie naru- nów podatkowych, nie są
w zespole PwC
wanym optymistą). Efekt, podatnik, który zmieniając opony szeń zasad cen transfero- Kogo dotyczą wprowadzane potrzebne żadne dodatko-
ds. cen transferowych
na zimowe, w sezonie zima 2013/2014 odliczył cały VAT przy wych w obszarze dóbr nie- zmiany? we zmiany w polskim pra-
letnich oponach, miał tylko 50 proc. VAT  czyli finalnie materialnych. 16 września Nowe wytyczne mogą mieć wie. W tej sytuacji  biorąc
zapłacił fiskusowi więcej VAT. To nie jest podwyżka? tego roku OECD opubliko- wpływ na spółki, w których pod uwagę krótki horyzont
Inny przykład? Wcześniej ograniczenie ulgi prorodzinnej wało nowe wytyczne w tym dochodzi do transakcji licen- czasowy i tempo prac  już
i de facto odebranie jej rodzicom, którzy w niedostateczny zakresie. cyjnych, np. z tytułu wykorzy- teraz warto zainteresować
sposób uczestniczą w ratowaniu ZUS i mają tylko jedno stywania znaku towarowego się wpływem wytycznych
dziecko, a przy tym zarabiają odrobinę więcej niż średnia Co zawierają te wytyczne? lub transakcji franczyzowych. na prowadzoną działalność
krajowa (tak, wiem teraz będzie zmiana i poprawa& ale nie Projekt zawiera nową defi- Ponadto zmiany mogą być biznesową. Ważnym kro-
dla tych, którym zabrano ulgę jeszcze nim ich dzieci nicję dóbr niematerialnych, ważne także dla tych firm, kiem może być dokonanie
narodzone w okresie jej obowiązywania zdążyły dorosnąć). wskazówki w zakresie kryte- które świadczą wszelkie usłu- przeglądu transakcji, w któ-
Jakiś świeższy przykład? Proszę bardzo, ostatnie zmiany riów porównywalności oraz gi zmierzając do tworzenia rych wykorzystywane są do-
w regulacjach cienkiej kapitalizacji  ewidentne ogranicze- odpowiednich metod wyce- dóbr niematerialnych, np. bra niematerialne i ocena
nie kosztów podatkowych, czyli podatnik zapłaci wyższe ny, a także zasady przypi- spółek prowadzących dzia- wpływu nowych przepisów
podatki (chyba, że wybierze szczególną metodę, sania zysku do podmiotów łania R&D (badania i rozwój). na prowadzone działania
ale ta ewidentnie opłaca się bankom i prawie bankom, zaangażowanych w pro- Kolejną grupę firm, które biznesowe.
ale dla innych to już trzyletnia ruletka). ces tworzenia i utrzymania mogą być objęte zmiana- Rozmawiała
Jeszcze nowszy przykład? Projekt zmian w ordynacji w nim dóbr niematerialnych. W tym mi, stanowią przedsiębior- Ewa Ciechanowska
m.in. propozycja zniesienia instytucji  automatycznej
kompensaty w VAT. Dla mniej wtajemniczonych mała
prezentacja: dzisiaj jeżeli podatnik opodatkuje sprzedaż
z listopada w paz
dzierniku, to nic strasznego się nie stanie,
gdyż w paz
dzierniku powstanie nadpłata, która automa-
tycznie zostanie rozliczona z zaległością w listopadzie. Nowe przepisy o CFC i co teraz
Pomysł projektodawcy: w listopadzie mamy zaległość,
od której płacimy odsetki, a nadpłatę za paz
dziernik
odzyskamy dopiero gdy kiedyś skorygujemy deklarację. zięki procesowi ich konkretnej sytuacji tj. m.in. precyzyjne określenie
Absurd? Przecież Skarb Państwa ma pieniądze, więc z jakiej uchwalania wystąpią skutki podatkowe. relacji właścicielskich
racji płacić odsetki? Tak logiczne, ale co z tego? Bulwersuje? i publikowania, W teorii (w uzasadnieniu pomiędzy poszczególnymi
Ale z jakiego powodu, w podatkach dochodowych tak Da właściwie braku do ustawy) przepisy o CFC podmiotami z grupy,
właśnie jest od zawsze i to nawet przy zaliczkach! Czy publikacji w określonym powinny dotyczyć przede weryfikacja charakteru
zniesienie automatycznej kompensaty w VAT, a przez to terminie, przepisów o CFC, wszystkim rajów podatko- przychodów wszystkich
narażanie podatników na (nawet jeżeli w wielu przypad- ustawa wprowadzająca wych i sytuacji, w których spółek zagranicznych, zasad
kach tylko przejściowe) podwójne płacenie podatków (bo za opodatkowanie zagranicz- kapitał ucieka z Polski przed ich opodatkowania w kraju
wcześnie się opodatkowali) oraz odsetek od zaległości nych spółek kontrolowanych opodatkowaniem. W praktyce siedziby tych spółek, a także
powodowanej zbyt wczesną zapłatą podatku, z ostrożności stała się w ostatnim okresie nowe przepisy niewątpliwie ocena charakteru działalności
to nie faktyczne podwyższanie podatków? Jeszcze inny chyba jednym z najszerzej utrudnią życie podatnikom prowadzonej przez poszcze-
przykład? Całkiem świeży, bo ubrany na razie w postać komentowanych zagadnień wykorzystującym zagraniczne gólne spółki zagraniczne. Jest
założeń do projektu, pomysł na wprowadzenie w VAT podatkowych. struktury do optymalizacji to zadanie, które niewielu
kolejnej proporcji dla podatników, którzy wykorzystują Przede wszystkim pojawiło podatkowej. Utrudnią życie, przedsiębiorców będzie
świadczenia do działalność gospodarczej i na inne potrzeby. się wiele wątpliwości ale z całą pewnością nie w stanie zrobić samodzielnie,
Podatnik, osoba fizyczna, który dzisiaj kupuje komputer na związanych z kwestią uniemożliwią tego typu tj. bez udziałów doradców,
potrzeby działalności i po to, by  prywatnie poserfować w publikacji ustawy w rozwiązań. zarówno tych polskich, jak
internecie odlicza VAT na zasadach ogólnych, już wkrótce Dzienniku Ustaw  zadawano Z drugiej strony należy i zagranicznych. Co istotne,
Kamil Skomorowski
będzie musiał przyznać się naczelnikowi US do tego, pytania oraz tworzono natomiast pamiętać o tych taka analiza może okazać się
doradca podatkowy,
menedżer w Accreo
że korzysta z komputera nie tylko, by wystawiać faktury, koncepcje wyjaśniające podatnikach, którzy niezbędna do przeprowadze-
ustalić z nim proporcję i stosować taką przy rozliczaniu VAT przyczyny zaistniałej sytuacji. prowadzą za granicami nia cyklicznie.
naliczonego od zakupu np. takiego komputera, ale i usług Sytuacji, w której według Polski biznes i nie robią tego Na pytanie:  I co teraz? ,
dostępu do internetu i wszystkich innych świadczeń, które mnie od strony formalno- tylko ze względów podatko- smutna dla przedsiębiorców
nie służą tylko i wyłącznie działalności. Efekt, rozliczając prawnej nie wydarzyło się nic nowelizującej w sposób, który wych. Wielu polskich konkluzja jest taka, że
mniej VAT naliczonego, zapłaci więcej podatku należnego& niezgodnego z obowiązujący- również budzi wiele przedsiębiorców, którzy niezależnie od perturbacji
Kolejne przykłady? Można je przywoływać, przywoływać mi przepisami prawa. Chyba wątpliwości, w tym natury odważyli się wyjść proceduralnych, wątpliwości
i przywoływać. A prawodawca je mnoży, mnoży i mnoży. że za sprzeczne z przepisami konstytucyjnej (padają z działalnością za granicę, konstytucyjnych oraz
Jeżeli do tego dołożymy sprzeczne interpretacje, absurdalne uznamy pozwolenie pytania, czy w takiej sytuacji poniesie teraz istotne motywacji politycznych
wykładnie (nawet czasami pozornie korzystne dla podatnikom na rzetelne można w ogóle nowelizować koszty związane ustawodawcy w praktyce
podatników  ale tylko niektórych) to nagle się okazuje, przygotowanie się przez przepisy przejściowe ustawy z wejściem nowych czeka ich dużo pracy
że mamy permanentny stan podwyżek podatkowych. ponad rok do wejścia nowelizującej oraz czy przepisów o CFC. Nie mogą związanej przede wszystkim
Płacimy coraz to wyższe podatki! Ale przecież stawki się przepisów, które wprowadza- ustawa nowelizująca ustawę oni sobie bowiem pozwolić z analizą istniejących
nie zmieniają, a rządzący walecznie, bronią w Brukseli ją do polskiego systemu podatkową może wejść na uznanie, że skoro przepisy struktur pod kątem nowych
niektórych stawek obniżonych (np. na wyroby medyczne). podatkowego zupełnie w życie bez żadnego vacatio mają dotyczyć rajów regulacji CFC, ewentualnie
Jak to więc możliwe? Ot taki fiskalny hokus-pokus, takie nieznane do tej pory zasady legis). podatkowych, to jeżeli oni ich dostosowaniem, w taki
podatkowe czary-mary& opodatkowania. Na koniec nie można również prowadzą biznes np. sposób, który pozwoli na
Następnie, ze względów w zapominać, że same zasady w Holandii, to na pewno są dalsze prowadzenie działal-
mojej ocenie czysto politycz- opodatkowania CFC nie są na bezpieczni. W praktyce ności z wykorzystaniem
Redaktor prowadzący:
nych (mityczne 3 mld zł tyle precyzyjne, aby wszyscy niezbędne jest przeanalizo- spółek zagranicznych przy
Ewa Ciechanowska
PODATKI
tel. [phone]
uszczerbku dla budżetu) podatnicy mogli bez żadnych wanie całej struktury pod optymalnym obciążeniu
prenumerata
i KSI
GOWOŚĆ [e-mail]
dokonano nowelizacji ustawy wątpliwości ocenić, jakie w kątem nowych regulacji, w Polsce.
Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: [e-mail]
Dziennik Gazeta Prawna, 17 listopada 2014 nr 222 (3863) gazetaprawna.pl C3
AKTUALNOŚCI
Podatek od imprez inte racyjnych do zwrotu
Jeśli pracodawca odprowadzał zaliczki od nieodpłatnych świadczeń, to pracownicy mogą odzyskać utracone
pieniądze, i to za sześć lat wstecz. Za ten rok nadpłatę trzeba uwzględnić w PIT-11
wpłaty do urzędu skarbo- nych zaliczkach na podatek zawyżony przychód oddzia-
Radosław
wego. Jednak z wnioskiem dochodowy wskazuje na ływał na wysokość świadczeń Z orzecznictwa
Kowalski
o zwrot bezpodstawnie po- kwotę pobranych (również wypłacanych przez ZUS.
doradca
branej zaliczki w PIT może zawyżonych) zaliczek, o tyle Art. 12 ust. 1 w związku z art. 11 ust. 1 oraz art. 12 ust. 3
podatkowy
& latami poprzednimi
wystąpić sam podatnik, a nie w poszczególnych pozycjach w związku z art. 11 ust. 2 2b ustawy z 26 lipca 1991 r.
płatnik. Przy czym mamy mowa jest o  należnych za- O ile rozliczenie zawyżonych o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U.
tutaj do czynienia z formą liczkach . Biorąc jednak pod przychodów w roku bieżą- z 2012 r. poz. 361 ze zm.), rozumiane w ten sposób, że
Za nieco ponad miesiąc za- kwalifikowaną, wniosek taki uwagę to, że płatnik musi cym generalnie nie powi-  inne nieodpłatne świadczenie oznacza wyłącznie przy-
kończy się rok 2014. Czas musi mieć  szczególne uza- wpłacić do urzędu skarbo- ninno przysporzyć dużych sporzenie majątkowe o indywidualnie określonej wartości,
najwyższy odpowiedzieć na sadnienia. W praktyce, a jed- wego wszystkie pobrane, na- problemów samemu podat- otrzymane przez pracownika, są zgodne z art. 2 w związku
pytanie, w jaki sposób przy- nocześnie cały czas zgodnie wet zawyżone zaliczki, moim nikowi, gdyż odzyska nadpła- z art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej.
gotować PIT-11, a wcześniej z przepisami prawa podat- zdaniem należy przychylić tę po złożeniu zeznania rocz-
Wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13
informację PIT-4R, w przy- kowego, rozliczenie takiej się do wykładni, iż w PIT-4R nego, o tyle w odniesieniu do
padku gdy w trakcie roku nadpłaty w zaliczkach na PIT płatnik powinien zaprezen- lat ubiegłych konieczna jest
płatnicy pobierali zaliczki od dokonywane jest w zeznaniu tować wszystkie pobrane za- dodatkowa aktywność.
przekazywanych pracowni- rocznym samego podatnika. liczki, również te, które sta- Skoro bowiem wyrok TK W interesie przekazującego
kom świadczeń w postaci np. Płatnik musi jednak nowią nadpłatę. nie stworzył nowego prawa,
udziału w imprezach inte- umożliwić, czy raczej uła- a jedynie spowodował upo- Nawet tak osobiste, jak mogłoby się wydawać, świadczenia
A co z ZUS i&
gracyjnych i innych. Jak się twić, podatnikowi realizację wszechnienie bardziej racjo- niepieniężne, jak np. zakwaterowanie czy wyżywienie, nie
bowiem okazało po wyroku takiego uprawnienia. W tym O ile w PIT zawyżoną za- nalnej wykładni, to stanowi generują przychodu po stronie pracownika (ale również
Trybunału Konstytucyjnego celu w przekazywanym po- liczkę z łatwością podatnik on przesłankę do odzyska- zleceniobiorcy, wykonawcy dzieła itp.), jeżeli są udostęp-
z 8 lipca 2014 r. (sygn. akt K datnikowi oraz do urzędu rozliczy samodzielnie w ze- nia podatku dochodowego nione w interesie przekazującego.
