Wykład I Wycena w rachunkowości
UoR posługuje się następującymi pojęciami cen, kosztów i wartości stosowanych do wyceny aktywów i pasywów:
Cena zakupu (art. 28. 2)
Cena nabycia (art. 28. 2)
Koszt wytworzenia (art. 28.3)
Cena sprzedaży netto (art. 28. 5)
Wartość godziwa (art. 28.6)
Trwała utrata wartości (art. 28. 7)
Cena nabycia/koszt wytworzenia środków trwałych (art. 28. 8)
Cena nabycia/koszt wytworzenia towarów i produktów (art. 28.4)
W art. 28.1 zostały określone zasady wyceny aktywów i pasywów na dzień bilansowy.
Analogiczne definicje zostały zawarte w Międzynarodowych Standardach Rachunkowości nr 2, 16, 32, 36, 38, 39 i 40.
I. CENY/KOSZTY STOSOWANE PRZY WYCENIE WARTOŚCI POCZĄTKOWEJ
Definicja ceny zakupu została zawarta w definicji ceny nabycia i określona w sposób następujący:
Art. 28.2. Cena nabycia, to CENA ZAKUPU składnika aktywów, obejmująca:
kwotę należną sprzedającemu,
bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego,
a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym (...),
a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski.
Pełna definicja ceny nabycia obejmuje, oprócz ceny zakupu, dodatkowe koszty związane z zakupem.
Art. 28. 2. CENA NABYCIA to cena zakupu:
powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu,
a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski.
Jeżeli nie jest możliwe ustalenie ceny nabycia składnika aktywów, a w szczególności przyjętego nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny - jego wyceny dokonuje się według ceny sprzedaży takiego samego lub podobnego przedmiotu.
Standardy Międzynarodowe przewidują podobne rozwiązania. Według MSR 2 składniki ceny nabycia są następujące:
MSR 2 § 10. Na cenę nabycia lub koszt wytworzenia zapasów składają się wszystkie koszty zakupu, koszty przetworzenia oraz inne koszty poniesione w trakcie doprowadzania zapasów do ich aktualnego miejsca i stanu.
MSR 2 § 11. Koszty zakupu zapasów składają się z:
ceny zakupu,
ceł importowych i pozostałych podatków (innych niż te możliwe do odzyskania w okresie późniejszym przez jednostkę gospodarczą od urzędów skarbowych) oraz
kosztów transportu, załadunku i wyładunku oraz innych kosztów dających się bezpośrednio przyporządkować do pozyskania wyrobów gotowych, materiałów i usług.
Przy określaniu kosztów zakupu odejmuje się opusty, rabaty handlowe i inne podobne pozycje.
Art. 28.2a. W przypadkach nabycia udziałów (akcji) własnych w drodze egzekucji za CENĘ NABYCIA uważa się:
cenę nabycia ustaloną w postępowaniu egzekucyjnym,
powiększoną o koszty poniesione w toku postępowania egzekucyjnego, które nie zostały spółce zwrócone.
W przypadku nieodpłatnego nabycia udziałów (akcji) własnych cena nabycia obejmuje wszystkie koszty ponoszone przez spółkę na ich nabycie.
Definicja Kosztu wytworzenia produktu zawiera oprócz takich składników, jak koszty bezpośrednie również określenie uzasadnionej części kosztów pośrednich. Poniżej - definicja podzielona na dwa elementy:
Art. 28. 3. KOSZT WYTWORZENIA PRODUKTU obejmuje.
koszty pozostające w bezpośrednim związku z danym produktem oraz
uzasadnioną część kosztów pośrednio związanych z wytworzeniem tego produktu.
Koszty bezpośrednie obejmują wartość zużytych materiałów bezpośrednich, koszty pozyskania i przetworzenia związane bezpośrednio z produkcją i inne koszty poniesione w związku z doprowadzeniem produktu do postaci i miejsca, w jakich się znajduje w dniu wyceny.
