10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
www.gazetapodatkowa.pl
Zysk (strata) ze sprzedaży w porównawczym
rachunku zysków i strat
W rachunku zysków i strat sporządzanym według wariantu porównawczego wynik ze  Ma konto 40  Koszty według rodzajów ,
sprzedaży (zysk lub stratę) wykazuje się w wierszu C. Wynik ten ustala się przeciwsta- b) koszty zarządu 20.000 zł
wiając przychodom netto ze sprzedaży produktów i zrównanym z nimi (wiersz A) koszty  Wn konto 49  Rozliczenie kosztów ,
działalności operacyjnej (wiersz B).  Ma konto 55  Koszty zarządu ,
W ostatnich dwóch numerach Gazety Podatkowej omówiono zasady ujmowania kosztów c) wartość sprzedanych produktów według kosztu wytworzenia 64.000 zł
działalności operacyjnej i przychodów ze sprzedaży w rachunku zysków i strat sporzą-  Wn konto 49  Rozliczenie kosztów ,
dzanym według wariantu porównawczego. Wskazywano na obowiązek wykazywania  Ma konto 70-1  Koszt wytworzenia sprzedanych produktów ,
w kosztach działalności operacyjnej wszystkich kosztów rodzajowych ujętych na kontach d) koszty obrotów wewnętrznych 4.000 zł
zespołu 4 (koszty według rodzajów) oraz wartości sprzedanych towarów i materiałów  Wn konto 49  Rozliczenie kosztów ,
w wielkości wynikającej z kont: 73-1  Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu  Ma konto 79-1  Koszty obrotów wewnętrznych .
(nabycia) oraz 74-1  Wartość sprzedanych materiałów . 9. Przeksięgowanie zmiany stanu produktów na wynik finansowy: 12.000 zł
Jednostki sporządzające rachunek zysków i strat w wariancie porównawczym obowią-  Wn konto 49  Rozliczenie kosztów ,
zane są wykazać w przychodach:  Ma konto 86  Wynik finansowy .
 przychody netto ze sprzedaży produktów (w wielkości wynikającej z konta 70-0
 Sprzedaż produktów ), Księgowania
 zmianę stanu produktów (zwiększenie  wartość dodatnia, zmniejszenie  wartość
Konto 08  Środki trwałe Konto 20  Rozrachunki
ujemna),
Konto zespołu 0, 1, 2, 3, 8 w budowie z odbiorcami
 koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby (na podstawie danych ujętych na
6) 4.000 4a)146.400
100.000 (1
kontach 79-0  Obroty wewnętrzne i 79-1  Koszt obrotów wewnętrznych ),
 przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów (wynikające z kont 73-0
Konto 22  Rozrachunki z ty- Konto 40  Koszty według Konto 49  Rozliczenie
 Sprzedaż towarów i 74-0  Sprzedaż materiałów ).
tułu należnego podatku VAT rodzajów kosztów
Najwięcej problemów sprawia jednostkom ustalanie zgodności kręgu kosztów i zmiany
26.400 (4b 1) 100.000 8b) 20.000
100.000 (8a 100.000 (2
stanu produktów. Dlatego też zagadnienie to przedstawiono w poniższym przykładzie.
8c) 64.000
8d) 4.000
Przykład
9) 12.000
Założenia
Z ksiąg rachunkowych jednostki produkcyjnej wynikają następujące dane za 2007 r.:
100.000
100.000
1. Koszty według rodzajów (zespół 4): 100.000 zł.
Konto 50  Koszty działalno- Konto 60  Produkty go-
2. Koszty rozliczone na miejsca powstawania:
ści produkcyjnej Konto 55  Koszty zarządu towe
a) konto 50  Koszty działalności produkcyjnej 70.000 zł,
B.O.) 10.000 65.000 (3 2) 20.000 20.000 (8b B.O.) 5.000 64.000 (5
b) konto 55  Koszty zarządu 20.000 zł,
c) konto 64  Rozliczenia międzyokresowe kosztów  remont magazynu 10.000 zł.
2) 70.000 3) 65.000 4.000 (6
3. Wartość produkcji w toku (saldo Wn konta 50):
65.000 68.000
80.000 70.000
a) na dzień 1.01.2007 r. 10.000 zł,
S.k.) 15.000 S.k.) 2.000
b) na dzień 31.12.2007 r. 15.000 zł.
4. Zapas wyrobów gotowych wycenianych według rzeczywistego kosztu
Konto 64  Rozliczenia mię- Konto 70-0  Sprzedaż Konto 70-1  Koszt wytworze-
wytworzenia (saldo Wn konta 60):
dzyokresowe kosztów produktów nia sprzedanych produktów
a) na dzień 1.01.2007 r. 5.000 zł,
120.000 (4c
2) 10.000 7a) 120.000 5) 64.000 64.000 (8c
b) na dzień 31.12.2007 r. 2.000 zł.
5. Przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych (saldo Ma konta 70-0): 120.000 zł.
Konto 79-0  Obroty we- Konto 79-1  Koszt obrotów Konto 86  Wynik finan-
6. Wartość sprzedanych produktów według kosztów wytworzenia
wnętrzne wewnętrznych sowy
(saldo Wn konta 70-1): 64.000 zł.
120.000 (7a
7b) 4.000 4.000 (6 6) 4.000 4.000 (8d 8a)100.000
7. Wydanie z magazynu wyrobów gotowych na rzecz budowy środka
4.000 (7b
trwałego  wartość według kosztów wytworzenia: 4.000 zł.