7/13), niekoniecznie muszą skarbowego PIT-11 płatnik znaniu rocznym, odzyskując nadpłaconego w latach ubie-
one generować przychód po- musi wykazać łączną sumę tym samym nadpłatę, o tyle głych.
datkowy. wszystkich pobranych zali- w ZUS rozliczenia musi sko- W tym przypadku pracow- więc ich korektą in minus, nie na własne potrzeby oso-
czek, uwzględniając w tym rygować płatnik. nik dla odzyskania nadpłaty a nawet zapłatą odsetek). biste, ale w interesie świad-
Pobrane i odprowadzone
te zawyżone, pobrane bez- Pamiętać bowiem należy, musi złożyć korektę zezna- Jeżeli bowiem pracodawca, czeniodawcy.
Wyrok TK został wydany podstawnie, a jednocześnie że ZUS i PIT pracowniczy nia rocznego. Uprawnienie przekazując pracownikom Jak to wyraz
nie wskazał
w lipcu, a z pisemnym uza- w przychodach nie wyka- w zdecydowanej większości takie przysługuje mu nie- świadczenia, ubruttawiał je skład orzekający TK, przy-
sadnieniem do niego mo- zywać kwoty zawyżonego przypadków funkcjonują na zależnie od tego, czy płat- metodą  od stu oraz ponosił chód pracownika wygene-
gliśmy zapoznać się dopiero uprzednio przychodu z ty- zasadzie naczyń połączo- nik sporządził korektę prze- ciężar ekonomiczny składek ruje jedynie takie świadcze-
pod koniec września. Zazna- tułu nieodpłatnego świad- nych. Jest to konsekwencją kazanego mu uprzednio na ubezpieczenia finansowa- nia, które łącznie cechują się
czyć jednak należy, że nie ma czenia. [przykład 1] tego, że w przypadku pra- PIT-11, chociaż bez wątpienia ne przez niego jako płatnik, tym, że:
tutaj mowy o jakimkolwiek Jednocześnie należy pa- cowników podstawę nali- jego pozycja w ewentualnej zaliczając przy tym wszyst- zostały przekazane pra-
prawotwórczym charakte- miętać, że w praktyce zdania czania składek na ubezpie- dyskusji z przedstawicielami kie te wydatki do kosztów cownikowi za jego zgo-
rze takiego rozstrzygnięcia są podzielone co do tego, czy czenia społeczne i zdrowotne fiskusa będzie lepsza, jeżeli uzyskania przychodu, to te- dą i z których skorzystał
(zwłaszcza że TK potwier- w PIT-4R należy wykazywać: stanowi przychód podatkowy odnajdzie oparcie w korek- raz musi obniżyć koszty uzy- w pełni dobrowolnie,
dził konstytucyjność bada- faktycznie pobrane i pod- w PIT (nawet część wyłączeń cie PIT-11 dokonanej i uza- skania. Jeżeli przy tym za- realizowane są wyłącznie
nego przepisu). To oznacza, legające wpłacie do urzędu z podstawy naliczania skła- sadnionej uprzednio przez stosujemy wykładnię, w myśl w interesie pracownika,
że nawet jeżeli wykłada- skarbowego zaliczki, tj. za- dek jest zbliżona do zwol- płatnika. której korekta taka winna przynoszą pracownikowi
nia potwierdzona w takim wyżone zaliczki, czy nień w PIT  ale katalog tych Wobec takiej wykładni być dokonana historycznie, korzyść w postaci przyspo-
orzeczeniu zyskała rozgłos wyłącznie prawidłowe za- drugich jest obszerniejszy). płatnik powinien dokonać w momencie rozliczenia rzenia lub zaoszczędzenia
i oddziałuje na praktykę od liczki, czyli już po obniże- Z innej strony składki również korekty rozliczeń kosztów, to w konsekwen- wydatków,
niedawna, to powinna być niu o nadpłatę  taką in- odprowadzane do ZUS ob- z ZUS, w których została za- cji może wystąpić obowią- nie są realizowane w in-
stosowana już wcześniej. Czy formację można uzyskać, niżają podstawę opodatko- wyżona podstawa oskładko- zek nie tylko dopłacenia po- teresie pracodawcy,
w związku z tym konieczna dzwoniąc na numer Kra- wania i odpowiednio poda- wania. Podkreślić przy tym datku, lecz także odsetek od generują korzyść, która
jest korekta pobranych i od- jowej Informacji Podat- tek w PIT. To oznacza, że dla należy, że korekta rozliczeń zaległości. jest przypisana do kon-
prowadzonych w tym roku kowej. uniknięcia dalszych modyfi- z ZUS powodowana zawyże- kretnego pracownika  tj.
Krótkie resume
do urzędu skarbowego zali- Sama deklaracja PIT-4R kacji fiskalnych przed spo- niem podstawy oskładkowa- nie ma miejsca przybli-
czek na podatek dochodowy? nie daje odpowiedzi, jakie rządzeniem PIT-11 płatnik nia, a w efekcie pobranych Wyrok TK z 8 lipca 2014 r. żony podział ogólnego
Pamiętać przy tym należy, zaliczki powinny być w niej powinien uporządkować i rozliczonych składek, nie w sprawie zgodności z kon- świadczenia, dostępnego
że płatnik, który pobrał za- wykazane (prawidłowe czy rozliczania z ZUS. implikuje obowiązku doko- stytucją przepisów dotyczą- dla większej grupy pra-
liczkę na podatek dochodo- pobrane), bo o ile tytuł  De- Sytuacja może się nieco nania korekty w tym zakre- cych nieodpłatnych świad- cowników.
wy, był zobligowany do jej klaracja roczna o pobra- bardziej skomplikować, gdy sie rozliczeń w PIT za ubiegłe czeń przekazywanych Tezy postawione w uza-
lata. Składki, które zostaną pracownikom jest bez wąt- sadnieniu wyroku TK otwo-
zwrócone pracownikowi pienia istotnym głosem rzyły drogę do twierdzenia,
w bieżącym okresie, należy w dyskusji o przychodach iż przychód podatkowy
PRZYKA
AD
uwzględnić w rozliczeniu osób fizycznych. Ponad nie występuje już nie tyl-
Konsekwencje zmian wykazane w zeznaniu za okres otrzymania zwrotu. wszelką wątpliwość jest to ko wówczas gdy pracownik
Mogłoby się wydawać, że głos rozsądku. Pozostaje uczestniczy w imprezie in-
Firma KOWTAX z siedzibą w Warszawie zatrudnia pracowników, którzy jako stałe miejsce świadcze-
mając do czynienia z zawy- mieć nadzieję, że spowodu- tegracyjnej czy szkoleniu,
nia pracy mają wskazane województwo mazowieckie. W marcu 2014 roku pracownik został wysłany
żeniem podstawy nalicza- je on ugruntowanie racjonal- które mają służyć intere-
w pięciodniową podróż do Ostrołęki. Na potrzeby takiej podróży pracownikowi został zapewniony
nia składek, możemy być nej wykładni, która wyelimi- som pracodawcy, lecz także
nocleg, którego wartość wyniosła 1500 zł. W związku z tym pracodawca, jako płatnik, doliczył do
spokojni, bo de facto korek- nuje przypadki, w których w każdym innym przypad-
przychodów pracownika 1000 zł (500 zł zwolnił na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 19 ustawy o PIT) i od
ta jest prawem, a nie obo- pracownicy (ale w praktyce ku, w którym nie są łącznie
takiej kwoty wyliczył oraz wpłacił do urzędu skarbowego zaliczkę na PIT.
wiązkiem  niestety, należy również zleceniobiorcy, wy- spełnione powyższe prze-
W związku z orzeczeniem TK pracodawca uznał, iż popełnił błąd, wliczając od przychodu pracownika
wartość noclegu. W PIT-11 pracodawca nie uwzględni przychodu w kwocie 1000 zł, a jednocześnie pamiętać o tym, że sam ZUS konawcy dzieła) obarczeni są słanki. [przykład 2]
wykaże pobraną od niego zaliczkę, dzięki czemu w zeznaniu rocznym  automatycznie zostanie wyka- może zainteresować się nad- nadmiernymi obciążeniami
zana nadpłata pobranych zaliczek.
płatą, w szczególności wów- fiskalnymi z tego tylko tytu- Podstawa prawna
Art. 12 ustawy z 26 lipca 1991 r.
czas gdy doprowadziła ona łu, że otrzymują świadczenia
o podatku dochodowym od osób
do zawyżenia wypłacanych związane z realizowaną pra-
fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r.
PRZYKA
AD
ubezpieczonemu świadczeń. cą, a służące samemu świad- poz. 361 ze zm.).
Art. 72, 75, 76c i 77a ustawy
Zakwaterowanie czącemu.
z 29 sierpnia 1997 r.  Ordynacja
Koszty również
Już dzisiaj można stwier-
podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r.
Wróćmy do pracodawcy z przykładu 1. Jeden z jego pracowników pojechał do klienta do Przasny-
do korekty
dzić, że po lipcowym roz- poz. 749 ze zm.).
sza w celu wykonania usługi. Ze względu na to, że dla wykonania usługi konieczne było pozostanie
Art. 18 ustawy z 13 paz
dziernika
Pozytywna, a nade wszystko strzygnięciu TK nastąpiła
w Przasnyszu przez cztery dni, pracodawca zapewnił pracownikowi nocleg na cały ten okres, płacąc 1998 r. o systemie ubezpieczeń
racjonalna wykładnia w PIT, wyraz
na poprawa sytuacji
społecznych (t.j. Dz.U. z 2013 r.
za niego 1200 zł. Z uwagi na to, że pracownik jako stałe miejsce świadczenia pracy ma wskazane
poz. 1442 ze zm.).
wyłączająca z przychodów podatkowej osób fizycznych
całe województwo mazowieckie, nie przebywał on w podróży służbowej w znaczeniu kodeksu pracy.
Art. 81 ustawy z 27 sierpnia 2004 r.
wartość świadczeń, które (a wcześniej płatników rozli-
Pomimo to, a nawet bez względu na to, że wartość świadczenia zakwaterowania przekroczyła
o świadczeniach opieki zdrowotnej
nie służą pracownikowi, lecz czających ich zaliczki w PIT),
500 zł, pracodawca nie rozpozna u pracownika przychodu podatkowego. Jest to konsekwencją tego, finansowanych ze środków publicz-
nych (t.j. Dz.U. z 2008 r. nr 164,
że zakwaterowanie, podobnie jak np. dojazd do Przasnysza, to świadczenie, które zostało nabyte pracodawcy, może skutko- które otrzymując od praco-
poz. 1027 ze zm.).
i udostępnione pracownikowi nie na jego potrzeby osobiste, a wyłącznie na potrzeby świadczonej
wać koniecznością obniże- dawcy jakieś świadczenia,
Ustawa z 26 czerwca 1974 r.  Kodeks
przez niego pracy.
nia kosztów pracodawcy (tak wykorzystują je nie wyłącz- pracy (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 1502).
