Maria Kiedrowska
Istota i techniki badania rachunku zysków
i strat
Warianty rachunku zysków i strat
- porównawczy
- kalkulacyjny.
Etapy ustalania wyniku netto
1. wynik ze sprzeda\
y
2. wynik z działalności operacyjnej
3. wynik z działalności gospodarczej
4. wynik brutto
5. wynik netto
Badanie przychodów z działalności operacyjnej
Elementy przychodów:
-
-
-
-
1
Celem badania przychodów jest uzyskanie przez
biegłego wystarczających dowodów na to, \
e
wykazane w sprawozdaniu finansowym przychody
są:
 Kompletne i dokładnie ujęte  tzn. czy wszystkie
nale\
ne jednostce przychody za sprzedane
towary, materiały, produkty, świadczone usługi
są kompletne i dokładnie zostały ujęte w SF,
operacje zostały poprawnie zaksięgowane i
udokumentowane
 Zaliczone do właściwych okresów tzn, czy
przychody wykazane w SF zostały zrealizowane
i ujęte we właściwym okresie, czy została
zachowana zasada współmierności przychodów
z kosztami
- Poprawnie sklasyfikowane i zaprezentowane w
RZiS.
Badaniu podlegać będą: księgi rachunkowe, rejestr
sprzeda\
y VAT, dowody z
ródłowe (fry, umowy kupna
 sprzeda\
y itp.)
Program badania:
a) techniki badania
- badanie systemowe  w trakcie badania wstępnego
(prawidłowości ewidencji przychodów ze sprzeda\
y
w powiązaniu z zapasami, nale\
nościami),
- badanie analityczne  analiza porównawcza
przychodów w odniesieniu do kosztów,
zrealizowanych mar\
, wielkości i szybkości obrotów
zapasów i nale\
ności (nietypowe i wahające się
2
mar\
e lub wskaz
niki rentowności mogą świadczyć o
błędach i ujęciu przychodów)
- badanie transakcyjne (badanie indywidualnych
transakcji)  ma potwierdzić właściwy moment
ujęcia przychodów. Badaniem nale\
y objąć tak\
e
pierwsze miesiące po zakończeniu roku badanego.
b) szczegółowy program
realizacja celów badania wymienionych powy\
ej, w
szczególności:
- sprawdzenie zgodności ewidencji syntetycznej i
analitycznej z rejestrami sprzeda\
y VAT,
- sprawdzenie poprawności stosowanych stawek
VAT.
Dokumentacja robocza:
- zestawienie przychodów ze sprzeda\
y wg struktury
i asortymentów,
- kopie dokumentów z
ródłowych mających istotny
wpływ na ustalenie przychodów ze sprzeda\
y np.
cenników
- inne istotne dokumenty mające wpływ na właściwe
ustalenie przychodów ze sprzeda\
y.
Badanie kosztów działalności operacyjnej
Elementy kosztów:
-
-
-
-
3
Celem badania kosztów jest uzyskanie przez
biegłego wystarczających dowodów na to, \
e
wykazane w sprawozdaniu finansowym koszy są:
 Kompletne i dokładnie ujęte  tzn. czy wszystkie
koszty wykazane w SF są kompletne i dokładnie
zostały ujęte, operacje zostały poprawnie
zaksięgowane i udokumentowane
 Poprawnie wycenione i zaliczone do właściwych
okresów tzn. czy koszty wykazane w SF dotyczą
właściwego okresu, czy została zachowana
zasada współmierności przychodów z kosztami,
zasada ciągłości wyceny i rozliczania kosztów,
czy poprawnie rozliczono koszty na produkty
zakończone i niezakończone, czy poprawnie
ustalono koszt jednostkowy produktu, czy
koszty są poprawnie naliczone (np. amortyzacja,
płace, składki ZUS itd.).
- Poprawnie sklasyfikowane i zaprezentowane w
RZiS.
Czy poprawnie podzielono na koszty
stanowiące i niestanowiące KUP,
- System kontroli wewnętrznej  czy jednostka
stosuje odpowiednie systemy kontroli
wewnętrznej, by zapewniały one bie\
ąca i
systematyczną ewidencję poniesionych
kosztów.
Badaniu podlegać będą: księgi rachunkowe, rejestr
zakupów VAT, dowody z
ródłowe (fry, umowy kupna
4
 sprzeda\
y itp.), dokumenty inwentaryzacyjne,
kalkulacja kosztów jednostkowych.
Program badania:
a) techniki badania
- badanie analityczne  analiza powiązań kosztów i
przychodów.
b) szczegółowy program
realizacja celów badania wymienionych powy\
ej, w
tym m.in.:
- czy jednostka ewidencjonuje i rozlicza koszty
zgodnie z ZPK
- czy przychody i koszty są ze sobą prawidłowo
powiązane, badanie kosztów ujętych w pierwszych
miesiącach po zakończeniu roku badanego,
- jak jednostka rozlicza koszty w badanym okresie,
- przeprowadzić kontrolę formalną i merytoryczną
dokumentów z
ródłowych,
- poprawność klasyfikacji kosztów do
poszczególnych grup i miejsc powstawania,
Dokumentacja robocza:
- zestawienie kosztów nieuzasadnionych, nie
stanowiących KUP,
- zestawienie kontrolowanych dokumentów
z
ródłowych,
- prawidłowość ustalenia KJ,
- dokumentacja inwentaryzacyjna.
5