Leasing – aspekty podatkowe
Umowa leasingu – KODEKS CYWILNY
• Art. 7091. Przez umowę leasingu finansujący
zobowiązuje się, w zakresie działalności swego
przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego
zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i
oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo
używania i pobierania pożytków przez czas
oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić
finansującemu w uzgodnionych ratach
wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej
cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy
przez finansującego.
Leasing
• to umowa nazwana tak w Kodeksie cywilnym, a
także każda inna umowa, na mocy której jedna ze
stron (zwana „finansującym”), oddaje do
odpłatnego używania albo używania i pobierania
pożytków na warunkach określonych w ustawie
drugiej stronie (zwanej „korzystającym”),
podlegające amortyzacji środki trwałe lub
wartości niematerialne i prawne, a także grunty
oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów
(art. 23a pkt 1 updof, art. 17a pkt 1 updop).
1
• umowy leasingu mogą dotyczyć tylko takich
środków trwałych i wartości niematerialnych i
prawnych, które podlegają amortyzacji
podatkowej
Leasing operacyjny (od 1 I 2013)
• umowa, która:
– została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co
najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji,
jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom
amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub WNiP
– bądź została zawarta na okres co najmniej 5 lat (przed 1 I
2013 r. – 10 lat), jeżeli jej przedmiotem są podlegające
odpisom amortyzacyjnym nieruchomości (w przypadku gdy
korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej wystarczy, że umowa została zawarta na czas oznaczony)
– suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o
należny podatek od towarów i usług, odpowiada co
najmniej wartości początkowej środków trwałych lub
WNiP (art. 17b ust. 1 updop i art. 23b ust. 1 updof).
• wyjątek
Suma opłat
• że jeśli w umowie leasingu została określona
cena, po której korzystający ma prawo nabyć
przedmiot umowy po zakończeniu
podstawowego okresu tej umowy, cenę tę
uwzględnia się w sumie ustalonych opłat.
2
Do sumy opłat zalicza się:
• opłatę manipulacyjną,
• opłatę wstępną,
• czynsz zerowy,
• czynsz inicjalny,
• bieżące opłaty leasingowe,
• cenę wykupu, tj. cenę, po której korzystający ma
prawo nabyć przedmiot umowy po zakończeniu
podstawowego okresu tej umowy.
Do sumy opłat nie zaliczymy:
– płatności na rzecz finansującego za świadczenia
dodatkowe, jeżeli są one wyodrębnione z opłat
leasingowych,
– podatków, w których obowiązek podatkowy ciąży na
finansującym z tytułu własności lub posiadania
środków trwałych, będących przedmiotem umowy
leasingu, oraz składek na ubezpieczenie tych środków
trwałych, jeżeli w umowie leasingu zastrzeżono, że
korzystający będzie ponosił ciężar tych podatków i
składek niezależnie od opłat za używanie,
– kaucji określonej w umowie leasingu wpłaconej
finansującemu przez korzystającego (art. 17j updop,
art. 23j updof).
Przykład
• Spółka X-COMPER zawarła w 2013 r. na okres 5
lat umowę leasingu budynku biurowego o
wartości 1 000 000 zł. Spółka ponosi z jej tytułu
następujące koszty (rocznie):
1) rata leasingowa – 140 000 zł,
2) opłata administracyjna – 10 000 zł,
3) podatek od nieruchomości – 20 000 zł,
4) kaucja na zabezpieczenie opcji nabycia przedmiotu
leasingu – 40 000 zł.
• Cena końcowa (cena wykupu) budynku została
ustalona na 200 000 zł.
• Czy mamy do czynienia z umową leasingową w
rozumieniu prawa podatkowego?
3
Minimalny normatywnego okresu
amortyzacji
• czas potrzebny do tego, aby amortyzowany
środek trwały uległ całkowitej amortyzacji
podatkowej przy zastosowaniu stawki z wykazu
rocznych stawek amortyzacyjnych (załącznik nr 1
do obu ustaw o podatku dochodowym).
