Wykład 2
Formy opodatkowania podatkiem dochodowym
osób prowadzących działalność gospodarczą
1
Formy opodatkowania dochodu
z działalności gospodarczej osoby fizycznej:
karta podatkowa
ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
zasady ogólne:
" opodatkowanie według skali podatkowej
" opodatkowanie według stawki liniowej
2
Ogólne cechy opodatkowania ryczałtowego:
brak ustalania rzeczywistych kosztów i dochodów
podatek określany jest na podstawie innych kryte-
riów
przychodów z działalności opodatkowanej ryczałtem
nie łączy się z innymi ewentualnymi dochodami da-
nego podatnika
3
1
Podstawowa charakterystyka karty podatkowej
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
Podstawa prawna
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Podstawa
Nie ustala się
opodatkowania
Ustalana w decyzji podatkowej w ustawowych
Stawka podatku
granicach
Częstotliwość
Miesięczna
rozliczenia
Do 7 dnia ka\
dego miesiąca za miesiąc poprzedni; za
Terminy płatności
m c grudzień  do 28 grudnia
Deklaracja o wysokości składki na ubezpieczenie
Zeznanie roczne
zdrowotne w NFZ zapłaconej i odliczonej (PIT 16A)
4
Pozostałe cechy karty podatkowej
Ewidencja zatrudnienia
Karty przychodów pracowników
Dokumentacja podatkowa
Przechowywanie rachunków i
faktur, wydawanych na \
ądanie
klienta
Wyłącznie zapłacona składka
Ulgi i odliczenia
zdrowotna do ustalonej wysokości
Preferencyjne rozliczenie roczne Brak mo\
liwości zastosowania
Do 20 stycznia danego roku lub
przed rozpoczęciem działalności 
Termin i sposób wyboru formy
wniosek o zastosowanie
opodatkowania
opodatkowania w formie karty
podatkowej (PIT 16)
5
Warunki opodatkowania w formie karty podatkowej:
prowadzenie działalności wymienionej w przepisach
zakaz prowadzenia innej działalności gospodarczej
zakaz korzystania z usług osób niebędących pra-
cownikami i innych firm
zakaz prowadzenia przez mał\
onka działalności
gospodarczej w tym samym zakresie
zało\
enie wniosku do właściwego urzędu skarbo-
wego
6
2
Podstawowa charakterystyka ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
Podstawa prawna
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Podstawa
Przychód (nie uwzględnia się kosztów)
opodatkowania
Stawka 20%,17%, 10%, 8,5%, 5,5%, 3% uzyskanych
Stawka podatku
przychodów w zale\
ności od rodzaju działalności
Częstotliwość Miesięczna lub kwartalna (tylko osoby kontynuujące
rozliczenia działalność o przychodach poni\
ej 25.000 euro)
Do 20 dnia ka\
dego miesiąca lub kwartału za okres
Terminy płatności
poprzedni; za m c grudzień  do 31 stycznia
Zeznanie roczne składane do 31 stycznia następnego
Zeznanie roczne
roku (PIT 28)
7
Pozostałe cechy ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych
Ewidencja przychodów, Wykaz środków
trwałych, Ewidencja wyposa\
enia,
Ewidencja zatrudnienia, Karty
Dokumentacja podatkowa przychodów pracowników,
Przechowywanie rachunków i faktur,
wydawanych na \
ądanie klienta, Dowody
zakupu towarów
Wszystkie mo\
liwe, za wyjątkiem ulgi na
Ulgi i odliczenia
nowe technologie i na dzieci
Preferencyjne rozliczenie
Brak mo\
liwości zastosowania
roczne
Do 20 stycznia danego roku lub przed
rozpoczęciem działalności  pisemne
Termin i sposób wyboru
oświadczenie o wyborze ryczałtu i
formy opodatkowania
ewentualnie zawiadomienie o wyborze
opłacania ryczałtu co kwartał
8
Rodzaje działalności wyłączone z mo\
liwości opodatkowania