AUTOPROMOCJA
PRENUMERATA Zyskasz pakiet fachowych
ZAMÓW
narzędzii publikacji
dla specjalistów
PRENUMERAT


Zamów: www. gazetaprawna. pl /oferta2015
Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: [e-mail]
C4 Dziennik Gazeta Prawna, 17 listopada 2014 nr 222 (3863) gazetaprawna.pl
TEMAT TYGODNIA
Jak w branżach wrażliwych liczyć
VAT i bronić się przed fiskusem
Firmy m.in. z sektora paliwowego muszą w rozliczeniach stosować odwrotne obciążenie i solidarną
odpowiedzialność. Ale zdaniem ekspertów najskuteczniejszą metodą przeciwdziałania oszustwom jest ta pierwsza
na fakturze. Nabywca towarów Wpłata do budżetu następuje
A
ukasz Zalewski PORADA EKSPERTA
z kolei może odliczyć podatek jednak w ostatniej fazie obro-
[e-mail]
wykazany w tej fakturze. Taki tu, gdy towar jest sprzedawa- dostawcy i nabywcy określonych kategorii
PRZEMYSA
AW ANTAS
Działalność legalnie działa- model rozliczenia podatku (w ny konsumentom. Oznacza towarów (niektóre wyroby stalowe, paliwa,
starszy konsultant w PwC,
jących firm z branż wrażli- praktyce funkcjonuje kilka to, że budżet państwa otrzy- złoto) użytych do popełnienia wyłudzenia
aplikant radcowski
wych, jak paliwa, stal, złom, jego odmian, a zwłaszcza do- muje wpłatę należności póz
- podatkowego. Ustawodawca zakłada, że nie
złoto, a ostatnio również np. tyczący rozliczenia wewnątrz- niej niż w tradycyjnym syste- dochowuje należytej staranności przedsiębior-
elektronika, narażona jest na wspólnotowej dostawy i na- mie rozliczania VAT. ca, gdy okoliczności towarzyszące dostawie
ryzyko uczestnictwa  często bycia towarów) powoduje, że Dane z poszczególnych towarów lub warunki, na jakich została ona
nieświadomie  w procederze nieuczciwy sprzedawca nie branż wrażliwych pokazują Jak podatnik działający w branży stalowej dokonana, odbiegały od okoliczności lub warun-
wyłudzenia VAT. W praktyce wpłaca daniny na konto urzę- jednak wzrost legalnej sprze- czy budowlanej może się bronić, jeśli organ ków zwykle występujących w obrocie tymi
firmy oraz osoby prowadzące du i znika. Z kolei nabywca, daży na rynkach po wprowa- podatkowy będzie chciał go pozbawić prawa towarami. Dotyczy to w szczególności ceny.
działalność gospodarczą mu- który nie dochowa należytej dzeniu odwrotnego obciąże- do odliczenia VAT? W praktyce progi ostrożności są najwyższe tam,
szą dochować należytej sta- staranności, a więc w praktyce nia. To niewątpliwie świadczy gdzie występuje notoryjna wiedza na temat
ranności, aby nie paść ofiarą nie sprawdzi swojego kontra- o skuteczności odwrotnego rak dochowania należytej staranności nadużyć. Obrona przed zarzutami urzędu
oszustów. Niedochowanie na- henta i nie zapobiegnie oszu- obciążenia. Problem w tym, w kontaktach handlowych otwiera musi zmierzać do wykazania, że w okoliczno-
leżytej staranności obarczone stwu (inna sprawa, że nie ma że oszuści po wprowadzeniu Borganom podatkowym drogę do zakwe- ściach danej sprawy podatnik dochował
jest bowiem ryzykiem w po- narzędzi prawnych i faktycz- tego mechanizmu przeno- stionowania prawa do odliczenia podatku należytej staranności. Posiadanie dokumen-
staci zakwestionowania prawa nych, aby temu zapobiec), szą się do innych branż lub naliczonego. Orzecznictwo Trybunału tów rejestrowych kontrahenta czy listów
do odliczenia VAT. W ostatnim może zostać pozbawiony pra- innych krajów, w których Sprawiedliwości UE oraz polskich sądów przewozowych to absolutne minimum, często
czasie dotyczy to m.in. obrotu wa do odliczenia VAT. odwrotnego obciążenia nie administracyjnych bierze w ochronę podatnika, jednak niewystarczające. Organy podatkowe
tabletami, laptopami czy kon- Inaczej sprawa wygląda ma. Niewątpliwie jednak fi- który nie wiedział i przy dochowaniu należytej twierdzą, że dokumenty były zbierane  dla
solami do gier. W branży obro- w przypadku mechanizmu skus traci podstawy do kwe- staranności nie mógł wiedzieć, że nabywając samego zbierania , natomiast rzeczywista
tu elektroniką planowane są odwrotnego obciążenia. To stionowania prawa do odli- towar od danego dostawcy umożliwia weryfikacja kontrahenta w rzeczywistości nie
dopiero zmiany prawne, takie nie sprzedawca odpowiada czenia VAT u nabywców. popełnienie przestępstwa skarbowego. Sądy miała miejsca. W takich przypadkach warto
jak wprowadzenie odwrotnego za wpłatę podatku do urzę- Mechanizm odwrotnego wskazują, że ciężar dowodu spoczywa w tym się powołać na istniejące w danej organizacji
obciążenia. du, ale nabywca. W prakty- obciążenia jako walkę z wy- zakresie na organach podatkowych. W praktyce mechanizmy zarządzania ryzykiem
Z kolei firmy działające w ta- ce jednak podatek należny łudzeniami podatkowymi nie oznacza to jednak, że podatnik może czekać czy procedury typu know your customer.
kich branżach jak paliwowa, i naliczony, a więc podlega- zaleca również Komisja Eu- z założonymi rękoma. Organy podatkowe mogą W najlepszej sytuacji znajdują się podatnicy,
stalowa, recyklingu muszą jący odliczeniu, zrównują się. ropejska. wykazać i obronić przed sądem, że przedsię- którzy wdrożyli u siebie procedury nastawio-
stosować dwa mechanizmy, Dopiero na końcu łańcucha Warto również zauważyć, biorca nie dochował należytej staranności. Jest ne na weryfikowanie klientów pod kątem
które z założenia mają poma- transakcji VAT trafia na kon- że projekt kolejnej nowelizacji to element postępowania dowodowego, w ryzyka nadużycia podatkowego. Taka
gać im w rozliczeniach VAT. to urzędu. Większość przed- ustawy o VAT przewiduje, że którym podatnik powinien aktywnie brać procedura określa sytuacje, w których
Chodzi o odwrotne obciąże- stawicieli branż wrażliwych odwrotne obciążenie zostanie udział, w szczególności przedstawiać własne wymagane są dodatkowe środki ostrożności,
nie oraz solidarną odpowie- i ekspertów uważa, że mecha- rozszerzone m.in. na dostawę dowody na dochowanie należytej staranności, np. że w danych okolicznościach sprzedawca
dzialność. Jak wynika z wypo- nizm ten  mimo swoich wad tabletów, laptopów, telefonów i to na jak najwcześniejszym etapie sporu z sam organizuje transport towaru za granicę
wiedzi przedstawicieli branż,  jest najskuteczniejszą me- i konsoli do gier. W tych przy- fiskusem. Brak aktywnego uczestnictwa w u zaufanej firmy. Procedury takie mogą też
najskuteczniejszą metodą todą zapobiegania oszustwom padkach odwrotne obciążenie postępowaniu dowodowym zdecydowanie uzależniać podejmowanie dodatkowych
przeciwdziałania oszustwom i wyłudzaniu VAT. Krytycy od- ma być uzależnione od dzien- osłabia szanse na wygraną. środków weryfikacji
jest mechanizm odwrotnego wrotnego obciążenia przeko- nego limitu (20 tys. zł lub 10 Obrona przed zarzutem braku dochowania w przypadku określonego odchylenia ceny
obciążenia. Jeśli chodzi zaś nują z kolei, że mechanizm tys. zł bez kwoty podatku) do- należytej staranności zależy od tego, z jakim towaru. Dokładny kształt takiej procedury
o solidarną odpowiedzial- ten de facto zdejmuje z branż staw na rzecz jednego odbior- rodzajem działalności gospodarczej mamy będzie zależał od charakterystyki rynku oraz
ność, zwłaszcza w przypad- obowiązek opodatkowania. cy, czynnego podatnika VAT. do czynienia. Nie ma jednego standardu organizacji, w której ma być stosowana.
ku obrotu paliwami, to ocena Tłumaczą bowiem, że polega Dopiero transakcje powyżej należytej staranności. Innego progu staranno- Inwestycja w tego rodzaju mechanizmy
tych rozwiązań jest różna, ale  w pewnym uproszczeniu tego limitu będą objęte me- ści wymaga się od małego podatnika, a innego bardzo pomaga odeprzeć zarzut o braku
częściej negatywna niż pozy-  na rozliczaniu podatku z ty- chanizmem odwrotnego ob- od dużej korporacji, która posiada zasoby dochowania należytej staranności. A
atwiej
tywna. W tym zakresie rów- tułu dostawy na terytorium ciążenia. Transakcje poniżej finansowe i kadrowe dla bardziej szczegółowej wtedy wykazać, że zrobiło się wszystko, aby
nież planowane są zmiany. Do kraju wyłącznie poprzez zapi- limitu będą opodatkowane weryfikacji kontrahentów. Pewną podpowiedz
zminimalizować ryzyko wykorzystania
czasu ich wprowadzenia firmy sy w prowadzonych ewiden- na podstawowych zasadach, dają nam przepisy działu Xa ustawy o VAT własnej organizacji do popełnienia nadużycia
muszą jednak rozliczać się na cjach. Sprzedawca wystawia a więc podatek do urzędu bę- wprowadzające solidarną odpowiedzialność podatkowego.
obecnych zasadach. fakturę, w której nie wykazu- dzie wpłacał sprzedawca, a nie
je kwoty podatku należnego, nabywca. Projekt jest obec-
Różnica w opodatkowaniu
a więc nie wpłaca daniny na nie w konsultacjach i trudno UE m.in. w sprawach: Bonik lub naruszenie prawa, prze- przepisów prawa w zakresie
Zgodnie z tradycyjnym spo- konto urzędu. Nie robi tego ocenić, czy wejdzie w życie (C-285/11), Mahageben i Dawid zorny przedsiębiorca powi- VAT oraz karanie podatników
sobem opodatkowania VAT również nabywca, podatnik 1 stycznia 2015 r. (C-80/11 i C-142/12), Axel Kittel nien, zależnie od okoliczności winnych takich nieprawidło-
w przypadku sprzedaży to- VAT, który w deklaracji wy- i Recolta Recycling (C-439/04 konkretnego przypadku, za- wości lub naruszeń.
Należyta staranność
warów to sprzedawca ma obo- kazuje podatek należny, rów- i C-440/04), Optigen (C-354/03, sięgnąć informacji na temat W rezultacie, ponieważ od-
wiązek odprowadzić do urzędu ny podatkowi naliczonemu, W ustawie o VAT nie ma ani C-355/03 i C-484/03 ) oraz Te- podmiotu, u którego zamie- mowa przyznania prawa do
skarbowego podatek wykazany który ma on prawo odliczyć. słowa o należytej staranno- leos (C-409/05). rza nabyć towary lub usługi, odliczenia stanowi wyjątek od
ści oraz działaniu w dobrej Z wyroków tych wynika w celu upewnienia się co do zasady podstawowej, jaką jest
wierze. Pojęcia te pojawiły m.in., że jeżeli podmiot go- jego wiarygodności. Organy istnienie takiego prawa, wła-
Co wynika z orzecznictwa TSUE się dopiero w orzecznictwie spodarczy podjął wszelkie podatkowe nie mogą jednak ściwe organy podatkowe mają
Trybunału Sprawiedliwo- działania, jakich można od w sposób generalny wyma- obowiązek wykazać w sposób
n Podatnik może zostać pozbawiony prawa do odliczenia ści UE, a następnie zostały niego w sposób uzasadniony gać, aby podatnik zamie- zgodny z prawem istnienie
VAT, gdy: przeniesione do polskiego oczekiwać, w celu upewnie- rzający skorzystać z prawa obiektywnych przesłanek
 wiedział, że uczestniczył w oszustwie, lub orzecznictwa administra- nia się, że transakcje, w któ- do odliczenia VAT badał, czy prowadzących do wniosku, że
 przy zachowaniu należytej staranności powinien był wie- cyjnego. Dziś na należytą rych uczestniczy, nie wiążą wystawca faktury za towary podatnik wiedział lub powi-
dzieć, że uczestniczy w oszustwie. staranność oraz dobrą wiarę się z przestępstwem, czy to lub usługi, których odlicze- nien był wiedzieć, iż transak-
n Okoliczność, czy dostawca zapłacił podatek, nie ma zna- muszą zwracać uwagę m.in. w zakresie podatku VAT, czy nie ma dotyczyć, jest podat- cja mająca stanowić podstawę
czenia dla nabywcy. firmy z branży elektronicznej, w innej dziedzinie, może on nikiem, czy dysponuje towa- prawa do odliczenia wiązała
n Jeśli w łańcuchu dostaw towaru doszło do uchybień przez która jest szczególnie nara- domniemywać legalność tych rami będącymi przedmiotem się z przestępstwem popeł-
któregoś z podatników (np. nie wpłacił VAT do urzędu skar- żona na oszustwa w VAT, co transakcji bez ryzyka utraty transakcji i jest w stanie je do- nionym przez dostawcę lub
bowego), to nie jest to wystarczająca przesłanka do pozba- potwierdzili pod koniec sierp- prawa do odliczenia naliczo- starczyć oraz czy wywiązuje inny podmiot działający na
wienia nabywcy, znajdującego się na kolejnych etapach nia ministrowie finansów nego podatku VAT. Nie jest się z obowiązku złożenia de- wcześniejszym lub dalszym
obrotu, prawa do odliczenia  musi zostać wykazane, że nie oraz gospodarki, którzy wy- jednak sprzeczne z dyrekty- klaracji i zapłaty VAT, w celu odcinku łańcucha dostaw.