– np. dla samochodu osobowego (stawka 20%)
normatywny okres amortyzacji wynosi 5 lat (według
wyliczenia: 5 × 20% = 100%), dla maszyn do
eksploatacji otworów wiertniczych (stawka 10%) okres
ten wynosi 10 lat (według wyliczenia: 10 × 10% =
100%).
Przykład
• Spółka LEASMASTER zawarła w marcu 2013 r. jako
leasingodawca umowę, na mocy której oddała
leasingobiorcy do używania i pobierania
pożytków budynek biurowy na okres 7 lat.
Jednocześnie z tym samym kontrahentem
podpisano umowę leasingu urządzenia do
eksploatacji otworów wiertniczych na okres 40
miesięcy (stawka amortyzacji – 10%)
• W obu przypadkach suma ustalonych opłat była
większa niż wartość początkowa przedmiotu
leasingu.
Przykład
• Spółka
LEASMASTER
zawarła
z
klientem
umowę
najmu
tramwajowego
taboru
szynowego (wartość początkowa 2 000 000 zł)
na okres 10 lat (normatywny okres amortyzacji 14 lat ) a
suma ustalonych w niej opłat wynosi 2 300
000 zł.
4
Przykład
• Spółka
LEASMASTER
zawarła
z
klientem
umowę
nazwaną
„leasing
urządzenia
technicznego”
na
okres
3
lat
(stawka
amortyzacyjna - 10%). Spółka wyliczyła, że
suma opłat ustalonych w okresie trwania
umowy będzie wyższa niż wartość początkowa
urządzenia.
Przykład
• Przedmiotem umowy leasingu jest używany samochód
osobowy.
• W takiej sytuacji mogłaby mieć zastosowanie zarówno:
– stawka liniowa 20%,
– stawka amortyzacji indywidualnie ustalona,
nieprzekraczająca 40%.
– gdyby samochód był używany bardziej intensywnie w
stosunku do warunków przeciętnych – amortyzacji można
byłoby dokonywać stawką liniową przy zastosowaniu
współczynnika nie wyższego niż 1,4.
– Podaj normatywny okres amortyzacji
WNiP
• od
licencji
(sublicencji)
na
programy
komputerowe oraz od praw autorskich – 24
miesiące,
• od licencji na wyświetlanie filmów oraz na emisję
programów radiowych i telewizyjnych – 24
miesiące,
• od poniesionych kosztów zakończonych prac
rozwojowych – 12 miesięcy,
• od
pozostałych
wartości
niematerialnych
i
prawnych – 60 miesięcy (art. 16m ust. 1 updop,
art. 22m ust. 1 updof).
5
Sprawdź warunki umowy
• Spółka z o.o. „X” zawarła umowę leasingu na okres 48
miesięcy, której przedmiotem jest maszyna do obróbki
mechanicznej węgla. Wartość maszyny określona w
umowie wynosi 200 000 zł netto. Umowa przewiduje
następujące płatności:
– opłata wstępna: 25 000 zł netto,
– czynsze leasingowe: 48 rat po 4000 zł netto.
• Ponadto leasingobiorca ma prawo do wykupu
przedmiotu leasingu za 10% wartości ofertowej, tj. 20
000 zł netto.
• Maszyna, co jednoznacznie wynika z umowy, nie była
wcześniej przedmiotem leasingu.
Korzyść podatkowa
• Zgodnie z przepisami updop i updof korzystne dla obu
stron umowy leasingu skutki podatkowe są możliwe do
zrealizowania dopiero po upływie podstawowego
okresu umowy leasingu. Podstawowy okres umowy
leasingu jest to czas oznaczony, na jaki została
zawarta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może
być przedłużona lub skrócona (art. 17a pkt 2 updop,
art. 23a pkt 2 updof).
• Korzyścią tą jest możliwość sprzedaży (i odpowiednio
nabycia) przedmiotu leasingu po cenie niższej niż
rynkowa, bez ryzyka zakwestionowania takiej transakcji
przez organy podatkowe
Przykład
• Spółka DELTALEAS (finansujący) zawarła z firmą z
branży
naftowej
dwie
umowy
leasingu
operacyjnego,
których
przedmiotem
były
maszyny wiertnicze (stawka z wykazu 20%).
