Zaliczka na poczet wynagrodzenia
W paz
dzierniku 2009 r. pracownik wystąpił z wnioskiem o wypłatę wraz z wynagrodzeniem za ten miesiąc zaliczki na
poczet wynagrodzenia za listopad 2009 r. Jak nale\
ało ująć tę zaliczkę w księgach rachunkowych?
Zaliczka na poczet przyszłego wynagrodzenia wypłacona przez pracodawcę w paz
dzierniku 2009 r. nie jest kosztem
bilansowym tego miesiąca. Tym kosztem będzie natomiast kwota wynagrodzenia nale\
na za miesiąc, którego ta zaliczka
dotyczy, a więc w rozwa\
anym przypadku za listopad 2009 r. Wynika to z zasady memoriału określonej w art. 6 ust. 1
ustawy o rachunkowości.
Dla celów podatku dochodowego zaliczka wypłacona pracownikowi na poczet przyszłego wynagrodzenia stanowi
przychód ze stosunku pracy z chwilą jej otrzymania przez pracownika (postawienia do dyspozycji). Pracodawca
obowiązany był więc w paz
dzierniku 2009 r. kwotę tej zaliczki uwzględnić w podstawie opodatkowania. W tym samym
miesiÄ…cu zaliczkÄ™ tÄ™ nale\
ało równie\
uwzględnić w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne oraz
ubezpieczenie zdrowotne.
Naliczone składki ZUS, w części dotyczącej wypłaconej zaliczki na poczet wynagrodzenia za listopad 2009 r., mo\
na
było ująć w księgach rachunkowych z uwzględnieniem art. 39 ust. 1 ustawy o rachunkowości, tj. na koncie 64
"Rozliczenia międzyokresowe kosztów".
Przykład
Zało\
enia
1. Zgodnie z regulaminem pracy pracodawca wypłaca wynagrodzenie za dany miesiąc do końca tego miesiąca. Pan
Jan Nowak jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę i otrzymuje miesięczne wynagrodzenie w kwocie
3.000 zł brutto.
2. Z listy płac za paz
dziernik 2009 r. wynika, \
e pracownik otrzymał wynagrodzenie zasadnicze w kwocie 3.000 zł
oraz zaliczkę na poczet wynagrodzenia za listopad 2009 r. w kwocie 2.000 zł (przyznaną przez pracodawcę na
pisemny wniosek pracownika). Wynagrodzenie wraz z zaliczką (w kwocie netto) zostało przekazane na rachunek
bankowy pracownika 30 paz
dziernika 2009 r.
3. Pracodawca jest upowa\
niony do pomniejszania zaliczki na podatek dochodowy o 1/12 kwoty zmniejszajÄ…cej
podatek.
4. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów wyłącznie na kontach zespołu 4.
Obliczenia
1. Kwota nale\
nego wynagrodzenia za paz
dziernik 2009 r.: 3.000,00 zł
2. Kwota zaliczki na poczet wynagrodzenia za listopad 2009 r.: 2.000,00 zł
3. Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne:
(3.000,00 zł + 2.000,00 zł) = 5.000,00 zł
4. Składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika:
(5.000 zÅ‚ × 13,71%) = 685,50 zÅ‚
5. Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne:
(5.000 zł - 685,50 zł) = 4.314,50 zł
6. Składka na ubezpieczenie zdrowotne według stawki 9%:
(4.314,50 zÅ‚ × 9%) = 388,31 zÅ‚
7. Składka na ubezpieczenie zdrowotne podlegająca odliczeniu od podatku dochodowego:
(4.314,50 zÅ‚ × 7,75%) = 334,37 zÅ‚
8. Koszty uzyskania przychodów: 111,25 zł
9. Podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy: 5.000 zł - (685,50 zł + 111,25 zł) =
4.203,25 zł, a po zaokrągleniu do pełnych złotych: 4.203 zł
10. Zaliczka na podatek dochodowy: (4.203,00 zÅ‚ × 18%) - 46,33 zÅ‚ = 710,21 zÅ‚
11. Zaliczka po odliczeniu składki na ubezpieczenie zdrowotne (po zaokrągleniu do pełnych
złotych): (710,21 zł - 334,37 zł) = 376,00 zł
12. Kwota netto do wypłaty: (5.000 zł - 685,50 zł - 388,31 zł - 376 zł) = 3.550,19 zł
13. Składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę (według stawki
15,93%):
a) dotyczÄ…ce wynagrodzenia za paz
dziernik 2009 r.:
(3.000 zÅ‚ × 15,93%) = 477,90 zÅ‚
b) dotyczÄ…ce zaliczki na poczet wynagrodzenia za listopad 2009 r.
(2.000 zÅ‚ × 15,93%) = 318,60 zÅ‚
14. Składki na FP i FGŚP - łącznie według stawki 2,55%:
a) dotyczÄ…ce wynagrodzenia za paz
dziernik 2009 r.
(3.000 zÅ‚ × 2,55%) = 76,50 zÅ‚
b) dotyczÄ…ce zaliczki na poczet wynagrodzenia za listopad 2009 r.
(2.000 zÅ‚ × 2,55%) = 51,00 zÅ‚
Dekretacja
Konto
Opis operacji Kwota
Wn Ma
1. Lista płac - wynagrodzenie brutto za paz
dziernik: 3.000,00 zł 40 23-0
2. Lista płac - zaliczka na poczet wynagrodzenia za listopad: 2.000,00 zł 23-4 23-0
3. Lista płac - składki finansowane przez pracownika:
a) składki na ubezpieczenia społeczne 685,50 zł 23-0 22-4
b) składka na ubezpieczenie zdrowotne 388,31 zł 23-0 22-4
4. Lista płac - zaliczka na podatek dochodowy: 376,00 zł 23-0 22-5
5. PK - składki ZUS finansowane przez pracodawcę:
a) Å‚Ä…cznie od wynagrodzenia za paz
dziernik i od zaliczki
wypłaconej na poczet wynagrodzenia za listopad
(477,90 zł + 318,60 zł + 76,50 zł + 51,00 zł) = 924,00 40 22-4
b) przeniesienie kosztów dotyczących zaliczki wypłaconej
na poczet wynagrodzenia za listopad 2009 r.
(318,60 zł + 51,00 zł) = 369,60 zł 64 49
6. WB - przelew wynagrodzenia wraz z zaliczką: 3.550,19 zł 23-0 13-0
Księgowania
W listopadzie 2009 r. nale\
y:
" zaliczyć do kosztów bilansowych wynagrodzenie za ten miesiąc, w kwocie brutto, tj. 3.000 zł (Wn konto
40, Ma konto 23-0), natomiast kwotę zaliczki wynoszącą 2.000 zł przeksięgować na konto 23-0: (Wn
konto 23-0, Ma konto 23-4),
" odnieść w koszty kwotę składek ZUS ujętą na koncie 64, tj. 369,60 zł (Wn konto 49, Ma konto 64).
Dla celów podatku dochodowego przychód ze stosunku pracy wyniesie w listopadzie 1.000 zł (3.000 zł - 2.000 zł).
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (finansowanych przez pracownika oraz pracodawcę)
wyniesie równie\
1.000 zł.