Art. 28.3. Do UZASADNIONEJ, odpowiedniej do okresu wytwarzania produktu, CZĘŚCI KOSZTÓW POŚREDNICH zalicza się:
zmienne pośrednie koszty produkcji oraz
tę część stałych, pośrednich kosztów produkcji, które odpowiadają poziomowi tych kosztów przy normalnym wykorzystaniu zdolności produkcyjnych.
Art. 28. 3. Za normalny poziom wykorzystania zdolności produkcyjnych uznaje się przeciętną, zgodną z oczekiwaniami w typowych warunkach, wielkość produkcji za daną liczbę okresów lub sezonów, przy uwzględnieniu planowych remontów.
Jeżeli nie jest możliwe ustalenie kosztu wytworzenia produktu, jego wyceny dokonuje się według ceny sprzedaży netto takiego samego lub podobnego produktu, pomniejszonej o przeciętnie osiągany przy sprzedaży produktów zysk brutto ze sprzedaży, a w przypadku produktu w toku - także z uwzględnieniem stopnia jego przetworzenia.
Do kosztów wytworzenia produktu nie zalicza się kosztów:
będących konsekwencją niewykorzystanych zdolności produkcyjnych i strat produkcyjnych,
ogólnego zarządu, które nie są związane z doprowadzaniem produktu do postaci i miejsca, w jakich się znajduje na dzień wyceny,
magazynowania wyrobów gotowych i półproduktów, chyba że poniesienie tych kosztów jest niezbędne w procesie produkcji,
kosztów sprzedaży produktów.
Koszty te wpływają na wynik finansowy okresu sprawozdawczego, w którym zostały poniesione.
Art. 28. 5. Za CENĘ (WARTOŚĆ) SPRZEDAŻY NETTO składnika aktywów przyjmuje się możliwą do uzyskania na dzień bilansowy:
cenę jego sprzedaży, bez podatku od towarów i usług i podatku akcyzowego,
pomniejszoną o rabaty, opusty i inne podobne zmniejszenia,
oraz koszty związane z przystosowaniem składnika aktywów do sprzedaży i dokonaniem tej sprzedaży, a
powiększoną o należną dotację przedmiotową.
Jeżeli nie jest możliwe ustalenie ceny sprzedaży netto danego składnika aktywów, należy w inny sposób określić jego wartość godziwą na dzień bilansowy.
Art. 28. 6. Za WARTOŚĆ GODZIWĄ przyjmuje się kwotę, za jaką dany składnik aktywów mógłby zostać wymieniony, a zobowiązanie uregulowane:
na warunkach transakcji rynkowej,
pomiędzy zainteresowanymi i
dobrze poinformowanymi,
niepowiązanymi ze sobą stronami.
MSR 2 § 6. Wartość godziwa to kwota za jaką dany składnik aktywów mógłby być wymieniony, lub zobowiązanie uregulowane pomiędzy dobrze poinformowanymi stronami na warunkach transakcji rynkowej.
Art. 28. 6. WARTOŚĆ GODZIWĄ INSTRUMENTÓW FINANSOWYCH znajdujących się w obrocie na aktywnym rynku stanowi:
cena rynkowa
pomniejszona o koszty związane z przeprowadzeniem transakcji, gdyby ich wysokość była znacząca.
Definicja CENY RYNKOWEJ INSTRUMENTÓW FINANSOWYCH zależy od tego, czy mamy do czynienia z aktywami (lub pasywami), które jednostka już posiada, czy też dopiero zamierza nabyć (zaciągnąć).
Art. 28. 6. CENĘ RYNKOWĄ
aktywów finansowych posiadanych przez jednostkę oraz
zobowiązań finansowych, które jednostka zamierza zaciągnąć
stanowi zgłoszona na rynku bieżąca oferta kupna, natomiast
Art. 28. 6. CENĘ RYNKOWĄ
aktywów finansowych, które jednostka zamierza nabyć, oraz
zaciągniętych zobowiązań finansowych
stanowi zgłoszona na rynek bieżąca oferta sprzedaży.