Pierwotnie przewidziany umowami czas trwania
leasingu
wynosił
3
lata,
jednak
po
kilku
miesiącach
na
wniosek
korzystającego
uzgodniono zmianę czasu trwania obu umów –
pierwszą z nich skrócono o 13 miesięcy (do 23), a
drugą wydłużono o ten sam okres (łącznie do 49
miesięcy).
Po
zakończeniu
trwania
umów
DELTALEAS dokona sprzedaży maszyn na rzecz
korzystającego.
6
Wartość początkową ustala leasingodawca
• Za wartość początkową środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych
uważa się co do zasady:
– cenę nabycia w razie odpłatnego nabycia,
– cenę nabycia powiększoną o wartość
przychodu określonego z tytułu świadczenia
częściowo odpłatnego – w razie nabycia
częściowo odpłatnego,
– koszt wytworzenia w razie wytworzenia we
własnym zakresie (art. 16g ust. 1 updop, art.
22g ust. 1 updof).
Przykład
• Spółka GAWLEAS zakupiła specjalistyczną maszynę drukarską w
celu oddania jej do używania na podstawie umowy leasingu.
Cena maszyny wynosiła 393 600 zł (w tym 73 600 zł VAT).
GAWLEAS poniosła także koszty jej przemieszczenia z zakładu
zbywcy (15 000 zł) oraz ubezpieczenia na czas transportu (10 000
zł). W okresie od podpisania umowy wstępnej ze zbywcą do
zawarcia umowy ostatecznej GAWLEAS opłaciła ekspertyzę
możliwości włączenia maszyny do systemu produkcyjnego
przyszłego leasingobiorcy (zgodność
systemów, możliwości
reinstalacji itp., razem w kwocie 5400 zł). Końcowe problemy z
instalacją maszyny po przemieszczeniu wymagały wynajęcia
dodatkowego specjalisty i reinstalacji systemu sterującego (6000
zł).
• wartość początkowa maszyny pakowalniczej wynosi ???
Niższe opłaty dla kolejnego leasingobiorcy
• w przypadku zawarcia przez finansującego
następnej umowy leasingu środka trwałego
lub wartości niematerialnej i prawnej,
będących uprzednio przedmiotem takiej
umowy, suma opłat musi odpowiadać co
najmniej jego wartości rynkowej z dnia
zawarcia następnej umowy leasingu (art. 17b
ust. 1 pkt 3, art. 17f ust. 1 pkt 2 updop, art.
23b ust. 1 pkt 3, art. 23f ust. 1 pkt 2 updof).
7
Przykład
• Spółka GAWLEAS oddała w 2013 r. do używania na
podstawie umowy leasingu operacyjnego samochód
osobowy o wartości początkowej 120 000 zł. Po
zakończeniu 3-letniej umowy korzystający z powodu
upadłości likwidacyjnej nie skorzystał z opcji wykupu.
Rynkowa wartość pojazdu wynosiła w tym momencie
około 75 000 zł. GAWLEAS oddała samochód nowemu
korzystającemu, a suma opłat określona w nowej
umowie wynosiła 85 000 zł. Pomimo że jest ona niższa
niż historyczna wartość początkowa, umowa spełnia
ustawowe wymogi, co oznacza, że po jej zakończeniu
GAWLEAS będzie mieć prawo sprzedaży pojazdu po
cenie
niższej
niż
rynkowa
na
rzecz
nowego
korzystającego.
VAT należny i naliczony przy umowach
leasingu operacyjnego
• Skutki dla leasingodawcy. Leasing operacyjny jest
świadczeniem usług, w przypadku którego
obowiązek podatkowy powstaje zasadniczo z
chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie
później jednak niż z upływem terminu płatności
określonego w umowie lub na fakturze (art. 19
ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT).
• Skutki dla leasingobiorcy. VAT wykazany w
fakturze za ratę leasingową leasingobiorca
rozliczy na zasadach ogólnych. (art. 86 ust. 1, 11,
12a ustawy o VAT).
