Jurysdykcje prawne różnych krajów precyzują obowiązek podatkowy wykorzystując 2 metody:

• rezydencji - każdy kto jest rezydentem podlega obowiązkowi podatkowemu

• źródła - każdy kto ma źródło przychodów i dochodu podlega obowiązkowi podatkowemu

Nakładanie obu obowiązków(ograniczonego i nieograniczonego) daje podwójna formę opodatkowania.

Istnieją różne metody unikania podwójnego opodatkowania. Opierają się (odnosi się je, porównuje) o modelową umowę OECD.

Metody wyłączenia (zwolnienia) i odliczania mają również odzwierciedlenie w polskich ustawach podatkowych:

Metoda		PIT	CIT
Wyłączenia	całkowitego	nie występuje	jeżeli opodatkowany dochód ,,zagraniczny” jest zwolniony od opodatkowania w Polsce (art.17 ust.3 pkt.3 uopdop), to w Polsce nie bierze się pod uwagę dochodu osiągniętego w drugim państwie
		z progresją (stopy procentowej)	jeżeli opodatkowany dochód ,,zagraniczny” jest zwolniony w Polsce od opodatkowania, to łączy się dochód ,,zagraniczny” z dochodem uzyskanym w Polsce, następnie ustala się stopę procentową podatku od sumy łącznej dochodów i według tej stopy oblicza się należny podatek od dochodu ,,krajowego” (art.27 ust.8 uopdof)	nie występuje

1. K (krajowy) + Z (zagraniczny) = Sd (suma dochodów)

2. P _sd → podatek od sumy dochodów

3. S_P =
   * 100 % → stopa podatkowa

4. P_N = S_P * K → podatek należny

Odliczania (zaliczenia, kredytu podatkowego)	całkowitego	nie występuje	nie występuje
		proporcjonalnego	jeżeli opodatkowany dochód ,,zagraniczny” nie jest zwolniony w Polsce od opodatkowania i umowa o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu z danym państwem nie stanowi inaczej, dochody te łączy się z dochodami „krajowymi”. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę podatku dochodowego zapłaconego w obcym państwie. Odliczenie to nie może przekroczyć tej części podatku ,,łącznego” jaka proporcjonalnie przypada na dochód ,,zagraniczny” (art.27 ust.9 uopdof).	jeżeli opodatkowany dochód ,,zagraniczny” nie jest zwolniony w Polsce od opodatkowania i umowa o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu z danym państwem nie stanowi inaczej, dochody te łączy się z dochodami „krajowymi”. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę podatku dochodowego zapłaconego w obcym państwie. Odliczenie to nie może przekroczyć tej części podatku ,,łącznego” jaka proporcjonalnie przypada na dochód ,,zagraniczny” (art.20 uopdop).

1. K (krajowy) + Z (zagraniczny) = Sd; K= 50% i Z= 50%

2. P _sd → podatek według skali

3. P _sd - P _z = P _n (podatek sumy dochodów - odliczenie[podatek zapłacony za granicą] =

podatek należny)

30j - 20j = 10j → maksymalnie możemy odjąć połowę z 30, czyli 15; a jeśli P_z = 10j to

odejmujemy tylko 10j

4. P _{z max} = P _sd * (Z / Sd) gdzie Z - podatek zagraniczny

15 = 30j * 0,5

Polska zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z 80 krajami. Umowy te można podzielić na kilka grup.

• trzy rodzaje dochodów (dywidendy, odsetki i należności licencyjne) - w każdej umowie uwzględniane są według metody drugiej, czyli odliczenia proporcjonalnego (wyjątkiem jest Luksemburg w zakresie dywidend)

• kolejna grupa obejmuje kraje, w stosunku do których występuje asymetria metod - inną metodę stosują nasi rezydenci (metoda wyłączenia), a inną rezydenci kraju, z którym się umówiliśmy (sprawa ta wygląda tak w znacznej ilości umów)

Istnieje istotna różnica w przypadku nie osiągania żadnego dochodu krajowego w tych metodach:

• w pierwszym przypadku rezydent nie składa zeznania, zatem żadna metoda go nie interesuje, nic nie robi (jest w porządku względem Fiskusa)

• w drugim przypadku musimy w kraju złożyć zeznanie, co więcej wracając do kraju musimy zdeklarować osiągnięty za granicą dochód (wypełniając PIT- 53) i musimy wpłacić stosowną zaliczkę (do 20- go następnego miesiąca po powrocie) [art. z „Rp” 17.10.2005]

W UE Polska posiada najniższą kwotę wolną = 698 € (Niemcy = 7 664€, Szwecja góruje = 3 250€)

Praktyka rozliczeń wykazuje, że podatnicy nie radzą sobie z:

1. interpretacją miejsca zamieszkania, myląc je z miejscem zameldowania,

2. zastosowaniem właściwej metody unikania podwójnego opodatkowania,

3. obowiązkiem składania deklaracji i wypłacania zaliczek w przypadku osiągania dochodów za granicą bez pośrednictwa płatników,

4. prawidłowym obliczaniem dochodu, o który zwiększana jest podstawa obliczenia podatku do ustalenia stopy procentowej,

5. wykazywaniem jako kosztu uzyskania przychodu dochodów stanowiących równowartość zwolnionych diet (odejmuje się równowartość 30 diet)

6. prawidłowość obliczania dochodów otrzymanych w walutach obcych,

7. znajomością umów o unikaniu podwójnego opodatkowania i dostępu do nich.

Formularze Ift występują zarówno dla osób prawnych jak i fizycznych. Płatnik wypełnia je tak samo jak PIT- 11 i PIT- 8.(Metodę odliczenia proporcjonalnego stosujemy, gdy jedziemy do kraju, z którym nie mamy podpisanej umowy) → art.27, ust.9a

Przykład: Wyjeżdżamy do kraju X. Wynagrodzenie 1.100 € w każdym miesiącu.

Dochód diety

1. 1.100 24 dni robocze* 42 € = 1.008 €

2. 1.100 25 ale nam zostało 6 dni (30 - 24 = 6)* 42€ = 252€

3. 
   
   1.100

4. 
   
   1.100

razem: 4.400 €

- 1.825 € (przykładowa kwota wolna od podatku)

= 2. 575 € * 0,018 (stawka podatkowa w Holandii) = 46, 35 €

Do dochodu polskiego dodamy:

1. miesiąc: 92€ (1.100 - 1.008)

2. miesiąc: 848€ (1.100 - 252)

3. miesiąc: 1.100€

4. miesiąc: 1.100€

razem: 3.140 €

www.odyssei.com (protest Polaków w Londynie)

Systemy podatkowe - w - 21.03.2006

14

Razem diety: 1.260 €

!!! w Pln kurs średni Nbp z dnia, w którym otrzymaliśmy wynagrodzenie lub kurs kupna (bo chodzi o przychody) w banku, w którym mamy rachunek (waluty egzotyczne przeliczamy na €)

!!! niezależnie od tego ile jesteśmy zagranicą maksymalnie możemy odliczyć 30 diet !!!

---