Art. 28. 7. TRWAŁA UTRATA WARTOŚCI zachodzi wtedy, gdy istnieje duże prawdopodobieństwo, że kontrolowany przez jednostkę składnik aktywów nie przyniesie w przyszłości w znaczącej części lub w całości przewidywanych korzyści ekonomicznych. Uzasadnia to:
dokonanie odpisu aktualizującego,
doprowadzającego wartość składnika aktywów wynikającą z ksiąg rachunkowych do ceny sprzedaży netto, a w przypadku jej braku - do ustalonej w inny sposób wartości godziwej.
Art 28.8. CENA NABYCIA I KOSZT WYTWORZENIA ŚRODKÓW TRWAŁYCH W BUDOWIE, ŚRODKÓW TRWAŁYCH ORAZ WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH I PRAWNYCH obejmuje ogól ich kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania, w tym również:
niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy,
koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich finansowania i związane z nimi różnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu.
Zgodnie z MSR 16 w cenie nabycia środków trwałych należy uwzględnić szacunkowe koszty demontażu i usunięcia składnika aktywów. Standard przewiduje możliwość aktywowania kosztów finansowania, jednak, w przeciwieństwie do UoR, nie wprowadza takiego obowiązku.
Art. 28. 4. W przypadkach uzasadnionych niezbędnym, długotrwałym przygotowaniem towaru lub produktu do sprzedaży bądź długim okresem wytwarzania produktu, cenę nabycia lub koszt wytworzenia można:
zwiększyć o koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu finansowania zapasu towarów lub produktów w okresie ich przygotowania do sprzedaży bądź wytworzenia i związanych z nimi różnic kursowych,
pomniejszone o przychody z tego tytułu.
II. CENY/KOSZTY STOSOWANE PRZY WYCENIE NA DZIEŃ BILANSOWY
Art. 28.1.1) ŚRODKI TRWAŁE oraz WARTOŚCI NIEMATERIALNE
I PRAWNE wycenia się na dzień bilansowy według:
cen nabycia lub kosztów wytworzenia lub
wartości przeszacowanej (po aktualizacji wyceny środków trwałych),
pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe,
a także o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.
Art. 28.1. la) NIERUCHOMOŚCI oraz WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE ZALICZANE DO INWESTYCJI-
wycenia się na dzień bilansowy:
według zasad, stosowanych do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, określonych w pkt. 1 oraz w art. 31, art. 32 ust. 1-5 i art. 33 ust. 1 lub
według ceny rynkowej bądź inaczej określonej wartości godziwej.
Wartość początkowa nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych zaliczanych do inwestycji
-
Odpisy amortyzacyjne
-
Odpisy z tytułu trwalej utraty wartości
=
WARTOŚĆ BILANSOWA NIERUCHOMOŚCI oraz WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH I PRAWNYCH ZALICZANYCH DO INWESTYCJI
lub:
Wartość początkowa nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych zaliczanych do inwestycji
+
Zwiększenia wartości rynkowej (godziwej)
-
Zmniejszenia wartości rynkowej (godziwej)
WARTOŚĆ BILANSOWA NIERUCHOMOŚCI oraz WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH I PRAWNYCH ZALICZANYCH DO INWESTYCJI
w wysokości ogółu kosztów pozostających w bezpośrednim związku z ich nabyciem lub wytworzeniem,
pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.
Standardy międzynarodowe nie posługują się pojęciem środków trwałych w budowie, natomiast stanowią, że jednostka rozpoczyna amortyzację składnika aktywów trwałych wówczas, gdy jest on dostępny do użytkowania, to znaczy w momencie dostosowania składnika aktywów do miejsca i warunków potrzebnych do rozpoczęcia jego funkcjonowania, przy czym jednostka może amortyzować każdą z części składowych środków trwałych osobno.
Art. 28.1.3) udziały w innych jednostkach oraz inne niż wymienione w pkt. la INWESTYCJE ZALICZONE DO AKTYWÓW TRWAŁYCH
- wycenia się na dzień bilansowy według:
ceny nabycia, pomniejszonej o odpisy z tytułu trwalej utraty wartości
lub
według wartości godziwej; wartość w cenie nabycia można przeszacować do wartości w cenie rynkowej.
