www.sgk.gofin.pl Strona 1
Zeszyty Metodyczne Rachunkowości
nr z dnia 2010-09-01 nr kolejny 281
17
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., www.sgk.gofin.pl
Zaliczka na poczet dywidendy za 2010 r. w spółce z o.o.
1. Kiedy można dokonać zaliczkowej wypłaty dywidendy za 2010 r.?
Wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy może nastąpić zarówno na poczet dywidendy za bieżący (np.
w 2010 r. za 2010 r.), jak i zakończony rok obrotowy (np. w 2011 r. za 2010 r.).
W pierwszym przypadku wypłata zaliczki na dywidendę następuje jeszcze w roku obrotowym, którego dotyczy
dywidenda. Oznacza to, że w przypadku zaliczki za 2010 r. wypłata nastąpiłaby jeszcze w 2010 r. W drugim natomiast
przypadku wypłata zaliczki następuje w roku obrotowym następującym po roku obrotowym, którego dotyczy dywidenda,
ale jeszcze przed przeprowadzeniem zwyczajnego zgromadzenia wspólników, decydującym o podziale zysku za ten
rok. Wypłata zaliczki na dywidendę za 2010 r. nastąpiłaby więc w 2011 r., ale jeszcze przed przeprowadzeniem
zwyczajnego zgromadzenia wspólników, decydującym o podziale zysku za 2010 r.
Zaliczka na poczet przewidywanej dywidendy może zostać wypłacona, jeżeli spełnione zostaną warunki, o których
mowa w art. 194 i 195 ż 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037 ze zm.)
, dalej zwanej K.s.h., tzn.:
umowa spółki ustanawia taką możliwość,
spółka posiada środki wystarczające na wypłatę,
zatwierdzone sprawozdanie finansowe spółki za poprzedni rok obrotowy wykazuje zysk,
zaliczka stanowi najwyżej połowę zysku osiągniętego od końca poprzedniego roku obrotowego, powiększonego
o kapitały rezerwowe utworzone z zysku, którymi w celu wypłaty zaliczek może dysponować zarząd, oraz
pomniejszonego o niepokryte straty i udziały własne.
2. Ewidencja wypłaty zaliczki na poczet dywidendy w księgach spółki wypłacającej
Wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uznawana jest - w świetle prawa bilansowego - za śródroczny
podział wyniku finansowego netto jednostki. Zgodnie bowiem z art. 53 ust. 5 ustawy o rachunkowości, odpisy z wyniku
finansowego bieżącego roku obrotowego, w tym także wpłaty z zysku, dokonywane na podstawie odrębnych przepisów,
uznaje się za podział wyniku finansowego netto jednostek w ciągu roku obrotowego.
Zaliczkę na poczet dywidendy za 2010 r. w księgach rachunkowych spółki wypłacającej ujmuje się na koncie 82 "Rozliczenie
wyniku finansowego", zapisem:
- Wn konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego",
- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki".
Wypłata zaliczki na poczet dywidendy niesie określone skutki podatkowe po stronie osób (prawnych i fizycznych) ją
otrzymujÄ…cych.
http://www.sgk.gofin.pl/11,2334,125031,zaliczka-na-poczet-dywidendy-za-2010-r-w-sp... 2010-12-08 08:33:32
www.sgk.gofin.pl Strona 2
Gdy spółka wypłaca dywidendę na rzecz osoby prawnej, zobowiązana jest (jako płatnik) pobrać zryczałtowany podatek
dochodowy w wysokości 19% wypłaconej kwoty, zgodnie z art. 22 ust. 1 updop. W niektórych przypadkach dywidenda
może korzystać ze zwolnienia od podatku.
W sytuacji gdy dywidenda zostaje wypłacona na rzecz osoby fizycznej, to stanowi dla niej przychód z kapitałów
pieniężnych, od którego pobierany jest zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% (art. 17 ust. 1 pkt 4
w powiÄ…zaniu z art. 30a updof).
Jeżeli wspólnikiem (podatnikiem) jest:
osoba fizyczna - zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany jest do 20 dnia miesiąca następującego po
miesiącu, w którym pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego właściwego ze względu na miejsce
siedziby spółki (art. 42 ust. 1 updof),
osoba prawna - zryczałtowany podatek dochodowy przekazuje się w terminie do 7 dnia miesiąca
następującego po miesiącu, w którym pobrano ten podatek, na rachunek urzędu skarbowego właściwego
według siedziby podatnika, a w przypadku osób zagranicznych - do urzędu skarbowego, którym kieruje
naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych (art. 26 ust. 3 updop).
Ewidencja księgowa wypłaty zaliczki na poczet dywidendy w księgach spółki wypłacającej przedstawiona zostanie na
przykładzie liczbowym.