dochował on należytej staranności lub działał w złej wierze. dali wspólnie tzw. list ostrze- wą 112 wymaganie, aby pod- upewnienia się, że podmioty Przepisy dyrektywy 112 nie
n Organ podatkowy ma obowiązek wykazać, że podatnik wie- gawczy. miot przedsięwziął wszyst- działające na wcześniejszych pozwalają więc na stosowa-
dział lub przynajmniej mógł się dowiedzieć, że transakcja, Obecnie firmy zajmujące kie działania, jakich można etapach obrotu nie dopusz- nie przepisów krajowych, na
w której uczestniczy, miała na celu nadużycie podatkowe. się m.in. obrotem elektroni- od niego racjonalnie oczeki- czają się nieprawidłowości lub podstawie których organ po-
n Od podatnika można oczekiwać należytej staranności ro- ką, ale także przedsiębiorcy wać, w celu upewnienia się, przestępstwa, albo żeby po- datkowy odmawia prawa do
zumianej jako zwykła, kupiecka, zwyczajowo przyjęta sta- z innych branż narażonych na że dokonywana przez niego datnik ten posiadał potwier- odliczenia z tego powodu, że
ranność, związana z uzyskaniem przekonania, że towar nie oszustwa VAT, którzy nie sto- transakcja nie prowadzi do dzające to dokumenty. Co do podatnik nie upewnił się, że
jest nabywany od oszusta. sują odwrotnego obciążenia, udziału w przestępstwie po- zasady bowiem  wskazuje wystawca faktury za towary,
n Należy poszukiwać minimalnego, zwyczajowo przyjętego muszą znać orzecznictwo try- datkowym. Określenie tych TSUE  to do organów po- których prawo do odlicze-
poziomu staranności, a wyznacznikiem w tym zakresie po- bunału, który daje wytyczne działań zależy jednak od oko- datkowych należy dokony- nia ma dotyczyć, jest podat-
winien być kanon rzetelności kupieckiej i praktyka rynkowa. dotyczące należytej staranno- liczności danej sprawy. Jeżeli wanie niezbędnych kontroli nikiem, że dysponował on
n Organy podatkowe nie mogą też oczekiwać od podatnika ści. W praktyce chodzi o wyro- istnieją przesłanki, aby po- podatników w celu wykrycia tymi towarami i był w stanie
więcej niż zwykłego, racjonalnego działania weryfikacyjnego. ki Trybunału Sprawiedliwości dejrzewać nieprawidłowości nieprawidłowości i naruszeń je dostarczyć oraz że wywią-
Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: [e-mail]
Dziennik Gazeta Prawna, 17 listopada 2014 nr 222 (3863) gazetaprawna.pl C5
TEMAT TYGODNIA
zał się z obowiązku złożenia zakupione towary wykorzy- W przypadku solidarnej odpo-
PORADA EKSPERTA
deklaracji i zapłaty VAT. Or- stuje do wykonywania czyn- wiedzialności art. 105a ust. 2
gan podatkowy nie może też ności opodatkowanych VAT. dokładnie jednak wskazuje, 7. Zweryfikować, czy istnieje strona internetowa,
ROMAN NAMYSA
OWSKI
odmówić prawa do odliczenia Podstawą opodatkowania że podatnik miał uzasad- i podjąć próbę kontaktu z osobami wskazanymi
doradca podatkowy,
podatnikowi z tego powodu, u nabywcy jest zatem kwota, nione podstawy do tego, aby na stronie przez telefon stacjonarny.
partner w Crido Taxand
że nie ma on, poza fakturą, in- jaką musi on zapłacić za towar przypuszczać, że cała kwo- 8. Zweryfikować, czy dostawca ma wystarczają-
nych dokumentów potwier- sprzedawcy. Z kolei prawo do ta podatku przypadająca na ce zasoby techniczne, ludzkie i kapitałowe do
dzających spełnienie powyż- odliczenia powstaje w rozli- dokonaną na jego rzecz do- prowadzenia takiej działalności (chociaż to
szych warunków, mimo że czeniu za okres, w którym po- stawę towarów lub jej część wynika już z koncesji).
spełnione były warunki ma- wstał obowiązek podatkowy nie zostanie wpłacona na ra- Jakie wymogi musi spełnić podatnik dzia- 9. Sprawdzić, czy osoby wskazane jako
terialne i formalne powstania u nabywcy z tytułu dostawy chunek urzędu skarbowego, łający w branży paliwowej, aby fiskus nie odpowiedzialne za prowadzenie spraw spółki
prawa do odliczenia określone towaru. W ewidencji VAT na- jeżeli okoliczności towarzy- pozbawił go prawa do odliczenia VAT? prowadzą również inne spółki mające ten sam
w dyrektywie 112, a podatnik bywca musi wykazać zarówno szące tej dostawie towarów przedmiot działalności.
nie miał przesłanek podejrze- podatek należny, jak i podatek lub warunki, na jakich zosta- odatnik musi postawić pewne wymagania 10. Prowadzić monitoring istnienia podmiotu
wać, że wystawca faktury do- naliczony, a kwoty te w odnie- ła ona dokonana, odbiegały dostawcy, a zatem:  weryfikacja okresowa.
puścił się nieprawidłowości sieniu do transakcji objętej od- od okoliczności lub warun- P1. Zweryfikować dokumenty rejestracyjne 11. Zweryfikować dane dostawcy.
lub przestępstwa. wrotnym obciążeniem są so- ków zwykle występujących dostawcy, tj.:
Z orzecznictwa trybunału bie równe. Transakcję taką w obrocie tymi towarami, a) KRS, Podatnik musi również weryfikować transakcje.
wynika więc, że podatnik po- do końca 2013 r. można było w szczególności jeżeli cena b) zgłoszenie REGON (potwierdzenie nadania), W tym celu powinien podjąć poniższe
winien podjąć pewne działa- udokumentować fakturą we- za dostarczone podatnikowi c) NIP (decyzję o nadaniu), działania.
nia, aby nie zostać pozbawio- wnętrzną, a od 1 stycznia 2014 towary była bez uzasadnienia d) potwierdzenie rejestracji jako podatnika VAT, 1. Weryfikować przelewy bankowe  sprawdzić
ny prawa do odliczenia VAT. r. w inny sposób  np. dowo- ekonomicznego niższa od ich e) informację o sposobie rozliczenia VAT  czy dostawca wskazuje bank zlokalizowany
W praktyce jednak organy po- dem wewnętrznym. wartości rynkowej. kwartalne lub miesięczne. w rajach podatkowych lub krajach, które
datkowe rozumieją wskazówki Nabywca musi też transak- Solidarnej odpowiedzial- 2. Poprosić dostawcę o zaświadczenie nie podpisały umowy o wymianie informacji.
trybunału nieco inaczej niż po- cję wykazać w deklaracji. Jeśli ności nie stosuje się jednak o niezaleganiu w podatkach. 2. Weryfikować dokumenty przewozowe 
datnicy i eksperci podatkowi. jest on podatnikiem VAT czyn- w przypadkach wskazanych 3. Zażądać deklaracji VAT za ostatnie okresy skontaktować się z firmami transportowymi,
nym, wykazuje podatek nali- w art. 105a ust. 3 ustawy o VAT. rozliczeniowe wraz z potwierdzeniem płatności czy transport miał miejsce i czy trasa transpor-
Towary z załącznika nr 11
czony i należny w formularzu Podatnicy mogą złożyć rów- VAT. tu jest zgodna z podanymi na dokumentach
Odwrotne obciążenie należy VAT-7, VAT-7K lub VAT-7D. Jeśli nież kaucję gwarancyjną. Je- 4. Poprosić o przedstawienie koncesji na obrót transportowych.
stosować do dostawy towa- jednak nie jest podatnikiem śli podmiot spełni dodatkowe paliwami ciekłymi. 3. Weryfikować ceny transakcji  sprawdzić czy
rów wymienionych w załącz- VAT czynnym, wykazuje jedy- warunki, to wpłata kaucji jest 5. Zażądać dostarczenia  listów referencyjnych , odbiega od uzasadnionych oczekiwań? Jeżeli tak
niku nr 11 do ustawy o VAT (t.j. nie podatek należny (nie ma kolejną przesłanką wyłącze- czyli opinii innych kontrahentów (np.  musi weryfikować przyczyny i żądać ich
Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 prawa do odliczenia podatku nia solidarnej odpowiedzial- działających na rynku dłużej niż 10 lat uzasadnienia.
ze zm.). Do tej grupy należą naliczonego) i musi złożyć de- ności. W praktyce nie stosuje z pozytywną opinią dotyczącą współpracy). 4. Utworzyć niezależny system nadzoru
m.in. pręty stalowe, złom wy- klarację VAT-9M. się jej, gdy na dzień dokona- 6. Zweryfikować opinie o firmie w z
ródłach nad osobami zaangażowanymi w transakcję
branych metali nieżelaznych, W obu przypadkach dekla- nia dostawy towarów spełnio- powszechnie dostępnych.  zasada  dwóch par oczu .
odpady i miedz
. racje należy złożyć do 25. dnia ne są następujące warunki:
Zgodnie z art. 17 ust. 1 miesiąca następującego po (1) podmiot dokonujący dosta-
pkt 7 ustawy o VAT nabywcy miesiącu, w którym powstał wy towarów był wymieniony
PORADA EKSPERTA
tych towarów  osoby praw- obowiązek podatkowy. w wykazie podmiotów, które
ne, jednostki organizacyjne złożyły kaucję gwarancyjną,
Zaległości obciąż ą
niemające osobowości praw- a jej wysokość (2) odpowiada nie skazany, nie oznacza automatycznie,
TOMASZ OLKIEWICZ
nabywcę i sprzedawcę
nej oraz osoby fizyczne  są co najmniej jednej piątej kwo- że wszyscy nabywcy towarów od takiego
radca prawny, partner w MDDP
podatnikami VAT, jeżeli łącz- Przedsiębiorcy działający ty podatku należnego przypa- oszusta tracą prawo do odliczenia VAT. Jeśli
Sobońska Olkiewicz i Wspólnicy
nie spełnione są następujące w branżach paliwowej, sta- dającej na dostawy towarów podatnik wykaże, że dochował należytej
Kancelaria Adwokatów
warunki: lowej i złota muszą również dokonane w danym miesią- i Radców Prawnych staranności, powinien obronić swoje prawo
a) dostawy towarów doko- mieć świadomość, że wyroby cu na rzecz danego podatni- do odliczenia VAT.
nuje podatnik VAT, u którego stalowe, paliwa i złoto, wy- ka (ale nie może to być kwota Żadne przepisy nie zawierają jednak miary
sprzedaż nie jest zwolniona od mienione w załączniku nr 13 niższa niż 200 tys. zł) lub kau- Jak bronić się przed zakusami urzędników, należytej staranności. Trybunał Sprawiedliwości
podatku na podstawie art. 113 do ustawy o VAT, objęte są me- cja ta wynosiła co najmniej którzy chcą pozbawić prawa do odlicze- UE podpowiada, że chodzi o zwykłą staranność
ust. 1 i 9, a więc dostawcą jest chanizmem solidarnej odpo- 3 mln zł oraz (3) podatnik wy- nia podatnika, który zajmuje się obrotem kupiecką. W praktyce warto jednak pójść trochę
podatnik VAT czynny, nieko- wiedzialności. Polega on na każe, że okoliczności lub wa- złomem? dalej, a o poniższych wskazówkach należy
rzystający ze zwolnienia pod- tym, że nabywca towarów z za- runki towarzyszące dostawie pamiętać na co dzień, nie tylko w trakcie kontroli.