Art. 28.1.5) INWESTYCJE KRÓTKOTERMINOWE - wycenia się na dzień bilansowy według:
ceny (wartości) rynkowej albo
według ceny nabycia lub ceny (wartości) rynkowej, zależnie od tego, która z nich jest niższa, a krótkoterminowe inwestycje, dla których nie istnieje aktywny rynek w inny sposób określonej wartości godziwej.
Art 28.1.6) RZECZOWE SKŁADNIKI AKTYWÓW OBROTOWYCH - wycenia się na dzień bilansowy według:
Art. 28.1.7) NALEŻNOŚCI I UDZIELONE POŻYCZKI - wycenia się na dzień bilansowy:
w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem ostrożności.
Art. 28.1.8) ZOBOWIĄZANIA - wycenia się na dzień bilansowy:
• w kwocie wymagającej zapłaty,
przy czym zobowiązania finansowe, których uregulowanie zgodnie z umową następuje drogą wydania aktywów finansowych innych niż środki pieniężne lub wymiany na instrumenty finansowe - według wartości godziwej.
Art. 28.1.9) REZERWY - wycenia się na dzień bilansowy:
• w uzasadnionej, wiarygodnie oszacowanej wartości.
Wycena rezerw zgodnie ze standardem 37 Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe jest następująca:
Art. 28. 1.9a) UDZIAŁY (AKCJE) WŁASNE - wycenia się na dzień bilansowy:
• według cen nabycia.
Standardy międzynarodowe regulują tę kwestię jedynie pośrednio:
Art. 28.1.10) KAPITAŁY (FUNDUSZE) WŁASNE, z wyjątkiem udziałów (akcji) własnych, oraz POZOSTAŁE AKTYWA I PASYWA - wycenia się na dzień bilansowy: w wartości nominalnej.
1.1. CENA ZAKUPU/NABYCIA
Zadanie 1
Założenia
Jednostka handlowa zakupiła towar u producenta. Na cenę sprzedaży u producenta składają się: koszty produkcyjne 5000, podatek akcyzowy 3000, zysk producenta 2000. VAT 23% podlega odliczeniu u odbiorcy.
Polecenie
1. Ustalić cenę sprzedaży u dostawcy oraz cenę zakupu u odbiorcy towarów.
Zadanie 2
Założenia
Jednostka handlowa zakupiła towary z importu za 5000 euro. Kurs z dokumentu odprawy celnej wynosi 4,10. Stawka celna dla tych towarów wynosi 20%, podatek akcyzowy 40%, VAT 22% (do odliczenia).
Polecenie
1. Ustalić cenę zakupu towarów.
Zadanie 3
Założenia
Jednostka X zakupiła surowiec u producenta. Kwota należna sprzedającemu za surowiec wynosi 5000. Koszty transportu obciążające nabywcę wynoszą 400, a koszt opakowań jednorazowych 300. Dostawca udzielił odbiorcy rabatu w wysokości 10% ceny sprzedaży netto. VAT podlegający odliczeniu u odbiorcy wynosi 23%.
Polecenie
1. Ustalić cenę zakupu oraz cenę nabycia (u odbiorcy).
1.2. KOSZT WYTWORZENIA
Zadanie4
Założenia
W jednostce produkcyjnej X bezpośrednie koszty wytworzenia wyrobu B w ilości 100 szt wyniosły 4000, zmienne koszty pośrednie produkcyjne 3000, stałe koszty pośrednie produkcyjne 2400. Normalne (przeciętne) wykorzystanie zdolności produkcyjnych w tej jednostce wynosi 120 szt.
Polecenie
1. Ustalić jednostkowy koszt wytworzenia produktu.
Zadanie 5
Założenia
W jednostce produkcyjnej w danym okresie sprawozdawczym wyprodukowano 500 szt. wyrobu X ponosząc przy tym: koszty bezpośrednie wytworzenia 20 000, zmienne pośrednie koszty produkcyjne 1000, stałe pośrednie koszty produkcyjne 2000. Wiadomo, że normalny poziom wykorzystania zdolności produkcyjnych w tej jednostce wynosi 400 szt.