Traktowanie podatkowe rat
leasingowych
• Opłaty ustalone w umowie leasingu
operacyjnego, ponoszone przez korzystającego
w podstawowym okresie umowy z tytułu
używania środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych, stanowią
przychód finansującego i odpowiednio koszt
uzyskania przychodów korzystającego (art.
17b ust. 1 updop, art. 23b ust. 1 updof).
8
• W leasingu operacyjnym za koszty korzystającego
uważa się:
– opłatę manipulacyjną,
– opłatę wstępną, czynsz inicjalny, czynsz zerowy,
– opłaty ustalone w umowie leasingu operacyjnego,
ponoszone przez niego w podstawowym okresie umowy,
– koszty związane z używaniem przedmiotu leasingu, np.:
paliwo, naprawy, oleje, konserwacja czy diagnostyka,
– inne poniesione w celu uzyskania przychodów, związane z
umową leasingu.
• Podatnik nie zaliczy natomiast do kosztów
podatkowych:
– odpisów amortyzacyjnych, ponieważ środek trwały figuruje
w ewidencji finansującego (leasingodawcy), który nalicza
odpisy amortyzacyjne,
– kaucji, ponieważ jest ona świadczeniem zwrotnym.
Kiedy zaliczyć do kosztów tzw. czynsz
inicjalny
• Przepisy regulujące problematykę leasingu nie
wskazują, w którym momencie korzystający
powinien zaliczyć do kosztów podatkowych
opłatę wstępną.
Inwestycja w leasingowanym środku
trwałym
• Nakłady o charakterze ulepszeniowym
zwiększające wartość użytkową
leasingowanego środka trwałego - na gruncie
ustaw o podatkach dochodowych, traktowane
są jako inwestycje w obcych środkach trwałych
podlegające amortyzacji (wtedy, gdy wartość
tych nakładów w ciągu roku podatkowego
przekroczy kwotę 3500 zł.)
9
Do inwestycji w leasingowanych środkach trwałych
leasingobiorca stosuje indywidualne stawki
amortyzacyjne
• okres amortyzacji dla środków trwałych
zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji nie może
być krótszy niż:
– 24 miesiące – gdy ich wartość początkowa nie
przekracza 25 000 zł,
– 36 miesięcy – gdy ich wartość początkowa jest wyższa
od 25 000 zł i nie przekracza 50 000 zł,
– 60 miesięcy – w pozostałych przypadkach.
• Dla środków transportu, w tym samochodów
osobowych, okres amortyzacji nie może być
natomiast krótszy niż 30 miesięcy.
Wykup przedmiotu leasingu, w którym
uprzednio poczyniono inwestycję
• zwiększyć cenę nabycia o niezamortyzowaną
wartość inwestycji w obcym środku trwałym,
• kontynuować amortyzację inwestycji w obcym
środku trwałym i odrębnie amortyzować
nabyty (wykupiony z leasingu) środek trwały.
Skutki podatkowe zawarcia umowy leasingu
niespełniającej ustawowych wymagań
• Do przychodów finansującego oraz odpowiednio
do kosztów podatkowych korzystającego zalicza
się raty leasingowe.
• Wydatek na nabycie przedmiotu leasingu będzie
dla finansującego kosztem uzyskania przychodów
na zasadach ogólnych - skutkiem takiej sytuacji
jest pozbawienie korzystającego możliwości
nabycia przedmiotu leasingu po cenie
korzystniejszej niż rynkowa po zakończeniu
„błędnej umowy leasingu”.
10
Przykład
•
Spółka GAWLEAS nabyła za kwotę 130 000 zł stację graficzną, którą następnie oddała do używania Spółce VALAAR DIGITAL na podstawie umowy nazwanej
„leasing operacyjny stacji graficznej”. W związku z zawartą umową VALAAR
DIGITAL co miesiąc uiszczała na rzecz finansującego ratę w wysokości 2900 zł, zaliczając ją w swoje koszty podatkowe. Jednocześnie GAWLEAS co miesiąc naliczała przychód w ww. wysokości oraz zaliczała do kosztów uzyskania przychodów odpowiednią kwotę z tytułu dokonywanych odpisów
amortyzacyjnych.