miotowego ze względu na wy- łącznika odpowiada solidarnie towarów nie miały wpływu na szukańcze praktyki wyłudzania VAT Podatnik powinien co najmniej wykazać, że:
sokość sprzedaży; ze sprzedawcą za jego zaległo- niezapłacenie podatku. rozszerzają się w szaleńczym niemal n posiadał procedury weryfikacji dostawców
b) nabywcą jest podatnik ści podatkowe w części podat- Jak potwierdził dyrektor Otempie na kolejne grupy towarów. i były one stosowane (minimum jest sprawdze-
VAT, o których mowa w art. 15, ku proporcjonalnie przypada- Izby Skarbowej w Poznaniu Trudno precyzyjnie zdefiniować zakres branż nie podstawowej dokumentacji korporacyjnej
a więc nie musi to być podat- jącej na dostawę dokonaną na w interpretacji 7 stycznia czy towarów wrażliwych na wyłudzenia, przez oraz weryfikacja, czy dostawca jest/był
nik VAT czynny; rzecz tego podatnika, jeżeli: 2014 r. (nr ILPP5/443-214/13- co przedsiębiorcy mogą wpaść w pułapkę czynnym podatnikiem VAT). Ogólnie warto
c) dostawa nie jest objęta  wartość towarów, o któ- 2/KG) oba warunki  wpis wynikającą z przekonania, że problem przyjąć zasadę  znaj swojego dostawcę ,
zwolnieniem, o którym mowa rych mowa w załączniku 13, w rejestrze i kaucja w odpo- wyłudzeń ich nie dotyczy. im dokładniej, tym lepiej;
w art. 43 ust. 1 pkt 2 (dotyczy nabywanych od jednego pod- wiedniej wysokości  mu- Obrót złomem jest zaliczany do klasyki gatunku, n towar objęty fakturą został faktycznie
zwolnienia towarów używa- miotu dokonującego ich dosta- szą być spełnione łącznie. ale akurat wyłudzenia w złomie zostały dostarczony;
nych). wy, bez kwoty podatku prze- Organ dodatkowo wskazał znacząco ograniczone przez wprowadzenie n warunki albo okoliczności zawarcia transakcji
Zgodnie z przepisami kroczyła w danym miesiącu w interpretacji, że nabywca mechanizmu odwrotnego obciążenia. Nadal nie odbiegały rażąco od warunków rynkowych;
w przypadku dostawy powyż- kwotę 50 tys. zł, oraz nie odpowiada za zaległości jednak zdarzają się kontrole dotyczące okresów każdy chce zrobić dobry interes, zwykle jednak
szych towarów sprzedawca  w momencie dokonania podatkowe podmiotów od sprzed wprowadzenia tego rozwiązania, a nauki nie warto robić niewiarygodnie dobrych
wystawia fakturę z oznacze- dostawy towarów z załączni- których jego dostawca na- płynące z postępowań podatników z branży interesów;
niem  odwrotne obciążenie . ka nr 13, podatnik wiedział lub bywa towary, ponieważ art. recyklingu metali mogą okazać się przydatne. n w przypadku transakcji wewnątrzwspólnoto-
Na fakturze takiej nie ma więc miał uzasadnione podstawy do 105a ust. 1 wskazuje wy- W razie zakwestionowania prawa do odliczenia wych  posiadał dokumenty transportowe,
stawki i kwoty podatku VAT. tego, aby przypuszczać, że cała łącznie na odpowiedzial- VAT podatnik  nabywca towaru, który padł z których wynika, że towar został dostarczony do
Sprzedawca musi natomiast kwota podatku przypadająca ność solidarną podatnika ofiarą oszustów  może oprzeć swoją linię odbiorcy w innym kraju UE (tłumaczenie braku
wskazać kwotę netto. Kwotę na dokonaną na jego rzecz z podmiotem dokonującym obrony na wykazaniu, że nie wiedział o tym, dokumentów faktem odbioru towarów przez
podatku oblicza nabywca, któ- dostawę tych towarów lub jej na jego rzecz dostawy, więc iż faktura zakupu dotyczyła wyłudzenia VAT, transport kupującego nie jest wystarczające).
ry musi wiedzieć, jaką staw- część nie zostanie wpłacona na jego bezpośrednim dostaw- ani nie mógł się tego dowiedzieć przy zachowa- Nie mniej istotne jest też zaufanie do własnych
ką objęta jest dostawa towaru. rachunek urzędu skarbowego. cą. Zaznaczmy, że również niu należytej staranności. pracowników. Wykazanie przez kontrolujących, że
Kwota podatku należnego na- Ten drugi warunek to nic w tym przypadku projekt no- Nawet okoliczność, iż dostawca albo inny pracownicy podatnika byli w zmowie z dostawca-
bywcy może być równa kwo- innego jak obowiązek docho- welizacji ustawy o VAT prze- podmiot z łańcucha dostaw przyznał się do mi i przymykali oko na nieścisłości w dokumenta-
cie podatku naliczonego, o ile wania należytej staranności. widuje zmiany. dokonania oszustwa i został nawet prawomoc- cji, może znacząco osłabić pozycję podatnika.
AUTOPROMOCJA
PRENUMERATA
W każdy poniedziałek tylko w prenumeracie

specjalistyczne dodatki dla księgowych
Podatki i Księgowość
Wszystko o planowanych zmianach w 2015 roku w VAT, PIT
I CIT! Dowiesz się, jak skutecznie wygrać z fiskusem, jakie są
obowiązki płatników, poznasz nowe procedury podatkowe.
Rachunkowość i Audyt
| www.gazetaprawna.pl/oferta2015



Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: [e-mail]
C6 Dziennik Gazeta Prawna, 17 listopada 2014 nr 222 (3863) gazetaprawna.pl
INTERPRETACJE
IS w Bydgoszczy o skutkach darowizny gospodarstwa rolnego
cie k.c., to można przyjąć, że
Nr ITPP1/443-898/14/EK
spełnia ono wymogi właściwe
dla przedsiębiorstwa. Waż-
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
ne jest, aby przedsiębiorstwo
jako przedmiot zbycia obej-
DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ
mowało wszystko, co wcho-
z 20 paz
dziernika 2014 r.
dzi w skład przedsiębiorstwa,
i stanowiło całość pod wzglę-
Przekazanie przez podatnika w formie darowizny dem organizacyjnym i funk-
całości gospodarstwa rolnego (przedsiębiorstwa) cjonalnym. Decydujące jest
synowi nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT. również to, aby w zbywanym
przedsiębiorstwie zachowane
zostały funkcjonalne związ-
PROBLEM minął 5-letni okres korekty, ki między jego składnika-
Podatnik prowadzi gospodar- jeśli obdarowany będzie pro- mi w sposób umożliwiający
stwo rolne. Od 1 maja 2011 r. wadził gospodarstwo rolne kontynuowanie określonej
jest czynnym podatnikiem jako czynny podatnik VAT? działalności gospodarczej
VAT w zakresie działalności (rolniczej).
rolniczej. W związku z tym ODPOWIEDy
IZBY Zatem przekazanie przez
dokonywał zakupów doty- W myśl art. 6 pkt 1 ustawy podatnika w formie darowizny
czących działalności rol- o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, całości gospodarstwa rolnego
niczej, od których odliczał poz. 1054 ze zm.) jej przepisów (przedsiębiorstwa) synowi nie
VAT naliczony (w deklara- nie stosuje się do transakcji będzie podlegało opodatkowa-
cjach za czerwiec 2012 r., zbycia przedsiębiorstwa lub niu VAT.
wrzesień 2012 r., wrzesień zorganizowanej części przed- Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 1
2013 r.). Podatnik zamierza siębiorstwa. ustawy o VAT, w zakresie, w ja-
przekazać w formie darowi- Pojęcie przedsiębior- kim towary i usługi są wyko-
zny całe gospodarstwo rol- stwa i gospodarstwa rolnego rzystywane do wykonywania
ne synowi i całkowicie rezy- definiuje kodeks cywilny (t.j. czynności opodatkowanych,
gnować z produkcji rolniczej. Dz.U. z 2014 r. poz. 121). Przed- podatnikowi przysługuje pra-
Syn podatnika nie jest rol- siębiorstwo to zorganizowany wo do obniżenia kwoty podat-
nikiem, nie prowadzi swo- zespół składników niemate- ku należnego o kwotę podatku
jego gospodarstwa rolnego rialnych i materialnych prze- naliczonego.
i nie jest czynnym podatni- znaczony do prowadzenia Stosownie do art. 91 ust. 2
kiem VAT. Z chwilą przeka- działalności gospodarczej. ustawy o VAT w przypadku to-
zania gospodarstwa syn bę- Natomiast za gospodarstwo warów i usług, które na pod-
dzie kontynuował produkcję rolne uważa się grunty rol- stawie przepisów o podatku wa nie przekracza 15 000 zł, nie przekracza 15 000 zł, prze- przedsiębiorstwa lub nabywcę
rolną i chciałby to robić jako ne wraz z gruntami leśnymi, dochodowym są zaliczane podatnik dokonuje korekty pis art. 91 ust. 1 stosuje się od- zorganizowanej części przed-
czynny podatnik VAT. budynkami lub ich częściami, przez podatnika do środków (o której mowa w art. 91 ust. 1) powiednio, z tym że korekty siębiorstwa. Zatem przekaza-
Czy przekazanie syno- urządzeniami i inwentarzem, trwałych oraz wartości niema- w ciągu 5 kolejnych lat, a w dokonuje się po zakończeniu nie całości gospodarstwa rol-
wi gospodarstwa w formie jeżeli stanowią lub mogą sta- terialnych i prawnych podle- przypadku nieruchomości roku, w którym zostały odda- nego spełniającego definicję
darowizny będzie podlega- nowić zorganizowaną całość gających amortyzacji, a także i praw wieczystego użytko- ne do użytkowania. przedsiębiorstwa nie będzie
ło opodatkowaniu VAT? Czy gospodarczą, oraz prawami gruntów i praw wieczystego wania gruntów  w ciągu Zgodnie natomiast z art. 91 wiązało się dla podatnika jako
w związku z darowizną po- związanymi z prowadzeniem użytkowania gruntów, jeże- 10 lat, licząc od roku, w któ- ust. 9 ustawy o VAT w przypad- darczyńcy z obowiązkiem ko-
datnik będzie zobowiąza- gospodarstwa rolnego. li zostały zaliczone do środ- rym zostały oddane do użyt- ku transakcji zbycia przedsię- rekty w zakresie podatku na-
ny do korekty podatku na- I choć pojęcie gospodar- ków trwałych lub wartości kowania. W przypadku środ- biorstwa lub zorganizowanej liczonego związanego z na-
liczonego od dokonanych stwa rolnego zostało zdefi- niematerialnych i prawnych ków trwałych oraz wartości części przedsiębiorstwa, ko- bytymi środkami trwałymi
zakupów środków trwałych, niowane odrębnie od pojęcia nabywcy, z wyłączeniem tych, niematerialnych i prawnych, rekta określona w ust. 1 8 jest niezbędnymi do prowadzenia
w stosunku do których nie przedsiębiorstwa na grun- których wartość początko- których wartość początkowa dokonywana przez nabywcę gospodarstwa.
IS w Bydgoszczy o stawce ryczałtu dla prac budowlanych
Na podstawie art. 6 ust. 4 ryczałtem od przychodów ty budowlane należy rozu- robót budowlanych lub w za-
Nr ITPB1/415-833/14/KW ustawy o ryczałcie podatni- ewidencjonowanych, ozna- mieć budowę, a także prace kresie przewozów ładunków
cy opłacają w roku podatko- czonych według Polskiej Kla- polegające na przebudowie, taborem samochodowym o ła-
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA wym ryczałt od przychodów syfikacji Wyrobów i Usług (da- montażu, remoncie lub roz- downości powyżej 2 ton.
ewidencjonowanych z dzia- lej: PKWiU). biórce obiektu budowlane- W związku z tym przycho-
DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ
łalności wymienionej w ust. 1, Zgodnie z zasadami me- go. Obiektem budowlanym dy z tytułu wykonywania ro-
jeżeli: todycznymi PKWiU każ- jest natomiast budynek wraz bót budowlanych mogą być
z 17 paz
dziernika 2014 r.
1) w roku poprzedzającym dą usługę należy zaliczać do z instalacjami i urządzenia- opodatkowane ryczałtem od
rok podatkowy: odpowiedniego grupowania mi technicznymi, budowla przychodów ewidencjonowa-
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi a) uzyskali przychody z tej zgodnie z jej charakterem, stanowiąca całość technicz- nych według stawki 5,5 proc.,
5,5 proc. przychodów z działalności wytwórczej, działalności, prowadzonej wy- niezależnie od symbolu, pod no-użytkową wraz z instala- o ile czynności te nie zostały
robót budowlanych lub w zakresie przewozów łącznie samodzielnie, w wyso- którym został zaklasyfiko- cjami i urządzeniami, obiekt wymienione w powołanym
ładunków taborem samochodowym o ładowności kości nieprzekraczającej 150 wany w krajowym rejestrze małej architektury (art. 3 wyżej wykazie usług, których
powyżej 2 ton. 000 euro, lub urzędowym podmiotów go- pkt 1 p.b.). świadczenie wyłącza podat-
b) uzyskali przychody wy- spodarki narodowej REGON Zgodnie z PKWiU obiekty nika z opodatkowania ryczał-
łącznie z działalności pro- podmiot gospodarczy wyko- budowlane i roboty budow- tem od przychodów ewiden-
PROBLEM dy jako prace budowlane ry- wadzonej w formie spółki, nujący usługę. lane sklasyfikowane zostały cjonowanych.