Polecenie
1. Ustalić jednostkowy koszt wytworzenia produktu.
1.3. CENA NABYCIA/KOSZT WYTWORZENIA -SZCZEGÓLNE PRZYPADKI
Zadanie 6
Założenia
Towar X zakupiono za 12 000. Towar przed sprzedażą wymaga długotrwałego magazynowania. Koszty obsługi magazynu wynoszą za okres niezbędnego magazynowania 2000 zł. Ze względu na brak płynności zapasów zaciągnięto kredyt bankowy na ich sfinansowanie. Odsetki naliczone dla kredytu za okres magazynowania wyniosły 700 zł.
Polecenie
1. Ustalić cenę nabycia towarów
1.4. CENA SPRZEDAŻY
Zadanie 7
Założenia
Wartość zapasu towarów wynosi 15 000 zł w cenie nabycia. Na moment bilansowy dokonano aktualizacji wyceny towarów do wysokości ceny sprzedaży netto (niższej od ceny nabycia). Wartość towaru wg ceny sprzedaży brutto możliwej do uzyskania na dzień bilansowy wynosi 12 200, w tym VAT (należny od sprzedaży) 2300. Odbiorcy przyznany będzie rabat w wysokości 300 zł. Koszty związane z przystosowaniem towarów do sprzedaży, które zobowiązał się ponieść dostawca wyniosą 200 zł.
Polecenie
Ustalić cenę sprzedaży netto na moment bilansowy.
1.5. UTRATA WARTOŚCI/WARTOŚĆ ODZYSKIWALNA
Zadanie 8
Założenia
Jednostka zakupiła środek trwały o wartości początkowej 275 000, ustalając planowany okres ekonomicznej użyteczności na 5 lat. Przewidywana, możliwa do uzyskania po zakończeniu eksploatacji, cena sprzedaży netto tego środka trwałego została oszacowana na poziomie 75 000.
Ponadto wiadomo, że przewidywane pierwotnie korzyści ekonomiczne wynikające z użytkowania tego środka trwałego zostały oszacowane na poziomie 550 000 i miały rozkładać się równomiernie w poszczególnych latach (5 x 95 000). Dodatkowo, po zakończeniu eksploatacji planowano uzyskać 75 000 ze sprzedaży (załóżmy, że stopa dyskonta odzwierciedlająca rynkową wartość pieniądza w czasie wynosi 5%).
Możliwa do uzyskania cena sprzedaży netto w kolejnych latach kształtowała się następująco:
| Po roku | Cena sprzedaży netto |
|---|---|
| 1 | 195 000 |
| 2 | 155 000 |
| 3 | 120 000 |
| 4 | 90 000 |
| 5 | 75 000 |
Polecenie
Ustalić wartość odzyskiwalną środka trwałego na koniec kolejnych lat obrotowych.
1.6. WARTOŚĆ BILANSOWA
Zadanie 9
Założenia
Cena nabycia netto środka trwałego wyniosła 10 000, VAT podlegający odliczeniu 2200, odpisy amortyzacyjne 3000, trwała utrata wartości 1000.
Polecenie
1. Ustalić wartość bilansową środka trwałego.
Zadanie 10
Założenia
Koszt wytworzenia środka trwałego w budowie wynosi na moment bilansowy 12 000. Trwała utrata wartości ustalona na moment bilansowy wynosi 3000.
Polecenie
1. Ustalić wartość bilansową środka trwałego w budowie.
Zadanie 11
Założenia
Jednostka nabyła nieruchomość w celach inwestycyjnych za cenę 100 000. Wiadomo, że dla nieruchomości w tej jednostce przyjęto czterdziestoletni okres amortyzacji. Wartość godziwa nieruchomości po pierwszym roku wynosi 120 000.
Polecenie
1. Ustalić wartość bilansową inwestycji według dwóch wariantów:
I wariant - wycena wg zasad stosowanych dla środków trwałych,
II wariant -wycena wg ceny rynkowej.