w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych:
prowadzenie kantorów wymiany walut, lombardów i aptek
wytwarzanie wyrobów akcyzowych
wykonywanie wolnych zawodów, za wyjątkiem działalności wy-
konywanej osobiście przez lekarzy, stomatologów, weterynarzy,
techników dentystycznych, felczerów, poło\
ne, pielęgniarki, tłu-
maczy oraz nauczycieli (lekcje na godziny)
pośrednictwo w sprzeda\
y paliw, maszyn i urządzeń przemysło-
wych
usługi magazynowania i przechowywania towarów w strefach
wolnocłowych
usługi pośrednictwa finansowego, prawnicze, rachunkowe, księ-
gowe, architektoniczne i in\
ynierskie, reklamowe, usługi detek-
tywistyczne i ochroniarskie, wykonywania fotografii reklamo-
wych i podobnych
9
3
Sposób obliczania zaliczki na podatek przy ryczałcie od przychodów
ewidencjonowanych
A
ączna kwota przychodów
- Zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne
= Podstawa opodatkowania
Podstawa opodatkowania
x Właściwa stawka podatku
= Kwota podatku
Kwota podatku
- Część zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne
- Zaliczki na podatek zapłacone w miesiącach wcześniejszych
= Kwota zaliczki do zapłacenia za miesiąc bie\
ący
10
Limity do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
w 2010 roku
Rodzaj limitu Kwota
Max 150.000 euro
Wielkość przychodów do
wyboru ryczałtu
633.420 zł.
Wielkość przychodów do
Max 25.000 euro
kwartalnego rozliczenia
105.570 zł.
podatku
11
Podstawowa charakterystyka tzw. zasad ogólnych opodatkowania
Podstawa prawna Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa
Dochód (przychód pomniejszony o koszt)
opodatkowania
Stawka 18% lub 32% w zale\
ności od wysokości
Stawka podatku
dochodu
Częstotliwość Miesięczna lub kwartalna (tylko osoby
rozliczenia rozpoczynające działalność i tzw. mali podatnicy)
Do 20 dnia ka\
dego miesiąca lub kwartału za okres
Terminy płatności
poprzedni; za m c grudzień i ostatni kwartał  do 20.12
Zeznanie roczne składane do 30 kwietnia następnego
Zeznanie roczne
roku (PIT 36)
12
4
Pozostałe cechy tzw. zasad ogólnych opodatkowania
Podatkowa księga przychodów i
rozchodów lub księgi rachunkowe,
Wykaz środków trwałych, Ewidencja
Dokumentacja podatkowa
wyposa\
enia, Ewidencja zatrudnienia,
Karty przychodów pracowników,
Przechowywanie rachunków i faktur,
wydawanych na \
ądanie klienta
Ulgi i odliczenia Wszystkie mo\
liwe
Preferencyjne rozliczenie Dopuszczone  z mał\
onkiem lub z
roczne dzieckiem (osoby samotnie
wychowujące dzieci)
Do 20 stycznia danego roku lub przed
rozpoczęciem działalności  pisemne
Termin i sposób wyboru
zawiadomienie prowadzeniu od 1
formy opodatkowania
stycznia księgi przychodów lub
rozchodów
13
Sposób ustalania dochodu
przy opodatkowaniu na zasadach ogólnych
+ Przychody ze sprzeda\
y towarów, materiałów i wyrobów
+ Pozostałe przychody
= Przychody z działalności gospodarczej ogółem
+ Wartość spisu z natury towarów na dzień 1 stycznia
+ Koszty zakupu towarów
+ Koszty uboczne zakupu
 Wartość spisu z natury towarów na 31 grudnia
+ Pozostałe wydatki
= Koszty uzyskania przychodów
+ Przychody z działalności gospodarczej ogółem
 Koszty uzyskania przychodów
= Dochód
14
Podstawowe koszty prowadzenia działalności gospodarczej:
opłaty związane z siedzibą
wyposa\
enie i koszty remontów
zakupy towarów i materiałów do produkcji
odpisy amortyzacyjne od majątku firmy
wydatki na eksploatację słu\
bowego samochodu
usługi telekomunikacyjne, prawne, księgowe i in.