Przedsiębiorca prowa- czałtem w wysokości 5,5 proc.? a suma przychodów wspól- Wyjaśnić jednak należy, że w sekcji F, która obejmuje: Z opisu przedstawionego
dzi działalność usługową ników spółki z tej działalno- odpowiedzialność za prawi- budynki i pozostałe obiekty przez przedsiębiorcę wynika,
w zakresie prac budowla- ODPOWIEDy
IZBY ści nie przekroczyła kwoty dłowe sklasyfikowanie wyko- inżynierii lądowej i wodnej, że wykonuje on usługi w za-
nych, polegającą m.in. na Ustawa o zryczałtowanym po- 150 000 euro, nywanych czynności ponosi roboty ogólnobudowlane kresie prac budowlanych, po-
wykonywaniu zabudowy datku dochodowym od niektó- 2) rozpoczną wykonywanie podatnik świadczący tę usłu- i specjalistyczne w zakre- legających między innymi na
stoisk wystawowych na tar- rych przychodów osiąganych działalności w roku podatko- gę, bowiem minister finan- sie budownictwa i prac in- wykonywaniu zabudowy sto-
gach międzynarodowych. przez osoby fizyczne (Dz.U. wym i nie korzystają z opo- sów nie jest uprawniony do żynierii lądowej i wodnej, isk wystawowych na targach
Czynności, które wykonuje z 1998 r. nr 144, poz. 930 ze datkowania w formie karty klasyfikacji usług. W tym za- które polegają na budowie międzynarodowych. Zatem
w ramach zabudowy stoisk zm.; dalej: ustawa o ryczałcie) podatkowej  bez względu na kresie właściwe są urzędy sta- (tzn. wznoszeniu obiektu w takim przypadku możliwe
wystawowych, sklasyfikowa- reguluje opodatkowanie nie- wysokość przychodów. tystyczne. Urząd statystyczny budowlanego w określonym jest opodatkowanie uzyska-
ne są wg PKD 41.20.Z  ro- których przychodów (docho- Ustawa o ryczałcie przewi- nadaje nr identyfikacyjny na miejscu, odbudowie, rozbu- nych z tego tytułu przycho-
boty budowlane związane dów) osiąganych przez osoby duje również wyłączenia z tej podstawie wniosku podatnika, dowie i nadbudowie obiektu dów ryczałtem według stawki
ze wznoszeniem budynków fizyczne prowadzące pozarol- formy opodatkowania. Zgod- w którym zawarte są informa- budowlanego), 5,5-proc.
mieszkalnych i niemieszkal- niczą działalność gospodarczą. nie z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e cje dotyczące zakresu i charak- prace polegające na prze- Należy jednak zwrócić
nych, 43.21.Z  wykonywa- Stosownie do art. 6 ust. 1 wspomnianej ustawy opodat- teru planowanej działalności budowie, remoncie, roz- uwagę, że stawka ryczałtu
nie instalacji elektrycznych, wspomnianej ustawy opodat- kowania w formie ryczałtu od gospodarczej. Informacje te biórce lub montażu obiek- od przychodów ewidencjo-
43.31.Z  tynkowanie, 43.32.Z kowaniu ryczałtem od przy- przychodów ewidencjonowa- wskazuje sam podatnik. tu budowlanego, włączając nowanych w zakresie robót
 zakładanie stolarki budow- chodów ewidencjonowanych nych, z zastrzeżeniem art. 6 Przepisy ustawy o ryczał- montaż budowli z elemen- budowlanych zależy wyłącz-
lanej, 43.33.Z  posadzkarstwo podlegają przychody osób fi- ust. 1b, nie stosuje się do po- cie nie definiują pojęcia ro- tów prefabrykowanych oraz nie od faktycznego rodzaju
i oblicowywanie ścian, 43.99.Z zycznych z pozarolniczej dzia- datników osiągających w ca- bót budowlanych. Dlatego konstrukcji o charakterze świadczonych robót, a nie
 pozostałe specjalistyczne łalności gospodarczej, w tym łości lub części przychody ze zasadne jest odwołanie się stałym lub tymczasowym. treści posiadanego wpisu do
roboty budowlane, gdzie in- również gdy działalność ta jest świadczenia usług wymie- do przepisów prawa budow- W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. ewidencji działalności gospo-
dziej niesklasyfikowane. prowadzona w formie spółki nionych w załączniku nr 2 lanego (t.j. Dz.U. z 2013 r. a ustawy o ryczałcie, ryczałt od darczej określonego według
Czy przedsiębiorca stosu- cywilnej osób fizycznych lub do ustawy, tj. w Wykazie usług, poz. 1409 ze zm.). przychodów ewidencjonowa- Polskiej Klasyfikacji Działal-
je właściwą stawkę ryczałtu, spółki jawnej osób fizycznych, których świadczenie wyłącza Zgodnie z art. 3 pkt 7 pra- nych wynosi 5,5 proc. przycho- ności.
opodatkowując swoje przycho- zwanych dalej  spółką . podatnika z opodatkowania wa budowlanego przez robo- dów z działalności wytwórczej, Oprac. Ewa Ciechanowska
Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: [e-mail]
Dziennik Gazeta Prawna, 17 listopada 2014 nr 222 (3863) gazetaprawna.pl C7
PROCEDURY
EKSPERT RADZI
Firma szybciej uzyska NIP
Czy od wynagrodzenia Podmiot rozpoczynający działalność złoży elektronicznie jeden
wniosek o wpis do rejestru i o NIP. Numer zostanie nadany
członka rady nadzorczej
automatycznie i przekazany do Krajowego Rejestru Sądowego
trzeba pobrać zaliczkę
sprowadzono do roli pośred-
Lidia Rubińska PRZYKA
AD
Członkom rady nadzorczej działającej w spółce z o.o. nika w przekazywaniu kore-
[e-mail]
(ale niebędącym jej pracownikami) wypłacane jest zryczał- spondencji. Nowy podmiot
towane wynagrodzenie w wysokości 200 zł (wynika to Zasada jednego okienka miała
J. Kowalski i S. Nowak zamierzają po 1 grudnia 2014 r. zarejestrować
Wędrówka dokumentów
z uchwały walnego zgromadzenia wspólników). Czy spółka usprawnić procedurę związaną
spółkę z o.o. z siedzibą w Krakowie. Wcześniej osoby nie posiadały
jako płatnik powinna pobrać zaliczkę na podatek dochodo- z rozpoczęciem prowadzenia Od 1 grudnia 2014 r. zmieni się
NIP i nie prowadziły działalności gospodarczej. Spółka zamierza
wy od osób fizycznych i wystawić podatnikowi (członkowi działalności gospodarczej przez ustawa o Krajowym Rejestrze
zatrudnić 3 pracowników. Wniosek o rejestrację trzeba złożyć
rady nadzorczej) PIT-11? podmioty podlegające rejestra- Sądowym (t.j. Dz.U. z 2013 r.
w formie elektronicznej w wydziale gospodarczym sądu rejonowego
cji w rejestrze przedsiębiorców poz. 1203 ze zm.) oraz ustawa
właściwego dla siedziby spółki. Po dokonaniu wpisu i nadaniu przez
MARCIN SZYMANKIEWICZ
Krajowego Rejestru Sądowego. o zasadach ewidencji i iden- sąd rejestrowy NIP spółka składa w urzędzie skarbowym właści-
Jednak jej wprowadzenie ogra- tyfikacji podatników i płatni- wym dla swojej siedziby NIP-8. Z nowych przepisów wynika m.in.,
doradca podatkowy
że od daty zatrudnienia pierwszego pracownika termin dokonania
niczyło się jedynie do ustalenia ków (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 1314
zgłoszeń identyfikacyjnych wynosi 7 dni. W opisanym przypadku
centralnego miejsca składa- ze zm.), a wraz z nimi zasady
zgodnie z nowelizacją spółka w związku z zatrudnieniem pracowni-
nia przez przedsiębiorcę cało- nadawania NIP. Zmiany będą
ków będzie zobowiązana w ciągu 7 dni, a nie w terminie 21 od dnia
ści wymaganej dokumentacji, dotyczyć głównie podmiotów
rejestracji złożyć w urzędzie skarbowym NIP-8.
którym jest sąd rejestrowy. Nie podlegających wpisowi w KRS,
stawa o PIT dokonuje specyfikacji z
ródeł przycho- rozwiązało to problemu powie- prowadzonym przez właściwe
dów. Uzyskane przez członków rady nadzorczej lania przez podmiot informacji wydziały gospodarcze sądów fikacyjne/aktualizacyjne doty- identyfikatory podatkowe.
Uprzychody należy zakwalifikować do z
ródła przycho- w formularzach wniosków kie- rejonowych. Najważniejsza to czące danych uzupełniających Podmioty, dla których prze-
dów, jakim jest działalność wykonywana osobiście, określo- rowanych odrębnie do różnych zagwarantowanie tym pod- przeznaczone tylko dla podmio- znaczony jest formularz, do-
nego w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. organów (choć składanych już miotom możliwości faktycz- tów podlegających wpisowi do konują w nim zgłoszenia da-
Przychody z działalności wykonywanej osobiście pod- w jednym miejscu), nie skróciło nego prowadzenia działalno- KRS, które trzeba będzie złożyć nych określonych w ustawie
legają dalszej specyfikacji w art. 13 ustawy o PIT. Przed- też terminów rozpoznawania ści niezwłocznie po dokonaniu w urzędzie skarbowym właści- o statystyce publicznej (t.j.
miotowe przychody członków rady nadzorczej nale- tych wniosków przez właściwe wpisu w rejestrze sądowym. wym dla siedziby firmy  NIP-8. Dz.U. z 2012 r. poz. 591 ze zm.)
ży zakwalifikować do z
ródła przychodów określonego organy i nadawania identyfika- Od 1 grudnia miejscem do- Nie będzie już obowiązku skła- i w ustawie o systemie ubez-
w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT (por. interpretacja dyrekto- tora podatkowego NIP i nume- konywania zgłoszenia i aktu- dania NIP-2. Dane uzupełniają- pieczeń społecznych (t.j. Dz.U.
ra Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 sierpnia 2009 r., nr ru identyfikacyjnego REGON. alizacji danych podstawowych ce będą obejmować informacje z 2013 r. poz. 1442 ze zm.).
ILPB2/415-531/09-4/ES). W myśl tego artykułu za przycho- oraz wniosku o wpis dla nowe- nieobjęte wpisem w KRS i będą Rejestracja danych uzupeł-
Tylko pośrednik
dy z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa go podmiotu nadal będzie sąd konieczne dla US, ZUS i GUS. niających z wniosku nastąpi
w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, uważa się przychody Przekazywanie wniosków rejonowy właściwy ze wzglę- w urzędzie skarbowym za po-
Termin na zgłoszenie
otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich właściwym organom państwa du na przyszłą siedzibę firmy. średnictwem CRP-KEP, a stam-
powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzor- przez sąd rejestrowy dopiero po Różnica będzie polegała na Zmiana ustawy o ewidencji tąd dane zostaną automatycz-
czych, komisji lub innych organów stanowiących osób dokonaniu wpisu w rejestrze tym, że podmiot rozpoczyna- i identyfikacji podatników nie przekazane do GUS i ZUS.