Przykład
I. Założenia:
Zarząd spółki z o.o. podjął uchwałę o wypłacie zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za 2010 r. Spółka wypłaciła
zaliczkę na dywidendę w kwocie brutto: 20.000 zł (w tym zryczałtowany podatek dochodowy w kwocie: 3.800 zł). Spółka
spełniła wszystkie warunki, o których mowa w art. 194 i 195 K.s.h.
II. Dekretacja:
Konto
Opis operacji Kwota
Wn Ma
1. PK - śródroczny podział wyniku finansowego za 2010 r. 20.000 zł 82 24
2. WB - wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za 2010 r.
16.200 zł 24 13-0
w kwocie netto (po potrąceniu podatku dochodowego): (20.000 zł - 3.800 zł) =
3. PK - zarachowanie zryczałtowanego podatku dochodowego pobranego od
3.800 zł 24 22
dywidendy zaliczkowej
4. WB - przekazanie na rachunek urzędu skarbowego kwoty zryczałtowanego
3.800 zł 22 13-0
podatku dochodowego
III. Księgowania:
http://www.sgk.gofin.pl/11,2334,125031,zaliczka-na-poczet-dywidendy-za-2010-r-w-sp... 2010-12-08 08:33:32
www.sgk.gofin.pl Strona 3
Uwaga: W związku z tym, że wypłata zaliczki na poczet dywidendy za 2010 r. nastąpiła jeszcze w 2010 r.,
wypłaconą zaliczkę jednostka wykaże w bilansie po stronie pasywów w pozycji A.IX. "Odpisy z zysku netto
w ciÄ…gu roku obrotowego" - ze znakiem ujemnym.
3. Ewidencja otrzymanej zaliczki na poczet dywidendy w księgach udziałowca
Zaliczkę na poczet dywidendy otrzymaną przez udziałowca zalicza się w jego księgach rachunkowych do przychodów
finansowych. Oznacza to, że powinna ona zostać ujęta na koncie 75-0 "Przychody finansowe".
Przepisy ustawy o rachunkowości nie określają jednak momentu, w którym należy przyznaną zaliczkę na dywidendę
zaliczyć do przychodów finansowych. Moment ten określa natomiast rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 12
grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji
instrumentów finansowych (Dz. U. nr 149, poz. 1674 ze zm.). Otóż w myśl ż 26 ust. 1 tego rozporządzenia, należne
dywidendy zalicza się do przychodów finansowych na dzień powzięcia przez właściwy organ spółki uchwały o podziale
zysku, chyba że w uchwale określono inny dzień prawa do dywidendy. Zasadę tę stosuje się również do zaliczki na
poczet dywidendy.
Zatem wartość należnej zaliczki na poczet dywidendy, należy ująć w księgach rachunkowych na dzień powzięcia przez
zarząd stosownej uchwały o jej wypłacie (lub inny dzień, jeżeli został określony w uchwale), zapisem:
- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki",
- Ma konto 75-0 "Przychody finansowe".
Z kolei wpływ zaliczki na poczet dywidendy na rachunek bankowy ujmuje się w księgach rachunkowych, zapisem:
- Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący",
- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki".
Należy przy tym pamiętać, iż na konto spółki otrzymującej zaliczkę na poczet dywidendy wpływa kwota netto tej zaliczki,
tj. po pomniejszeniu o kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego. Potrącony przez spółkę wypłacającą dywidendę
zryczałtowany podatek dochodowy spółka otrzymująca dywidendę ujmuje w swoich księgach rachunkowych, zapisem:
- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne",
- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki"
oraz równolegle:
- Wn konto 87 "Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego",
- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne".
Sposób ewidencji zaliczki otrzymanej na poczet dywidendy w księgach udziałowca przedstawiony zostanie na
przykładzie liczbowym.
Przykład
I. Założenia:
Spółka z o.o. posiadająca udziały innej spółki z o.o. otrzymała w sierpniu 2010 r. zaliczkę na poczet przyszłej dywidendy
za ten rok w kwocie: 15.000 zł. Od zaliczki tej wypłacający dywidendę pobrał zryczałtowany podatek dochodowy
w kwocie: (15.000 zÅ‚ × 19%) = 2.850 zÅ‚.
II. Dekretacja:
http://www.sgk.gofin.pl/11,2334,125031,zaliczka-na-poczet-dywidendy-za-2010-r-w-sp... 2010-12-08 08:33:32
www.sgk.gofin.pl Strona 4
Konto
Opis operacji Kwota
Wn Ma
1. PK - należna zaliczka na poczet dywidendy za 2010 r. 15.000 zł 24 75-0
2. WB - wpływ zaliczki na konto bankowe: (15.000 zł - 2.850 zł) = 12.150 zł 13-0 24
3. PK - zarachowanie zryczałtowanego podatku dochodowego pobranego
2.850 zł 22 24
przez płatnika
oraz równolegle 2.850 zł 87 22
III. Księgowania:
http://www.sgk.gofin.pl/11,2334,125031,zaliczka-na-poczet-dywidendy-za-2010-r-w-sp... 2010-12-08 08:33:32