wynagrodzenia pracowników
składki na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy
koszty wyjazdów słu\
bowych
wydatki na reklamę
prowizje i opłaty bankowe
odsetki od kredytów na działalność
opłaty za szkolenie
15
5
Nie uwa\
a się za koszty uzyskania przychodów:
wydatków na nabycie gruntów
wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
wydatków na spłatę po\
yczek, kredytów i innych zobowiązań
odsetek od własnego kapitału zainwestowanego przez podatnika
wartości własnej pracy podatnika, jego mał\
onka i małoletnich
dzieci
darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju
karnych odsetek za nieterminową wpłatę zobowiązań
bud\
etowych
kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi
gastronomiczne, zakup \
ywności raz napojów, w tym
alkoholowych,
nieopłaconych do ZUS składek na ubezpieczenia społeczne w
części finansowanej przez płatnika
16
(art. 23 updf)
Sposób obliczania zaliczki na podatek według skali podatkowej
Dochód do opodatkowania
- Przysługujące odliczenia
= Podstawa opodatkowania
Podstawa opodatkowania
x Stawka podatku
(- tzw. kwota wolna od podatku)
= Kwota podatku
Kwota podatku
- Część zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne
- Zaliczki na podatek zapłacone w miesiącach wcześniejszych
= Kwota zaliczki do zapłacenia za miesiąc bie\
ący
17
Skala podatkowa na rok 2010
Podstawa podatku w zł. Kwota podatku
od do
85.528,00 zł. 18% - 556,02 zł.
85.528,00 zł. 14.839,02 zł. + 32%
nadwy\
ki ponad 85.528,00
zł.
Roczna kwota dochodu wolna od opodatkowania  3.091,00 zł.
18
6
Podstawowa charakterystyka tzw. stawki liniowej opodatkowania
Podstawa prawna Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa
Dochód (przychód pomniejszony o koszt)
opodatkowania
Stawka 19% (bez uwzględnienia kwoty wolnej od
Stawka podatku
podatku)
Częstotliwość Miesięczna lub kwartalna (tylko osoby
rozliczenia rozpoczynające działalność i tzw. mali podatnicy)
Do 20 dnia ka\
dego miesiąca lub kwartału za okres
Terminy płatności
poprzedni; za m c grudzień i ostatni kwartał  do 20.12
Zeznanie roczne składane do 30 kwietnia następnego
Zeznanie roczne
roku (PIT 36L)
19
Pozostałe cechy tzw. stawki liniowej opodatkowania
Podatkowa księga przychodów i
rozchodów lub księgi rachunkowe, Wykaz
środków trwałych, Ewidencja
Dokumentacja podatkowa
wyposa\
enia, Ewidencja zatrudnienia,
Karty przychodów pracowników,
Przechowywanie rachunków i faktur,
wydawanych na \
ądanie klienta
Ulgi i odliczenia Wyłącznie odliczenie zapłaconych składek
na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne
Preferencyjne rozliczenie Brak mo\
liwości zastosowania
roczne
Do 20 stycznia danego roku lub przed
rozpoczęciem działalności  pisemne
Termin i sposób wyboru formy
zawiadomienie prowadzeniu od 1 stycznia
opodatkowania
księgi przychodów lub rozchodów i
ewentualnie pisemne oświadczenie o
wyborze opodatkowania stawką liniową
20
Sposób obliczania zaliczki na podatek według stawki liniowej
Dochód do opodatkowania
- Przysługujące odliczenia
= Podstawa opodatkowania
Podstawa opodatkowania
x Stawka podatku (19%)
= Kwota podatku
Kwota podatku
- Część zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne
- Zaliczki na podatek zapłacone w miesiącach wcześniejszych
= Kwota zaliczki do zapłacenia za miesiąc bie\
ący
21
7
Wymóg prowadzenia ksiąg rachunkowych
Warunek Kwota w 2010 roku
Wielkość przychodów netto
ze sprzeda\
y towarów,
Min. 1.200.000 euro
produktów i operacji
5.067.120 zł.
finansowych za rok
poprzedni
22
8