prawnych. jest  po pierwsze  skutkiem jący działalność złoży jeden wprowadza nowy termin na
Są wyjątki
W przedstawionym stanie faktycznym kwota wyna- tego, że w większości przypad- wniosek w formie elektro- uzupełnienie danych i złożenie
grodzenia wypłacanego członkom rady nie przekracza ków (poza spółkami kapitałowy- nicznej o wpis działalności do NIP-8 w urzędzie skarbowym. W przypadku oddziału przed-
200 zł. Oznacza to, że na spółce jako płatniku nie ciąży mi w organizacji) obowiązujące rejestru i o nadanie NIP. NIP Wyniesie on 21 dni od dnia siębiorcy zagranicznego w za-
obowiązek poboru zaliczki na PIT (zob. art. 41 ust. 1 usta- przepisy wymagają najpierw re- dla powstających firm będzie dokonania wpisu podmio- kresie rejestracji płatnika, NIP
wy o PIT) ani sporządzenia i przekazania podatnikowi jestracji w rejestrze przedsię- również nadawany za pośred- tu w KRS lub 7 dni, jeśli pod- nadal będzie nadawany przez
i urzędowi skarbowemu imiennej informacji o wysokości biorców dla podmiotu, który nictwem Centralnego Rejestru miot poda dane przeznaczone urząd skarbowy za pośred-
dochodu, tj. PIT-11 (zob. art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT). występuje następnie o nadanie Podmiotów Krajowej Ewidencji do ZUS i GUS. Wszelkie inne nictwem CRP-KEP. Wniosek
Nie oznacza to natomiast, że od wypłaconego wyna- NIP i REGON, a po drugie  jest Podatników (CRP-KEP), a infor- dane aktualizacyjne podmiot o rejestrację podmiotu i NIP-2
grodzenia spółka nie musi pobierać żadnego podatku. konsekwencją zasady dokony- macja o NIP będzie z powrotem ma obowiązek dokonywać tak nadal będą składane do KRS,
Spółka jako płatnik powinna bowiem pobrać zryczałto- wania wpisu w prowadzonych przekazywana do KRS automa- jak dotychczas, czyli w termi- a sąd postanowienie o doko-
wany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30 ust. przez te organy ewidencjach tycznie zaraz po jego nadaniu. nie 7 dni od dnia zaistnienia naniu wpisu podmiotu w re-
1 pkt 5a ustawy o PIT (por. interpretacja dyrektora Izby na wniosek podmiotu, które- Czas przekazania do KRS tej in- okoliczności uzasadniających jestrze przedsiębiorców wraz
Skarbowej w Poznaniu z 11 paz
dziernika go wpis dotyczy. formacji może się wydłużyć do 3 zmianę lub skreślenie danych z formularzem NIP-2 prześle
2013 r., nr ILPB2/415-677/13-2/TR oraz interpretacja dy- Obecnie przedsiębiorcy pod- dni, jeśli urząd skarbowy uzna, z rejestru podmiotów. do urzędu skarbowego w celu
rektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 sierpnia 2009 r., legający wpisowi do KRS (m.in. że trzeba przeprowadzić postę- nadania NIP.
Jakie dane wykazać
nr ILPB2/415-531/09-4/ES). spółki prawa handlowego) powanie wyjaśniające, czy pod-
Fiskus może uchylić NIP
Wysokość miesięcznego wynagrodzenia członka rady zgłoszenia identyfikacyjnego miotowi wcześniej nie nadano W zakresie danych dla urzę-
nadzorczej powinna jednak wynikać z aktów wewnętrz- dokonują na formularzu NIP-2 NIP lub czy nie zaistniała zbież- du skarbowego firma poda Obecnie organ skarbowy może
nych spółki (w opisanym przypadku ma to miejsce, gdyż (wraz z wymaganymi załącz- ność nazwy firmy. Jeśli urząd skróconą nazwę (firmę), wy- wydać decyzję o odmowie
określa to uchwała walnego zgromadzania wspólników). nikami). Sposób jego złożenia w terminie 3 dni nie udzieli ta- kaz rachunków bankowych, nadania NIP lub unieważnić
W sytuacji gdy akty wewnętrzne spółki nie zawierają zależy od wyboru formy reje- kiej informacji, to sąd wpisze adresy miejsc prowadzenia NIP na podstawie art. 8c usta-
określonej miesięcznie kwoty wynagrodzenia nieprze- stracji. Rejestrujący się w ra- NIP firmy w rejestr przedsię- działalności, adres miejsca wy ewidencyjnej. Po zmianie
kraczającej 200 zł, to płatnik  jak stwierdził dyrektor mach jednego okienka zgło- biorców. Potwierdzeniem nada- przechowywania dokumen- do podmiotów wpisanych do
Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 19 stycz- szenie identyfikacyjne składają nia NIP będzie ujawnienie nu- tacji rachunkowej, dane kon- KRS art. 8c ust. 1 i ust. 2 pkt
nia 2010 r., ITPB2/415-874/09/MM  powinien pobrać za- w sądzie rejestrowym wraz meru w rejestrze. Jednocześnie taktowe, w przypadku oso- 2 nie będą już miały zasto-
liczkę na podatek, nawet gdy ostatecznie należność z wnioskiem o wpis. Sąd ma firmie zostanie doręczone za- bowych spółek handlowych sowania, gdyż ustawodawca
za miesiąc byłaby niższa. obowiązek przesłać je np. do świadczenie o dokonaniu wpisu i podmiotów podlegających wprowadza uchylenie nada-
Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany urzędu skarbowego w ciągu 3 NIP w rejestrze. Wpis o nadaniu wpisowi do rejestru przed- nia NIP. W razie posłużenia
podatek dochodowy z tytułu, o którym mowa w art. 13 dni roboczych od dnia doko- NIP nadal nie będzie podlegał siębiorców na zasadach okre- się przez firmę fałszywymi
pkt 2 i 5-9 ustawy o PIT, jeżeli kwota należności określo- nania wpisu. Jak widać, sądy opłacie sądowej i ogłoszeniu ślonych dla spółek osobowych danymi albo fikcyjnym adre-
na w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem rejestrowe zostały obciążone w Monitorze Sądowym. Poja-  dane dotyczące poszczegól- sem swojej siedziby lub miej-
płatnika nie przekracza 200 zł  w wysokości 18 proc. dodatkową pracą, a ich rolę wi się nowe zgłoszenie identy- nych wspólników, w tym ich sca wykonywania działalności
przychodu (art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PIT). Zryczałto- organ skarbowy będzie mógł
wany podatek pobiera się bez pomniejszania przycho- uchylić nadany NIP. Zrobi to
du o koszty uzyskania (zob. art. 30 ust. 3 ustawy o PIT). Rejestracja podmiotów podlegających wpisowi do KRS w formie decyzji, od której
Między innymi osoby prawne (płatnicy) są obowiązani podmiot będzie mógł się od-
pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokony- Tak jest Tak będzie po 1 grudnia wołać. Jeżeli przyczyna uchy-
wanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji lenia NIP ustanie, można NIP
Formularz NIP-2  zgłoszenie identyfika- NIP-8  zgłoszenie identyfikacyjne/
podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów ponownie przywrócić. [przykład]
zgłoszeniowy cyjne/aktualizacyjne aktualizacyjne w zakresie danych uzupeł-
określonych m.in. w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PIT (zob.
niających (nieobjętych wnioskiem o wpis)
Skutki błędu
art. 41 ust. 4 ustawy o PIT). Spółka jako płatnik powinna:
Gdzie złożyć formu- sąd rejestrowy i sąd przesyła urząd skarbowy
po pierwsze  przekazać kwotę pobranego zryczałtowane- Jeśli NIP-8 będzie wypełnio-
larz zgłoszeniowy do urzędu
go podatku w terminie do 20. dnia miesiąca następujące- ny z
le, urząd skarbowy wezwie
Kto nadaje NIP urząd skarbowy przy użyciu KRS przy użyciu CRP-KEP, dane
go po miesiącu, w którym pobrano podatek  na rachu- podmiot do jego skorygowa-
CRP-KEP i przesyła do sądu o nadaniu NIP będą automatycznie
nek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu nia. Jednak konsekwencje błę-
informację o jego nadaniu widoczne w KRS
skarbowego właściwy według siedziby płatnika (zob. art. du mogą mieć również wpływ
Kto przesyła sąd przesyła dokumenty do ZUS urząd skarbowy przekaże dane do ZUS
42 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o PIT), a po drugie  do w zakresie zgłoszenia do ubez-
do ZUS i GUS i GUS i GUS
końca stycznia roku następującego po roku podatkowym pieczenia w ZUS. Jeśli formu-
przesłać do urzędu skarbowego roczne deklaracje PIT-8R Termin nadania NIP niezwłocznie po dokonaniu niezwłocznie po przekazaniu elektro- larz będzie zawierał nieprawi-
(zob. art. 42 ust. 1a zdanie pierwsze ustawy o PIT). zgłoszenia identyfikacyjnego nicznie danych z KRS dłowe dane, to ZUS również
Dochodów (przychodów), o których mowa w art. 30 ust. będzie mógł przeprowadzić
Forma złożenia papierowo elektronicznie, papierowo
1 ustawy o PIT, nie łączy się z dochodami opodatkowa- postępowanie wyjaśniające
wniosku
nymi według skali podatkowej (zob. art. 30 ust. 8 ustawy wobec podmiotu. Podobnie
Potwierdzenie urząd skarbowy niezwłocznie, ujawnienie numeru w rejestrze przed-
o PIT). Oznacza to, że członkowie rady nadzorczej uzyska- może zachować się GUS.
nadania NIP nie póz
niej niż w ciągu 3 dni od siębiorców z jednoczesnym doręczeniem
nego z tytułu pełnienia tych funkcji przychodu nie wyka-
dnia wpływu zgłoszenia identy- firmie zaświadczenia o wpisie NIP
Podstawa prawna
zują w składanym zeznaniu rocznym (PIT-37 albo PIT-36).
fikacyjnego w rejestrze
Ustawa z 26 czerwca 2014 r. o zmianie
ustawy o Krajowym Rejestrze Sądo-
Kompetencje odmowa nadania NIP, unieważ- uchylenie nadanego NIP,
Podstawa prawna
wym oraz zmianie niektórych innych
Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych naczelnika US nienie NIP unieważnienie NIP
ustaw (Dz.U. nr 1161).
(t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.).
Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: [e-mail]
C8 Dziennik Gazeta Prawna, 17 listopada 2014 nr 222 (3863) gazetaprawna.pl
LEASING, VAT
Kradzież samochodu a leasing i odszkodowanie
Jak rozliczyć dodatkowe opłaty od firmy leasingowej
Podczas jednej z podróży służbowych pracownikowi skradziono samochód osobowy, W ramach działalności przedsiębiorca leasinguje wszystkie samochody. Jest to leasing
który był używany na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Czy raty uiszczone po operacyjny. Przedstawiciele handlowi firmy, jeżdżąc tymi pojazdami po Polsce, otrzymują
kradzieży stanowią dla spółki koszt? Czy otrzymane odszkodowanie stanowi przychód? mandaty. Mandatu nie można wrzucić w koszty, ale czy dodatkową opłatę, którą firma le-
asingowa obciąży przedsiębiorcę za rozliczenie mandatu, może on potraktować jako koszt
podatkowy?
Szczegółowo kwestie umo- uzyskanie przychodu. Mimo operacyjnego. Reasumując,
wy leasingu, praw i obowiąz- iż przedmiot leasingu został powyższe oznacza, że opłaty
ków stron reguluje art. 7091 skradziony i umowa zgodnie leasingowe zapłacone przez Dodatkowej opłaty od firmy jego zabezpieczenie albo za- są one bezpośrednio z man-
i następne kodeksu cywilne- z jej zapisami wygasła, to na- korzystającego po rozwiąza- leasingowej nałożonej na chowanie. datem, czyli grzywną (karą
go. Zgodnie z nimi przepisy leżność ta w dalszym ciągu niu umowy z powodu kra- firmę za rozliczenie man- Zatem uznanie danego pieniężną) wynikającą z po-
o leasingu stosuje się także jest opłatą leasingową wy- dzieży przedmiotu leasingu datu nie można rozliczyć wydatku za KUP zależy od pełnienia wykroczenia. Cha-
do umów, przez które jed- nikającą z umowy leasingu. podlegają zaliczeniu do kosz- w kosztach podatkowych. łącznego spełnienia nastę- rakter powyższego wydatku
na strona zobowiązuje się Oznacza to, iż nierozliczona tów uzyskania przychodu . Po pierwsze, wydatek ten pujących warunków: i brak związku z przychodem
oddać rzecz stanowiącą jej opłata wstępna podlega zali- Przychodami są w szczegól- jest ściśle związany z man- 1) celem poniesienia wy- wyklucza możliwość zalicze-
własność do używania albo czeniu do kosztów uzyskania ności otrzymane pieniądze. datem, którego nie można datku (bezpośrednim lub nia go w ciężar kosztów po-
do używania i pobierania przychodów. Tym samym w momencie zaliczyć do kosztów uzyska- pośrednim) przez przed- datkowych.