8. Ustalenie zmiany stanu produktów na dzień 31.12.2007 r.: 12.000 (9
136.000
Stan Stan Zmiana stanu 100.000
Lp. Wyszczególnienie
na 1.01.2007 r. na 31 12.2007 r. produktów
36.000 (S.k.
1. Produkcja w toku (konto 50) 10.000 15.000 (+) 5.000
2. Wyroby gotowe (konto 60) 5.000 2.000 (-) 3.000
W porównawczym rachunku zysków i strat sporządzonym na dzień 31.12.2007 r.
Rozliczenia międzyokresowe
jednostka wykaże w wierszu:
3.  10.000 (+) 10.000
kosztów (konto 64)
A. Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi 136.000 zł,
4. Zmiana stanu produktów X X (+) 12.000
A.I. Przychody netto ze sprzedaży produktów 120.000 zł,
Dekretacja A.II. Zmiana stanu produktów (zwiększenie-wartość dodatnia) (+) 12.000 zł,
1. Koszty rodzajowe poniesione w 2007 r.: 100.000 zł A.III. Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby 4.000 zł,
 Wn konto 40  Koszty według rodzajów , B. Koszty działalności operacyjnej 100.000 zł,
 Ma konta zespołu 0, 1, 2, 3, 8. C. Zysk ze sprzedaży (A-B) 36.000 zł.
2. Koszty według miejsc powstawania:
Ewa Gruchot
 Wn konto 50  Koszty działalności produkcyjnej 70.000 zł,
 Wn konto 55  Koszty zarządu 20.000 zł,
 Wn konto 64  Rozliczenia międzyokresowe kosztów 10.000 zł,
Podatkowa księga
 Ma konto 49  Rozliczenie kosztów 100.000 zł.
3. Przyjęcie wyrobów gotowych do magazynu według rzeczywistego
przychodów i rozchodów
kosztu wytworzenia: 65.000 zł
 Wn konto 60  Produkty gotowe ,
 Ma konto 50  Koszty działalności produkcyjnej .
Odsetki za nieterminową wypłatę wynagrodzeń
4. Faktury VAT  sprzedaż wyrobów gotowych:
Czy odsetki od nieterminowej zapłaty wynagrodzenia można ująć w księ-
a) wartość brutto 146.400 zł
dze podatkowej? Jeśli tak, to w której kolumnie księgi  12 czy 13?
 Wn konto 20  Rozrachunki z odbiorcami
b) podatek należny VAT według stawki 22% 26.400 zł Odsetki od nieterminowo wypłaconego wynagrodzenia mogą być zaliczone do kosz-
 Ma konto 22  Rozrachunki z tytułu VAT należnego tów uzyskania przychodów na ogólnych zasadach określonych w art. 22 ust. 1 ustawy
c) wartość netto 120.000 zł o pdof (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.). Mogą zatem zostać ujęte w księdze
 Ma konto 70-0  Sprzedaż produktów . podatkowej. Przy czym kwota odsetek powinna zostać wpisana do księgi pod datą ich
5. Rozchód sprzedanych wyrobów według rzeczywistego kosztu zapłaty, jako że nie uważa się za koszty podatkowe naliczonych, lecz niezapłaconych
wytworzenia: 64.000 zł albo umorzonych odsetek od zobowiązań (art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o pdof).
 Wn konto 70-1  Koszt wytworzenia sprzedanych produktów , Pozostaje rozstrzygnąć, w której kolumnie księgi podatkowej ująć odsetki za nie-
 Ma konto 60  Produkty gotowe . terminową wypłatę wynagrodzenia.
6. Wyroby gotowe zużyte do budowy środka trwałego: 4.000 zł W kolumnie 12  Wynagrodzenia w gotówce i w naturze ewidencjonuje się wynagro-
 Wn konto 79-1  Koszty obrotów wewnętrznych , dzenia brutto wypłacane pracownikom (w gotówce i w naturze). Przez wynagrodzenie
 Ma konto 60  Produkty gotowe , należy jednak rozumieć m.in. wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
oraz równolegle nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki (np. premie, dodatki stażowe i funkcyjne), na-
 Wn konto 08  Środki trwałe w budowie , grody (np. nagrody jubileuszowe), a także wynagrodzenia wypłacane w naturze, takie
 Ma konto 79-0  Obroty wewnętrzne . jak np. deputaty. Nie można natomiast uznać za wynagrodzenie odsetek wypłaconych
7. Przeniesienie przychodów na wynik finansowy na dzień 31.12.2007 r.: pracownikowi w związku z jego nieterminową wypłatą. Jest to pozostałe świadczenie
a) przychody ze sprzedaży produktów 120.000 zł pieniężne, które przysługuje pracownikowi w związku z niewypłaceniem przez pra-
 Wn konto 70-0  Sprzedaż produktów , codawcę wynagrodzenia w terminie określonym w umowie o pracę.
 Ma konto 86  Wynik finansowy , Dlatego wpisu odsetek za nieterminową wypłatę wynagrodzenia należy dokonać
b) obroty wewnętrzne 4.000 zł w kolumnie 13 księgi podatkowej  Pozostałe wydatki .
 Wn konto 79-0  Obroty wewnętrzne , Dodajmy, że kwota odsetek wypłaconych pracownikowi z tytułu nieterminowej
 Ma konto 86  Wynik finansowy . wypłaty wynagrodzenia jest wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 21
8. Przeniesienie kosztów na dzień 31.12.2007 r.: ust. 95 ustawy o pdof.
a) koszty według rodzajów 100.000 zł
Dorota Przybyszewska
 Wn konto 86  Wynik finansowy ,
Gazeta Podatkowa nr 8 " 28.01.2008 r.