Maria Kiedrowska
Istota i techniki badania aktywów trwałych
cd.
Badanie właściwe
Polega na przeprowadzeniu odpowiednich działań
poznawczych, dostosowanych do postawionych
zadań badawczych.
Celem badania właściwego jest uzyskanie
wystarczających dowodów na to, że wykazany w
sprawozdaniu finansowym przedmiot badania
(aktywa, pasywa, koszt , przychód..) jest wolny od
uchybień polegających na zniekształceniu informacji
o nim, ważnych dla użytkownika. Informacje zawarte
w sprawozdaniu można uznać za wiarygodne i jasne.
Biegły rewident musi udokumentować wyniki
przeprowadzonych badań oraz udowodnić
przeprowadzenie badania zgodnie z zawodowymi
zasadami. W trakcie badania opracowuje
dokumentację roboczą, w której opisuje:
- kiedy, co i jakimi metodami zbadał,
- jakie są rezultaty badania,
- jakie korekty zaproponował.
1
Elementy aktywów trwałych:
- wartości niematerialne i prawne
- rzeczowe aktywa trwałe
- inwestycje długoterminowe
- należności długoterminowe
Badanie inwestycji
Podział inwestycji na:
a) finansowe
b) niefinansowe
lub na;
a) długoterminowe,
b) krótkoterminowe
Celem badania inwestycji jest uzyskanie przez
biegłego wystarczających dowodów na to, że
wykazane w sprawozdaniu finansowym inwestycje
są:
 Kompletne i istnieją  tzn. czy wszystkie
składniki i należne prawa zostały ujęte w
sprawozdaniu finansowym i są potwierdzone w
toku inwentaryzacji,
 dokładnie ujęte  czy nabyte i sprzedane
składniki inwestycji zostały ujęte zgodnie ze
stanem faktycznym, we właściwym okresie i są
odpowiednio udokumentowane.
 prawidłowo wycenione  wykazane aktywa
zostały właściwie wycenione w momencie
wprowadzenia do ksiąg i na dzień bilansowy,
czy zgodnie z zasadą ostrożnej wyceny  czy
2
jest uwzględniona ewentualna trwała utrata
wartości.
 Własnością jednostki - jednostka sprawuje
kontrolę  posiada tytuł własności.
 Sklasyfikowane  poprawnie sklasyfikowane w
odniesieniu do klasyfikacji rodzajowej aktywów
 zaprezentowane - we właściwych częściach
sprawozdania finansowego. Skutki wyceny na
dzień bilansowy właściwie ujęte w rachunku
zysków i strat lub w bilansie,
 system kontroli wewnętrznej i rachunkowości -
zapewnia właściwą kontrolę nad majątkiem
jednostki oraz umożliwia sporządzenie
skonsolidowanego SF.
Program badania:
a) techniki badania
- badanie analityczne  analiza porównawcza
inwestycji z przychodami i kosztami finansowymi
(dywidendy, odsetki)
- badanie transakcyjne (badanie indywidualnych
transakcji zakupu i sprzedaży IF).
b) szczegółowy program powinien zapewniać
realizację celów badania wymienionych powyżej
Dokumentacja robocza powstająca w trakcie
badania:
- dokumentacja potwierdzająca inwentaryzację
istotnych pozycji,
- Kopie niektórych rachunków potwierdzających
zakup lub sprzedaż,
3
- opis, ocenę i dokumentacje zastosowanych zasad
wyceny,
- uzasadnienie dokonanych odpisów z tyt. utraty
wartości,
- Istotne uwagi dot. Udziałów lub akcji w podmiotach
zależnych lub stowarzyszonych itd ,
Nieruchomości inwestycyjne:
Wg MSR 40 nieruchomość inwestycyjna to nieruchomość
(grunt, budynek lub część budynku albo oba te elementy), które
właściciel lub leasingobiorca w leasingu finansowym traktuje
jako z
ródło przychodów z czynszów lub utrzymuje w posiadaniu
ze względu na przyrost ich wartości, względnie obie te korzyści,
przy czym nieruchomość taka nie jest:
a) wykorzystywana przy produkcji, dostawach towarów,
świadczeniu usług lub czynnościach administracyjnych,
b) przeznaczona na sprzedaż, w ramach zwykłej działalności
jednostki
Do nieruchomości inwestycyjnych (wg MSR 40) należą w
szczególności:
- grunty utrzymywane dla korzyści wynikających z
długoterminowego wzrostu ich wartości,
- grunty o aktualnie nieokreślonym przeznaczeniu,( podmiot nie
uznał gruntu jako środek trwały lub też nie przeznaczył go do
sprzedaży w krótkim czasie w ramach podstawowej
działalności),
- budynki, których jednostka jest właścicielem, oddany przez
jednostkę w leasing operacyjny,
- budynki, które obecnie nie są wykorzystywane a które zostały
przeznaczone do oddania w leasing operacyjny.
Początkowa wycena nieruchomości inwestycyjnych
odbywa się według ceny nabycia lub kosztu wytworzenia. Na
cenę nabycia nieruchomości składają się:
4
- cena zakupu nieruchomości,
- koszty bezpośrednio związane z transakcją zakupu, np.
opłaty za obsługę prawna, podatek od zakupu
nieruchomości (wg MSR nr 40)
Na dzień bilansowy nieruchomości zaliczane do
inwestycji wycenia się według zasad stosowanych do środków
trwałych lub według ceny rynkowej bądz
inaczej określonej
wartości godziwej. Wycena nieruchomości inwestycyjnych po
cenie nabycia pozwala wyceniać je tak jak nieruchomości
zaliczane do środków trwałych, jednakże wszystkie koszty i
przychody związane z utrzymaniem i zbyciem nieruchomości
inwestycyjnych są zaliczane do pozostałych kosztów i
przychodów operacyjnych, także koszty amortyzacji oraz
równowartość odpisów z tytułu trwałej utraty ich wartości.
Jednostka może na dzień bilansowy wycenić nieruchomość
inwestycyjną w wartości rynkowej bądz
inaczej określonej
wartości godziwej. Podstawą do ustalenia cen rynkowych
nieruchomości są aktualne ceny podobnych nieruchomości,
które są podobnie zlokalizowane i w zbliżonym stanie. Wycena
w cenach rynkowych może być dokonana we własnym zakresie
lub przez rzeczoznawcę majątkowego.
Inwestycje finansowe :
Aktywa finansowe przeznaczone do obrotu
Aktywa finansowe utrzymywane do terminu wymagalności
Pożyczki i należności własne
Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży
Wycena na dzień bilansowy:
5
Skutki wyceny na dzień bilansowy:
6