•
Po roku trwania umowy, w wyniku przeprowadzenia wewnętrznego audytu okazało się, że suma ustalonych w umowie opłat jest niższa niż wartość początkowa przedmiotu leasingu (błędnie zaniżono ją, nie doliczając kosztów transportu oraz ubezpieczenia w drodze, a także różnic kursowych). DIGITAL
VALAAR nie będzie miała prawa do nabycia maszyny po zakończeniu umowy po cenie niższej niż rynkowa. Spółka może jednak w dalszym ciągu zaliczać do kosztów podatkowych płaconą ratę leasingową. Podobnie GAWLEAS będzie zaliczać otrzymaną ratę do przychodu oraz ma prawo odnosić dokonywane od stacji graficznej odpisy amortyzacyjne w koszty podatkowe. Zarówno DIGITAL
VALAAR, jak i GAWLEAS nie muszą korygować dotychczasowych rozliczeń podatkowych z tytułu umowy – mimo niepoprawnie zawartej umowy
dotychczasowe rozliczenia są prawidłowe.
Skutki zakończenia umowy leasingu
• Po zakończeniu umowy finansujący może:
– przenieść własność przedmiotu na korzystającego
z zapłatą odpowiedniej ceny wykupu,
– sprzedać przedmiot leasingu osobie trzeciej,
– oddać przedmiot leasingu korzystającemu do
dalszego użytkowania, czyli zawrzeć z nim kolejną
umowę.
Hipotetyczna wartość netto
• jest to wartość początkowa ustalona zgodnie z
odpowiednimi przepisami, pomniejszona o
odpisy amortyzacyjne obliczone z
zastosowaniem metody degresywnej, z
uwzględnieniem współczynnika 3 (w
odniesieniu do środków trwałych), bądź z
zastosowaniem trzykrotnie skróconych
okresów amortyzowania (w odniesieniu do
wartości niematerialnych i prawnych) – art.
17a pkt 6 updop, art. 23a pkt 6 updof).
11
Oblicz hipotetyczną wartość netto
• Podstawowy okres umowy leasingu
operacyjnego dotyczącego samochodu
osobowego wynosił 2 lata. Jego wartość
początkowa to 50 000 zł.
Rzeczywista wartość netto
• jest to wartość początkowa środków trwałych lub
wartości niematerialnych i prawnych zaktualizowana
zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszona o sumę
dokonanych odpisów amortyzacyjnych, w tym odpisów
nieuznawanych za koszty uzyskania przychodu.
• W razie gdy odpisów amortyzacyjnych nie dokonuje
finansujący i przedmiot leasingu powróci do
finansującego, to ww. wartość stanowi wartość
początkowa przed zawarciem pierwszej umowy
leasingu, pomniejszona o spłatę wartości początkowej
oraz ew. także o sumę dokonanych przez finansującego
odpisów amortyzacyjnych – art. 17a pkt 5 lit. a) i lit. b)
updop, art. 23a pkt 5 lit. a) i lit. b) updof.
.
Przykład
• Spółka GAWLEAS zawarła z korzystającym na okres 3 lat umowę
leasingu operacyjnego urządzenia technicznego o wartości
początkowej 200 000 zł. Zaplanowano, że po zakończeniu umowy
korzystający nabędzie urządzenie za cenę 40 000 zł.
• Aby ustalić, czy organ podatkowy może zakwestionować ustaloną cenę, strony powinny podjąć następujące działania:
• krok 1 – dokonać ustalenia stawki amortyzacyjnej właściwej dla przedmiotu leasingu oraz rocznej kwoty amortyzacji (według
Wykazu dla urządzeń technicznych – stawka 10%):
– 10% × 200 000 zł = 20 000 zł;
• krok 2 – dokonać obliczenia hipotetycznej wartości netto:
– 10% × 3 (stosujemy zgodnie z definicją współczynnik 3) = 30%,
– 200 000 zł × 30% (stawka roczna) = 60 000 zł (wartość amortyzacji w ciągu pierwszego roku),
– 140 000 zł (200 000 zł – 60 000 zł) × 30% = 42 000 zł (wartość amortyzacji w ciągu drugiego roku od podstawy pomniejszonej o
dotychczasowe odpisy),
– 98 000 zł (140 000 zł – 42 000 zł) × 30% = 29 400 zł (wartość amortyzacji w trzecim roku od podstawy pomniejszonej o
dotychczasowe odpisy).