pożytków drugiej stronie, Reasumując, opłaty leasin- otrzymania odszkodowania nia przychodu (dalej: KUP), siębiorcę jest osiągnięcie W świetle art. 23 ust. 1 pkt 15
a druga strona zobowiązu- gowe zapłacone przez korzy- powstanie dla spółki przy- a po drugie, jest to wydatek, przychodów (ewentualnie ustawy o PIT z katalogu KUP
je się zapłacić właścicielo- stającego po rozwiązaniu chód. Takie stanowisko po- który nie spełnia kryteriów zwiększenie ich wysokości) wyłączone zostały kary pie-
wi rzeczy w umówionych umowy z powodu kradzieży twierdził naczelnik Pierwsze- wymienionych w art. 22 ust. 1 lub zachowanie albo zabez- niężne i grzywny orzeczone
ratach wynagrodzenie pie- przedmiotu leasingu podle- go Wielkopolskiego Urzędu ustawy o PIT (odpowiednio pieczenie z
ródła przychodów, w postępowaniu karnym,
niężne równe co najmniej gają zaliczeniu do kosztów Skarbowego w Poznaniu w in- art. 15 ust. 1 ustawy o CIT), 2) wydatek ten nie może karnym skarbowym, admi-
wartości rzeczy w chwili za- uzyskania przychodu. terpretacji z 14 września 2009 r., aby uznać go za KUP. być wymieniony w art. 23 nistracyjnym i w sprawach
warcia tej umowy. Stanowisko takie potwier- nr ZD/4061-144/06, w której Przedsiębiorca prowadzą- ustawy o PIT, zawierają- o wykroczenia, a także od-
Przepisy ustawy o CIT nie dzają organy podatkowe, czytamy:  (...) przychód po- cy działalność, bez względu cym negatywny katalog setki od tych kar. Wydatek
regulują wprost sytuacji, gdy czego przykładem jest in- datnika z tytułu odszkodo- na jej formę prawną oraz wydatków i kosztów, które związany z udzieleniem
przedmiot leasingu zostanie terpretacja dyrektora Izby wania należnego od zakładu formę opodatkowania przy- niezależnie od celu ich po- przez leasingodawcę infor-
skradziony. Dlatego też za- Skarbowej w Warszawie z 2 ubezpieczeń z tytułu umowy chodów, ponosi różnego ro- niesienia, w żadnych oko- macji o sprawcy wykroczenia
stosowanie znajdą tu ogólne kwietnia 2008 r. (nr IP-PB3 ubezpieczenia przedmiotu dzaju wydatki niezwiązane licznościach nie mogą sta- czy przestępstwa ma bezpo-
zasady zaliczania wydatku do -423-87/07-2/JB). Czytamy leasingu w przypadku wy- bezpośrednio z podstawo- nowić KUP, średni związek z karą niebę-
kosztu podatkowego, tj. wy- w niej:  (& ) Z przedstawio- stąpienia szkody całkowitej wym profilem i przedmio- 3) wydatek musi być pra- dącą kosztem, a jego ponie-
datek ma służyć osiągnięciu nego we wniosku stanu fak- przedmiotu leasingu lub kra- tem działalności. Nie każdy widłowo udokumentowany. sienie ma miejsce w trakcie
przychodu lub zachowaniu tycznego wynika, iż wskutek dzieży przedmiotu leasingu z wydatków może jednak za- Takiego związku nie moż- jednego z ww. postępowań.
lub zabezpieczeniu z
ródeł kradzieży przedmiotu leasin- powstanie w momencie fak- liczać do KUP w swojej fir- na wykazać w odniesieniu do W związku z tym należy tak-
przychodów w przyszłości. gu spółka zobowiązana była tycznego otrzymania tego od- mie. Jak wskazują organy po- opłat za rozliczenie manda- że w tym przypadku opierać
Opłaty ustalone w umowie na mocy zawartej z leasingo- szkodowania przez Spółkę od datkowe, określony wydatek tu. Z tego samego powodu się na przepisie art. 23 ust. 1
leasingu, ponoszone przez dawcą umowy do zapłaty po- zakładu ubezpieczeń, zgodnie można zaliczyć do kosztów nie można też zaliczyć do pkt 15 ustawy o PIT.
korzystającego, stanowią zostałych nierozliczonych rat z art. 12 ust. 1 ustawy o po- podatkowych jedynie wów- KUP samych mandatów za
Podstawa prawna
koszt uzyskania przychodów, leasingowych. Nie ma decy- datku dochodowym od osób czas, gdy podatnik jest w sta- przekroczenie prędkości.
Art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 15
o ile umowa spełnia warunki dującego znaczenia, czy opła- prawnych (...) . nie wykazać, że jego ponie- Co ważne, dodatkowych
ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
określone w ustawie. Opłata ty ustalone w umowie leasin- sienie miało lub mogło mieć opłat nałożonych przez fir- dochodowym od osób fizycznych
Podstawa prawna (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361).
wstępna, która warunkuje gu operacyjnego ponoszone wpływ na powstanie (ewen- mę leasingową za rozliczenie
Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podat-
zawarcie umowy leasingu, są w trakcie trwania tej umo- tualnie zwiększenie) przy- mandatów nie można zali-
ku dochodowym od osób prawnych
nie ma bezpośredniego od- wy, czy też po jej zakończeniu. (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851). chodu z określonego z
ródła czyć w koszty podatkowe ze Krzysztof Biernacki
Ustawa z 23 kwietnia 1964 r.
zwierciedlenia w osiąganych W dalszym ciągu są to jednak przychodu lub też wpływa na względu na to, że powiązane doradca podatkowy
 Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r.
przychodach. Jej poniesienie opłaty leasingowe wynikają-
poz. 121).
warunkuje jednak możliwość ce z tej umowy, które korzy-
korzystania z danej rzeczy, stający decyduje się ponieść Rafał Styczyński
a więc pośrednio wpływa na zawierając umowę leasingu doradca podatkowy
Czy procedurę marży mogą stosować
tylko biura podróży
Czy sprzedaż nieruchomości w ramach licytacji
Podatnicy nabyli w biurze podróży kilka miejsc na wycieczkę do Francji, a następnie odsprze-
dali je z zyskiem turystom. Ponieważ formalnie nie są biurem podróży, zastanawiają się,
podlega VAT
czy powinni odsprzedaż tej wycieczki opodatkować według zasad ogólnych, czy też w proce-
durze marży?
Wobec podatniczki (dłużniczki) prowadzone jest postępowanie egzekucyjne z nierucho-
mości. Według REGON dłużniczka nie figuruje w nim jako osoba prowadząca działalność
gospodarczą. Nie mieszka też w licytowanym lokalu. Przy nabyciu nieruchomości Podstawą opodatkowania się bez względu na to, kto że formalnie nie są biurem
(w 2008 r.) nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego. Według oświad- przy wykonywaniu usług nabywa usługę turystyki, podróży.
czenia dłużniczki nie była ona nigdy podatnikiem VAT. Nie ponosiła w lokalu wydatków turystyki jest kwota marży w przypadku gdy podatnik: Z przedstawionego sta-
na ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Czy sprzedaż nierucho- pomniejszona o kwotę należ-  działa na rzecz nabywcy nu faktycznego wynika, że
mości w drodze licytacji będzie obciążona VAT? nego podatku (art. 119 ust. 1 usługi we własnym imieniu podatnicy sprzedali gotową
in principio ustawy o VAT). i na własny rachunek; wycieczkę. Zatem nie wy-
Przez marżę rozumie się  przy świadczeniu usługi konali we własnym zakre-
Opodatkowaniu VAT podlega- w sposób ciągły dla celów za- sprawy wynika bowiem, że różnicę między kwotą, którą nabywa towary i usługi od sie żadnych świadczeń dla
ją odpłatna dostawa towarów robkowych. dłużniczka nie prowadziła ma zapłacić nabywca usługi, innych podatników dla bez- bezpośredniej korzyści tu-
i odpłatne świadczenie usług Z przepisów ustawy o VAT i nie prowadzi działalności a faktycznymi kosztami po- pośredniej korzyści turysty. rysty, tzw. usług własnych.
na terytorium kraju. Przez wynika, że warunkiem opo- gospodarczej. Przedmiotowy niesionymi przez podatni- W wyroku z 22 paz
dzier- Oznacza to, że cała podsta-
dostawę towarów rozumie datkowania danej czynności lokal wykorzystywała w celu ka z tytułu nabycia towarów nika 1998 r. w połączonych wa opodatkowania sprzeda-
się przeniesienie prawa do VAT jest łączne spełnienie zaspokojenia potrzeb miesz- i usług od innych podatników sprawach C-308/96 i C-94/97 nej wycieczki opodatkowana
rozporządzania towarami jak dwóch przesłanek: po pierw- kaniowych, a teraz w nim dla bezpośredniej korzyści (Commissioners of Customs jest w formie marży (przepi-
właściciel. Z kolei przez towa- sze  powinna być ona ujęta nie mieszka. Wobec tego turysty. Z kolei przez usłu- and Excise przeciwko T.P. sy art. 119 ust. 5 i ust. 6 usta-
ry rozumie się rzeczy oraz ich w katalogu czynności podle- w związku z opisaną sprze- gi dla bezpośredniej korzy- Madgett, R.M. Baldwin i The wy o VAT nie znajdą zasto-
części, a także wszelkie posta- gających opodatkowaniu VAT, dażą dłużniczka nie wystą- ści turysty rozumie się usługi Howden Court Hotel) Try- sowania).
cie energii. po drugie  musi być zreali- pi w charakterze podatnika stanowiące składnik świad- bunał Sprawiedliwości UE Warto pamiętać, że po-
Podatnikami VAT są osoby zowana przez podmiot, który VAT, gdyż czynność ta nie czonej usługi turystyki, a w orzekł, że specjalne zasady datnikom, o których mowa
prawne, jednostki organiza- w związku z jej wykonaniem będzie stanowiła działalno- szczególności transport, za- opodatkowania agentów tu- w art. 119 ust. 3 ustawy o VAT,
cyjne niemające osobowości jest podatnikiem VAT. ści gospodarczej. Sprzedaż ta kwaterowanie, wyżywienie, rystycznych i biur podróży nie przysługuje prawo do ob-
prawnej oraz osoby fizyczne, W świetle tego należy będzie sprzedażą jej majątku ubezpieczenie (zob. art. 119 (tj. opodatkowanie w formie niżenia kwoty podatku na-
wykonujące samodzielnie stwierdzić, że jeśli osoba fi- osobistego, do której unormo- ust. 2 ustawy o VAT). marży) mają zastosowanie do leżnego o kwoty podatku na-
działalność gospodarczą, bez zyczna dokonuje sprzedaży wania ustawy o VAT nie mają Podatnicy, o których mowa podmiotów gospodarczych, liczonego od towarów i usług
względu na cel lub rezultat swojego majątku osobistego, zastosowania. w art. 119 ust. 3 ustawy o VAT, nawet jeżeli nie są one for- nabytych dla bezpośredniej
takiej działalności. a czynność ta wykonywana Takiego zdania jest m.in. są obowiązani prowadzić malnie agentami turystycz- korzyści turysty (art. 119
Działalność gospodarcza jest okazjonalnie i nie zmie- dyrektor Izby Skarbowej ewidencję, o której mowa nymi ani biurami podróży, ust. 4 ustawy o VAT).
obejmuje wszelką działalność rza do nadania jej stałego w Bydgoszczy, który takie sta- w art. 109 ust. 3 ustawy o ile organizują one wyciecz- Właściwą stawką VAT dla
producentów, handlowców charakteru, nie oznacza pro- nowisko zaprezentował w in- o VAT, z uwzględnieniem ki we własnym imieniu i po- usług turystyki wykonanych
lub usługodawców, w tym wadzenia działalności gospo- terpretacji z 19 września 2014 r. kwot wydatkowanych na wierzają innym podatnikom w całości na terytorium UE
podmiotów pozyskujących darczej w rozumieniu art. 15 (nr ITPP2/443-812/14/AP). nabycie towarów i usług od usługi związane z tą działal- jest stawka podstawowa
zasoby naturalne, oraz rolni- ust. 2 ustawy o VAT. innych podatników dla bez- nością  czyli tak jak to ma (23 proc.).
Podstawa prawna
ków, a także działalność osób Analiza opisanej sytuacji pośredniej korzyści turysty, miejsce w przedstawionym
Art. 5, 7, 15 ustawy z 11 marca
Podstawa prawna
wykonujących wolne zawody. oraz powołanych regulacji oraz posiadać dokumenty, stanie faktycznym.
2004 r. o podatku od towarów
Ustawa z 11 marca 2004 r. o podat-
Działalność gospodarcza obej- prawnych prowadzi do wnio- i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, z których wynikają te kwoty Zatem podatnicy powinni
ku od towarów i usług (t.j. Dz.U.
poz. 1054 ze zm.).
muje w szczególności czynno- sku, że sprzedaż w trybie li- (art. 119 ust. 3a ustawy o VAT). opodatkować sprzedaż tych z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).
ści polegające na wykorzysty- cytacji publicznej lokalu nie Marek Sporny Stosownie do art. 119 ust. 3 wycieczek na zasadach okre-
waniu towarów lub wartości będzie podlegała opodatko- menedżer w dziale ustawy o VAT, przepis art. 119 ślonych w art. 119 ust. 1 usta- Marcin Szymankiewicz
niematerialnych i prawnych waniu VAT. Z okoliczności doradztwa podatkowego BDO ust. 1 ustawy o VAT stosuje wy o VAT (VAT-marża), mimo doradca podatkowy