Zadanie 12
Założenia
Nabyto akcje za 10 000 i zakwalifikowano je jako inwestycję finansową długoterminową. Cena rynkowa na moment bilansowy tej inwestycji wynosi 12 000.
Polecenie
1. Ustalić wartość bilansową inwestycji finansowej według dwóch wariantów i porównać efekty wyceny:
I wariant - wycena wg zasady ostrożnej wyceny,
II wariant - wycena wg ceny rynkowej.
Zadanie 13
Założenia
Cena nabycia akcji zakwalifikowanych do finansowych inwestycji długoterminowych wynosi 12 000 zł (jest to 1000 akcji kupionych po 3 euro, średni kurs NBP z dnia nabycia wynosił 4 zł).
Na I dzień bilansowy:
kurs akcji wynosił 3,10 euro za szt.,
a średni kurs NBP 4,50 zł / euro.
Na II dzień bilansowy:
kurs akcji wynosił 3,20 euro za szt.,
a średni kurs NBP 3,70 zł / euro.
Polecenie
1. Ustalić wartość bilansową inwestycji według dwóch wariantów:
I wariant - wycena wg zasady ostrożnej wyceny,
II wariant - wycena wg ceny rynkowej.
Zadanie 14
Założenia
Na saldo początkowe inwestycji krótkoterminowych w spółce „A" składały się następujące inwestycje krótkoterminowe:
100 akcji spółki „Q" w cenie nabycia 70 zł,
200 akcji spółki „S" w cenie nabycia 50. Na dzień bilansowy:
wartość akcji spółki „Q" w cenie rynkowej wzrosła do poziomu 95,
wartość akcji spółki „S" wynosi 45 w cenie rynkowej.
Polecenie
1. Ustalić wartość bilansową inwestycji według dwóch wariantów:
I wariant-wycena wg ceny rynkowej,
II wariant - wycena wg zasady ostrożnej wyceny.
Zadanie 15
Założenia
Jednostka posiada następujące należności wyrażone w walutach obcych:
należność od kontrahenta A: 300 euro,
należność od kontrahenta B: 500 USD.
Na dzień bilansowy obowiązywały następujące kursy:
kurs kupna euro w banku, z którego usług jednostka korzysta wynosił 4,10,
kurs sprzedaży euro w banku, z którego usług jednostka korzysta wynosił 4,20,
kurs średni NBP 4,15,
oraz:
kurs kupna USD w banku, z którego usług jednostka korzysta wynosił 3,50,
kurs sprzedaży USD w banku, z którego usług jednostka korzysta wynosił 3,87,
kurs średni NBP dla USD 3,70.
Polecenie
1- Ustalić wartość bilansową należności.
Zadanie 16
Założenia
Jednostka posiada następujące zobowiązania wyrażone w walutach obcych:
zobowiązania od kontrahenta C: 400 euro,
zobowiązania od kontrahenta D: 1000 USD.
Na dzień bilansowy obowiązywały następujące kursy:
kurs kupna euro w banku, z którego usług jednostka korzysta wynosił 4,10,
kurs sprzedaży euro w banku, z którego usług jednostka korzysta wynosił 4,20,
kurs średni NBP 4,15,
oraz:
kurs kupna USD w banku, z którego usług jednostka korzysta wynosił 3,50,
kurs sprzedaży USD w banku, z którego usług jednostka korzysta wynosił 3,87,
kurs średni NBP dla USD 3,70.
Polecenie
1. Ustalić wartość bilansową zobowiązań.
.
Zadanie 14
Założenia
Dotychczasowy kapitał zakładowy w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością wynosił 100 000 (rejestracja nastąpiła w 2001 roku). Do spółki w grudniu 2004 r. przystąpili nowi wspólnicy, którzy dokonali wpłaty w wysokości 50 000 obejmując nowe udziały. Do 31 grudnia 2004 r. nie dokonano wpisu w rejestrze sądowym.
Polecenie
1; Ustalić wartość bilansową kapitału własnego oraz poszczególnych jego elementów (składników).