12
Przykład
• Po trzecim roku do zamortyzowania pozostałaby
część środka trwałego o wartości 68 600 zł (98
000 zł – 29 400 zł) – jest to hipotetyczna wartość
netto i jednocześnie minimalna cena, za jaką
korzystający może nabyć przedmiot leasingu.
Oznacza to, że po trzecim roku trwania umowy
korzystający nie nabył prawa do nabycia
przedmiotu leasingu za umówioną cenę 40 000 zł.
• Wartość po czwartym roku amortyzacji wynosi 48
020 zł (68 600 zł – 20 580 zł) – jest to wciąż więcej
niż wyliczona powyżej hipotetyczna wartość
netto.
Przykład
• Wartość odpisów amortyzacyjnych w roku piątym: 48 020 zł (68 600
zł – 20 580 zł) × 30% = 14 406 zł.
• Wartość po piątym roku amortyzacji wynosi 33 614 zł (48 020 zł –
14 406 zł).
• Jeżeli cena wykupu jest niższa od hipotetycznej wartości netto przedmiotu leasingu – co ma miejsce w tym przykładzie, bo 40 000
zł (cena nabycia) jest mniejsza od 68 600 zł (hipotetyczna wartość netto) – organ podatkowy może określić przychód w wysokości
wartości rynkowej.
• Organ podatkowy nie dokona więc podniesienia ceny do wysokości hipotetycznej wartości netto, lecz od razu do ceny rynkowej.
Przyjmując, że urządzenie techniczne z naszego przykładu po trzech latach miałoby wartość rynkową np. 150 000 zł, nabycie go przez korzystającego po umówionej cenie 40 000 zł spowodowałoby
określenie przychodu w wysokości aż 110 000 zł (150 000 zł – 40
000 zł), a nie tylko w wysokości 28 600 zł (68 600 zł – 40 000 zł), czyli różnicy między hipotetyczną wartością netto a ceną wykupu.
Sprzedaż przedmiotu leasingu po
zakończeniu umowy na rzecz osoby trzeciej
• Jeżeli finansujący w związku ze sprzedażą na
rzecz osoby trzeciej jednocześnie wypłaca na
rzecz korzystającego uzgodnioną kwotę (jako
swoistej rekompensaty z tytułu spłaty przez
niego wartości przedmiotu leasingu i
niewykorzystania finalnie opcji nabycia), to
kwota ta stanowi:
– przychód korzystającego w dniu jej otrzymania,
– koszt uzyskania przychodów finansującego w dniu
jej zapłaty
13
Przykład
• Spółka GAWLEAS po 3-letniej umowie leasingu urządzenia
technicznego (poprzedni przykład) zdecydowała, że jego sprzedaż wbrew wcześniejszym ustaleniom nastąpi na rzecz podmiotu
trzeciego. Dotychczasowy korzystający zgadza się na takie
rozwiązanie po wynegocjowaniu kwoty „rekompensaty”. Należy
wyliczyć maksymalną wysokość kwoty rekompensaty, ponieważ
tylko taką kwotę finansujący będzie mógł zaliczyć w koszty. Aby wyliczyć, jak wysoka może być maksymalnie ta kwota, finansujący powinien:
– obliczyć rzeczywistą wartość netto urządzenia po trzech latach:
• 200 000 zł – 60 000 zł (3 × 10% z 200 000 zł – czyli wartość trzyletnich odpisów amortyzacyjnych) = 140 000 zł,
– obliczyć hipotetyczną wartość netto po trzech latach:
• 68 600 zł – co wynika z wyliczenia we wcześniejszym przykładzie,
– obliczyć różnicę między rzeczywistą a hipotetyczną wartością netto:
• 140 000 zł – 68 600 zł = 71 400 zł.
• Maksymalna wartość kwoty wypłaconej na rzecz korzystającego w związku ze sprzedażą przedmiotu leasingu osobie trzeciej, która jednocześnie może być kosztem podatkowym finansującego, wynosi
zatem 71 400 zł. Cena sprzedaży urządzenia technicznego na rzecz podmiotu trzeciego musi być ceną rynkową.
Oddanie przedmiotu leasingu do
dalszego używania korzystającemu
• przychodem finansującego i odpowiednio
kosztem uzyskania przychodów korzystającego
są opłaty ustalone przez strony tej umowy
(art. 17e updop, art. 23e updof).
Przedterminowe rozwiązanie umowy leasingu
• kosztem
podatkowym
korzystającego
pozostaną
zarówno
opłaty
leasingowe
zapłacone do momentu rozwiązania umowy,
jak i kwota wykupu (jeśli przedwczesne
zakończenie umowy wiązało się z wykupem).
• bez zmian pozostaną przychody i koszty
uzyskania przychodów stron ustalone zgodnie
z właściwymi przepisami.
14
Wstąpienie nowego podmiotu w prawa i
obowiązki dotychczasowego korzystającego
• w przypadku zmiany strony umowy dokonanej w
trakcie trwania podstawowego okresu umowy, jeżeli
nie dochodzi do zmiany innych postanowień umowy, a
jedynie zmiany strony i wstąpienia jej w prawa i
obowiązki dotychczasowego korzystającego lub
finansującego, zasady podatkowego rozliczania takiej
umowy powinny odbywać się tak, jakby się nic nie
zmieniło.
• w sytuacji gdy oprócz zmiany strony umowy nastąpiły
jeszcze inne zmiany, to umowa taka powinna być
oceniana – dla celów podatkowych – jako nowa
umowa.
Przykład
• W 2013 r. Spółka VALAAR DIGITAL zawarła z finansującym umowę
leasingu operacyjnego specjalistycznej drukarki wielkoformatowej na okres 4 lat, po którym VALAAR DIGITAL będzie miała prawo nabycia drukarki po cenie stanowiącej 20% jej wartości z dnia rozpoczęcia umowy.
• W 2017 r. po trzech latach obowiązywania umowy, wobec zmiany
profilu działalności, VALAAR DIGITAL postanowiła wycofać się z
umowy i zawarła ze Spółką ADAM DRUK, po uzyskaniu zgody
finansującego, umowę cesji praw i obowiązków wynikających z
umowy leasingu. Nie dokonywano innych zmian umowy.
• Spółka ADAM DRUK stała się korzystającym w miejsce VALAAR
DIGITAL.
Do zakończenia umowy spłaca pozostałą część rat
leasingowych uzgodnionych między poprzednim korzystającym a
finansującym.
• Po zakończeniu umowy ADAM DRUK ma prawo do nabycia
samochodu po cenie uzgodnionej przez VALAAR DIGITAL.
• VALAAR DIGITAL jako dotychczasowy korzystający w obu przykładach nie będzie musiała wyksięgowywać z kosztów uzyskania przychodów zapłaconych dotychczas opłat.
Czy w związku z leasingiem samochodów osobowych
należy prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu
• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z
22 kwietnia 2010 r., sygn. ITPB1/415-164/10/PSZ
• (...) wykorzystuje Pani w działalności gospodarczej
samochód osobowy, używany na podstawie leasingu
operacyjnego. Zatem, stosownie do art. 23 ust. 3b
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie
jest Pani zobowiązana do prowadzenia ewidencji
przebiegu pojazdu dla samochodu osobowego.
Wydatki związane z jego eksploatacją mogą zostać
zaliczone do kosztów uzyskania przychodów pod
warunkiem ich zgodnego z prawem udokumentowania
15
• nieodliczony VAT zawarty w ratach
leasingowych jest kosztem podatkowym
16